III.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Бухгалтерский учет лизингодатель ведет в зависимости от условий лизингового договора.

Если имущество, полученное по договору лизинга, отражается на балансе лизингодателя, то его при получении лизингополучатель учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Лизинговые платежи лизингополучатель отражает по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в зависимости от того, куда именно относятся расходы, связанные с объектом лизинга. Задолженность, возникшую в результате начисления лизинговых платежей, лизингодатель отражает по кредиту счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Налог на добавленную стоимость по оказанным ему услугам лизингодатель показывает следующей записью: Дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным лизинговым услугам»; Кредит счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками за лизинговые услуги».

Погашение задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается: Дебет счета 60, субсчет «Расчеты с подрядчиками за лизинговые услуги»; Кредит счета 51 «Расчетные счета».

После погашения задолженности перед лизингодателем по лизинговым услугам лизингодатель предъявляет налог на добавленную стоимость к зачету:

Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную

стоимость»;

Кредит счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным лизинговым услугам».

После окончания действия лизингового договора, если иное не предусмотрено договором, лизинговое имущество возвращается лизингодателю.

Возврат лизингового имущества лизингодателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующей записью: Кредит счета 001 «Арендованные основные средства». В том случае, если лизинговым договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга после окончания договора лизинга, лизингодатель оприходует лизинговое имущество на свой баланс.

Оприходование лизингового имущества на баланс лизингополучателя после окончания договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующим образом:

Дебет счета 01, субсчет «Собственные основные средства»; Кредит счета 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств». Если по окончании действия договора лизинга право собственности не переходит к лизингополучателю, а лизингодатель и лизингополучатель заключают договор купли-продажи, т. е. лизингополучатель выкупает лизинговое имущество у лизингодателя, то это отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя так:

- отражен в составе внеоборотных вложений приобретенный у лизингодателя по договору купли-продажи объект основных средств:

Дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»;

Кредит счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в рублях»;

- отражен «входной» налог на добавленную стоимость по приобретенному у лизингодателя основному средству: Дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; Кредит счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в рублях»;

- погашен долг перед продавцом (лизингодателем) за проданный им объект основных средств:

Дебет счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в рублях»; Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

- приобретенный объект основных средств введен в эксплуатацию:

Дебет счета 01, субсчет «Собственные основные средства»; Кредит счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»;

- предъявлен налог на добавленную стоимость, уплаченный продавцу (лизингодателю) при приобретении объекта основных средств, к зачету:

Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

Кредит счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Когда лизингополучатель по окончании действия договора лизинга приобретает по договору купли-продажи объект лизинга у лизингодателя, то первоначальная (инвентарная) стоимость такого объекта увеличивается на расходы, связанные с его приобретением и вводом в эксплуатацию. Эти расходы лизингополучатель отражает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Таким образом, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В соответствии с ПБУ 6/01 структура затрат, формирующих первоначальную стоимость лизингового имущества, может быть следующей:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; vf регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Следует отметить, что проценты по заемным средствам в бухгалтерском учете до ввода предмета лизинга в эксплуатацию увеличивают балансовую стоимость предмета лизинга, после ввода предмета лизинга — относятся к операционным расходам.

Между тем порядок учета процентов по займам и кредитам, относящимся к приобретению объектов основных средств, регламентируется п. 23 и 30 ПБУ 15/01 и п. 8 ПБУ 6/01.

Надо иметь в виду, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы на страхование не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга, а относятся на расходы в том периоде, в котором они возникли, т. е. ежемесячно.

Лизинговое имущество лизингополучателем может быть выкуплено и до окончания действия договора лизинга.

Если предмет лизинга в соответствии с договором лизинга отражается на балансе лизингополучателя, то бухгалтерский учет у него следует вести следующим образом:

- лизингодателем передано лизингополучателю лизинговое имущество:

Дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»;

Кредит счета 76, субсчет «Лизинговые обязательства»;

- принята к бухгалтерскому учету «входящая» сумма налога на добавленную стоимость по лизинговому имуществу:

Дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

Кредит счета 76, субсчет «Лизинговые обязательства»;

- введено лизинговое имущество в эксплуатацию: Дебет счета 01, субсчет «Арендованные основные средства»; Кредит счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»;

- начислена амортизация на предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя:

Дебет счетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в зависимости от того, куда именно относятся расходы, связанные с объектом лизинга; Кредит счета 02, субсчет «Амортизация арендованного имущества»;

- начисление лизингополучателем задолженности по лизинговым платежам:

Дебет счета 76, субсчет «Лизинговые обязательства»; Кредит счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиком лизинговых услуг»;

- перечисление денежных средств с расчетного счета лизингополучателя в счет погашения задолженности перед лизингодателем:

Дебет счета 60, субсчет «Расчеты с поставщиком лизинговых услуг»; Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

- предъявлен налог на добавленную стоимость к зачету: Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; Кредит счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным лизинговым услугам».

