КОРПОРАТИВНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ

ТЕМА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1. Место и роль налогового планирования в налоговом менеджменте хозяйствующего субъекта (управлении налогами).

2. Сущность и принципы налогового планирования в организации.

3. Виды налогового планирования.

4. Методы налогового планирования.

МЕСТО И РОЛЬ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В НАЛОГОВОМ МЕНЕДЖМЕНТЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА (УПРАВЛЕНИИ НАЛОГАМИ).

КОРПОРАТИВНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ

Составная часть управления финансами хозяйствующего субъекта, которое, в свою очередь, входит в систему управления предприятием в целом.

КНМ - это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий.

Налоговую политику на микроуровне можно определить как систему проводимых субъектом хозяйствования в сфере налогового учета мероприятий, выражающую варианты (сценарии) его поведения во взаимоотношениях с государством по вопросам исчисления и уплаты налоговых платежей.

Оптимизация налоговых платежей является одной из возможных целей налоговой политики субъекта.

ЦЕЛИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА МИКРОУРОВНЕ:

• оптимизация налогообложения;

• избежание налоговых проверок;

• включение в список добросовестных налогоплательщиков;

• своевременная уплата налогов без штрафных санкций;

• высвобождение денежных средств на время за счет задержки платежей по налогам и т.д. и т.п.

• Налоговая тактика (решение текущих задач, возникающих в процессе деятельности субъекта хозяйствования по вопросам исчисления и уплаты налогов).

• Налоговая стратегия (разработка направлений налогового поведения на долгосрочную перспективу с учетом определенных направлений налоговой политики предприятия).

СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

Планирование:

- оптимальное распределение ресурсов для достижения поставленных целей;

- деятельность (совокупность процессов), связанных с постановкой целей (задач) и действий в будущем.

Точки зрения на сущность налогового планирования различны, их можно объединить в два концептуальных подхода:

1. Под налоговым планированием подразумевается процесс планирования предприятием налоговых платежей на будущий период.

2. Налоговое планирование на микроуровне определяют как систему мероприятий субъектов хозяйствования, направленную на максимальное использование возможностей действующего законодательства с целью законной оптимизации налоговых платежей.

Налоговая минимизация – совокупность мероприятий направленных на максимальное снижение налоговых платежей по одному или нескольким налогам в рамках действующего законодательства.

Налоговая оптимизация – совокупность мероприятий, проводимых хозяйствующим субъектом, направленных на снижение общей налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства.

Налоговая оптимизация является частью налогового планирования (не всегда обязательной), а также целью налоговой политики хозяйствующего субъекта.

УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ - п редставляет собой снижение налоговых платежей хозяйствующими субъектами с нарушением действующего налогового законодательства.

Грозит штрафными санкциями.

Ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена Налоговым Кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях и Уголовным Кодексом РФ.

ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Принцип законности.

2. Принцип выгодности – реализация в процессе налогового планирования налоговой политики организации, принятой с учетом интересов субъекта.

3. Принцип эффективности – использование возможностей и инструментов, доступных для конкретной организации в рамках действующего законодательства, которые обеспечат достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением.

4. Принцип альтернативности – рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации.

5. Принцип оперативности – корректировка процедуры налогового планирования в кратчайшие сроки с учетом вносимых изменений в налоговое законодательство.

6. Принцип доступности – реализуемые инструменты и методы налогового планирования должны быть понятны исполнителям.

7. Принцип обоснованности – составные части налогового планирования должны иметь экономическое и правовое обоснование.

ПРЕИМУЩЕСТВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ

• Своевременное выявление возникающих проблем;

• Возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;

• Подготовка хозяйствующего субъекта к изменениям во внешней среде;

• Обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта.

• Повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.

ВИДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1) в зависимости от формы предпринимательской деятельности:

налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей;

налоговое планирование деятельности организаций;

2) в соответствии со стадией хозяйственной деятельности:

налоговое планирование на стадии создания и организации бизнеса (выбор формы предпринимательской деятельности, выбор территории ведения бизнеса, выбор режима налогообложения и т.д.);

налоговое планирование на стадии развития бизнеса;

налоговое планирование в процессе полномасштабной хозяйственной деятельности;

налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса;

3) исходя из объемов хозяйственной деятельности:

налоговое планирование малого бизнеса;

налоговое планирование среднего бизнеса;

налоговое планирование крупного бизнеса;

налоговое планирование в интегрированных структурах (холдинги, корпорации и т.д.);

4) в зависимости от объектов налогового планирования:

налоговое планирование деятельности организации (индивидуального предпринимателя) в целом;

налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и иных территориально обособленных подразделений);

5) исходя из направленности и масштабов налогового планирования:

стратегическое налоговое планирование, т.е. налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на продолжительный период;

оперативное (текущее) налоговое планирование, т.е. налоговое планирование отдельной хозяйственной операции либо совокупности взаимосвязанных хозяйственных операций.

6) в зависимости от продолжительности планового периода на:

долгосрочное (период более года);

среднесрочное (период от месяца до года);

оперативное (период не превышает месяца).

МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

ТЕКУЩИЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Контроль за налоговыми платежами при периодическом составлении прогнозов их изменения и наблюдении за соответствием прогнозов реальным платежам. В случае расхождений проводится выявление причин расхождений и разрабатываются предложения по их устранению.