Когда заканчивается срок действия лизингового договора и погашена вся задолженность перед лизингодателем, то в зависимости от условий договора право собственности переходит на предмет лизинга к лизингополучателю или же лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга.

В том случае, если предмет лизинга возвращается лизингодателю, в бухгалтерском учете лизингополучателя производятся следующие записи:

Дебет счета 02, субсчет «Амортизация арендованного имущества»; Кредит счета 01, субсчет «Арендованные основные средства».

Если после окончания срока действия лизингового договора право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю, то данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается:

Дебет счета 01, субсчет «Собственные основные средства»; Кредит счета 01, субсчет «Арендованные основные средства»; Дебет счета 02, субсчет «Амортизация арендованных основных средств»;

Кредит счета 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Таблица 2[3]

Бухгалтерские проводки у лизингополучателя по учету операций финансовой аренды (лизинга)

┌ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Nо. │ Наименование операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│ п/п │ │ │ │ тыс. руб. │

├ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ 1. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя │

├ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ 1. │ Получено лизинговое│ 001 │ │ │

│ │ имущество по договору│ │ │ │

│ │ лизинга │ │ │ │

├ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ 2. │ Учтены затраты, понесенные│ 08 │ 76, 10, │ │

│ │ лизингополучателем по│ 08 │ 70, 68, 69 │ │

│ │ условиям договора, │ │ │ │

│ │ связанные с доведением│ │ │ │

Продолжение таблицы 2

│ │ имущества до состояния, │ 19/2 │ 76 │ │

│ │ пригодного к эксплуатации │ │ │ │

│ 3. │ Сформирован на балансе│ 01 │ 08 │ │

│ │ объект основных средств│ │ │ │

│ │ " Затраты в лизинговое│ │ │ │

│ │ имущество" │ │ │ │

│ 2. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя │

│ 4. │ Получено лизинговое│ 08 │ 76/2 │ │

│ │ имущество по договору│ │ │ │

│ │ лизинга │ │ │ │

│ │ Отражен НДС │ 19 │ 76/2 │ │

│ 5. │ Учтены затраты, понесенные│ 08 │ 76, 10, 60, │ │

│ │ лизингополучателем по│ 08 │ 70, 68, 69 │ │

│ │ условиям договора, │ │ │ │

│ │ связанные с доведением│ │ │ │

│ │ имущества до состояния, │ 19 │ 76 │ │

│ │ пригодного к эксплуатации │ │ │ │

│ 6. │ Лизинговое имущество│ 01/2 │ 08 │ │

│ │ зачислено в состав│ │ │ │

│ │ основных средств │ │ │ │

│ 3. Лизинговое имущество на балансе у лизингодателя │

│ 7. │ Начислены лизинговые│ 20 │ 60 │ │

│ │ платежи за месяц лизинга, │ 19 │ 60 │ │

│ │ причитающиеся от│ │ │ │

│ │ лизингополучателя │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ 8. │ Собраны затраты по│ 20 │ 10, 69, │ │

│ │ содержанию лизингового│ │ 70, 76 │ │

│ │ имущества, которые по│ │ и т.п. │ │

│ │ условиям договора несет│ │ │ │

│ │ лизингополучатель │ │ │ │

│ 9. │ Уплачен лизинговый платеж │ 60 │ 51 │ │

│ 10.│ Принят к зачету НДС по│ 68 │ 19/1 │ │

Продолжение таблицы 2

│ │ лизинговому платежу │ │ │ │

│ 11.│ Затраты списаны в│ 90/2 │ 20 │ │

│ │ реализацию │ │ │ │

│ 4. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя │

│ 12.│ Начислен лизинговый платеж│ 76 │ 60 │ │

│ │ в части стоимости│ │ │ │

│ │ имущества, в т.ч. НДС │ │ │ │

│ │ Перечислен лизинговый│ 60 │ 51 │ │

│ │ платеж лизингодателю │ │ │ │

│ 13.│ НДС по лизинговым платежам│ 68 │ 19 │ │

│ │ принят к зачету │ │ │ │

│ 14.│ Начислена амортизация│ 20 │ 02 │ │

│ │ лизингового оборудования│ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ 15.│ Собраны затраты по│ 20 │ 10, 69, │ │

│ │ содержанию лизингового│ │ 70, 76 │ │

│ │ имущества, которые по│ │ и т.п. │ │

│ │ условиям договора несет│ │ │ │

│ │ лизингополучатель │ │ │ │

│ 16.│ Затраты списаны на│ 90/2 │ 20 │ │

│ │ реализацию │ │ │ │

│ 5. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя. │

│ Лизинговое имущество возвращено лизингодателю │

│ 17.│ Списано лизинговое│ │ 001 │ │

│ │ имущество, учтенное за│ │ │ │

│ │ балансом │ │ │ │

│ 6. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем │

│ по окончании срока лизинга │

│ 18.│ Постановка на учет│ │ 001 │ │

│ │ лизингового имущества │ 01 │ 02 │ │

│ 7. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем досрочно │

Продолжение таблицы 2

│ 19.│ Перечислено │ 76 │ 51 │ │

│ │ лизингополучателем │ │ │ │

│ │ досрочно в окончательный│ │ │ │

│ │ расчет │ │ │ │

│ 20.│ Досрочно начислены│ 97 │ 76/1 │ │

│ │ лизинговые платежи в части│ │ │ │

│ │ стоимости лизингового│ │ │ │

│ │ имущества │ │ │ │

│ 21.│ НДС по лизинговым платежам│ 68 │ 19/1 │ │

│ │ принят к зачету│ │ │ │

│ │ (ежемесячно) в течение│ │ │ │

│ │ срока, который был│ │ │ │

│ │ предусмотрен договором │ │ │ │

│ 8. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя. │

│ Лизинговое имущество возвращено лизингодателю │

│ 22.│ Возвращено полностью│ │ │ │

│ │ амортизированное имущество│ 02 │ 01 │ │

│ 9. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем │

│ по окончании срока лизинга │

│ 23.│ Производятся внутренние│ 01/1 │ 01/2 │ │

│ │ записи по счету 01 и 02 │ 02/2 │ 02/1 │ │

III.3 Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль

Система налогообложения лизинговых операций регулируется следующими нормативными документами:

-Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» с изменениями от 29 января 2002 г.;

-Налоговым кодексом Российской Федерации;

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н;

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;

- Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

В настоящее время вопросы, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций, регламентирует гл. 25 НК РФ.

Как уже отмечалось, согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. По договору лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя.

Следовательно, в общую сумму договора лизинга может включаться также выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Величина и способ осуществления, а также периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом положений Федерального закона. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей должны наступать с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для хозяйствующих субъектов Российской Федерации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что лизинговые платежи представляют собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компании доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

Базой для начисления налога на прибыльлизингодателя (лизинговой организации) является сумма начисленного лизингового платежа без учета налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложенияпо налогу на прибыль лизингодателя является прибыль, полученная в результате его деятельности. При этом под прибылью лизингодателя понимается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями НК РФ. Доходом лизинговой организации является выручка от реализации лизинговых услуг. Следовательно, выручкой для лизинговой организации является причитающаяся ей сумма лизинговых платежей.

Выручка, полученная лизинговой организацией в результате оказания лизинговых услуг, является для нее доходом от обычных видов деятельности. Она принимается к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, в котором она имела место, вне зависимости от того, когда поступили денежные средства на ее расчетный счет.

В тех случаях, когда лизинговый платеж, полученный лизингодателем, относится к нескольким отчетным периодам, в бухгалтерском учете при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль учитывается только та часть платежа, которая относится к текущему отчетному периоду. Часть лизингового платежа, которая относится к будущим периодам, учитывается в составе полученных авансов. Для целей налогового учета единовременное начисление лизинговых платежей может быть отражено в специальном регистре, а в доходах от реализации в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ следует отражать доходы, которые относятся только к вознаграждению лизингодателя. Доходы лизингодателя отражаются в том отчетном периоде, когда имели место, т. е. в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей.

Датой для отражения выручки лизингодателя является дата расчетов согласно условиям лизингового договора или дата предъявления лизингополучателю документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо последний день отчетного периода.

В соответствии с НК РФ к расходам лизингодателя относятся его расходы, связанные с осуществлением лизинговой деятельности, определяемые с учетом требований гл. 25 НК РФ.

Расходы лизинговой организации подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные расходы; прочие расходы.

Амортизацию на предмет лизинга лизингодатель начисляет в том случае, если в соответствии с договором лизинга указанный объект учитывается на его балансе. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то он включает его в соответствующую амортизационную группу. При начислении амортизации лизингодатель вправе применять к основной норме амортизации специальный ускоряющий коэффициент, который не должен превышать 3. Следует отметить, что данное правило не распространяется на основные средства, являющиеся предметом лизинга и входящие в 1-ю по 3-ю амортизационные группы, в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Кроме того, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., Налоговый кодекс устанавливает обязанность по применению специального замедляющего коэффициента 0, 5.

Следовательно, если сторонами договора лизинга указанных транспортных средств предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере, не превышающем 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга (не более 3), на 0, 5.

Следует подчеркнуть, что если хозяйствующий субъект применяет повышающие коэффициенты в соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении основных средств, приобретенных (переданных) по договору лизинга, то, согласно разъяснениям налоговых органов, приведенным в Методических рекомендациях, если такие основные средства используются налогоплательщиком в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности, то налогоплательщик не имеет права одновременно применять два повышающих коэффициента. В этом случае должен применяться либо коэффициент, предусмотренный договором лизинга (не выше 3), либо коэффициент, обусловленный условиями эксплуатации объекта (не выше 2).

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 Следующая ⇒

Последнее изменение этой страницы: 2020-02-16; Просмотров: 125; Нарушение авторского права страницы