Информационная база метода:

- Нормативные и законодательные документы по налогам;

- Консультации налоговых органов;

- Специализированные печатные издания и пр.

МЕТОД ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Предварительная налоговая экспертиза новых проектов и важнейших управленческих решений.

Информационная база должна быть существенно расширена и включать: комментарии к законодательству, материалы обсуждений налоговых вопросов в законодательных органах, судебную практику по налоговым спорам, тексты обсуждаемых и готовящихся к принятию законодательных актов по налогам.

ИМИТАЦИОННЫЙ МЕТОД

Определение величины отдельных налогов при имитации варианта экономической политики предприятия.

Поскольку производится расчет отдельных налогов, метод не дает возможности сделать общих выводов по влиянию налогообложения в зависимости от вариаций экономических величин.

МЕТОД ТЕКУЩЕГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Разрабатываются различные ситуации, охватывающие разнообразные стороны экономической жизни в нескольких сравнительных вариантах, выбираются оптимальные варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских проводок. Из них составляется журнал хозяйственных операций.

Метод позволяет выбрать форму, содержание, методологию и способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Часто применяется в практической деятельности.

Этапы текущего налогового планирования:

1. Формирование налогового поля предприятия (перечень всех налогов, уплачиваемых предприятием с их подробными характеристиками)

2. Анализ льгот по уплачиваемым налогам с позиции их применимости.

3. Формирование договорных отношений с учетом сформированного налогового поля (аренда, подряд, купля-продажа и пр).

4. Моделирование различных ситуаций применительно к анализируемому хозяйствующему субъекту.

5. Расчет налоговых платежей в сопоставимых условиях.

6. Поиск оптимального варианта.

7. Оформление блоков бухгалтерских проводок и оформление журнала хозяйственных операций.

При анализе ситуаций обязательно следует учитывать риски, связанные с возможными потерями в виде штрафных санкций.

Иногда хозяйствующие субъекты идут на такие уловки как задержка платежей в бюджетную систему для высвобождения оборотных средств, и пр.

КОМПЛЕКСНЫЕ МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

- Метод микробалансов;

- Метод графо-аналитических зависимостей;

- Матрично-балансовый метод;

- Статистический балансовый метод;

- Комбинированный численный балансовый метод.

МЕТОД МИКРОБАЛАНСОВ

Выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия при подборе ситуаций. Блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок. Затем проводится расчет балансов для каждого блока и выбирается оптимальный вариант.

Микробалансы могут быть простыми и закрытыми.

МАТРИЧНО-БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД

С помощью матричного уравнения устанавливается наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен экономическими условиями, позволяющими определять неявные (опосредованные) связи.

Метод позволяет определить функции эластичности различных параметров и составить достаточно полную картину хозяйственных возможностей и упущений.

Амортизация

Налоговый кодекс РФ предусматривает 2 способа начисления амортизации:

- Линейный;

- Нелинейный.

Создание резервов

• Резерв по сомнительным долгам;

• Резерв отпусков;

• Резерв на ремонт оборудования и пр.

Создание резервов возможно только для организаций, применяющих метод начисления.

Приказ об учётной политике предприятия подписывается руководителем организации и должен оставаться неизменным на протяжении года. Все обособленные подразделения организации должны применять единую учётную политику.

Методика Министерства Финансов РФ

Недостатки методики:

1. в расчет включен НДФЛ;

2. методика не учитывает структуры расходов на производство и реализации продукции;

3. при использовании методики невозможно определить реальный уровень напряженности налоговых обязательств, т.к. не учтены объемы вновь созданной стоимости и материальных затрат;

Следовательно, при одинаковом уровне налоговой нагрузки напряженность налоговых обязательств будет разниться.

Область применения методики

Официальная методика, разработанная для организаций и ИП, применяющих любые налоговые режимы.

Приказ ФНС России от 30.05.2007

N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) " Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"

Методика М.Н. Крейниной

Характеристика методики

В расчете налоговой нагрузки не учитываются косвенные налоги, т.к. они не оказывают влияния на величину прибыли предприятия. Но, учтен НДФЛ.

Налоговая нагрузка, исчисленная по данной методике показывает, какую долю чистой прибыли хозяйствующий субъект направляет на уплату налогов.

При исчислении налоговой нагрузки с применением формулы 2 для хозяйствующих субъектов с низкорентабельным производством совокупность налогов может превосходить прибыль.

Для предприятий отраслей с рентабельностью менее 50% следует применять формулу 1.

Область применения методики

Для организаций:

- Освобожденных от уплаты косвенных налогов;

- Применяющих специальные налоговые режимы;

- Имеющих высокую рентабельность (более 50%).

Методика Е.А. Кировой

Автор методики выделяет 2 вида налоговой нагрузки: абсолютную и относительную.

Абсолютная налоговая нагрузка – включает в себя фактически внесенные в бюджетную систему налоги (за исключением НДФЛ), перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы и недоимку по указанным платежам.

Расчет абсолютной налоговой нагрузки:

НН абс. = ∑ НСО нач.= ∑ НСО упл.+∑ НК,

НСО нач. – сумма начисленных налогов (без НДФЛ) и страховых взносов;

НСО упл. – сумма уплаченных налогов;

НК – недоимка по налогам и страховым взносам во внебюджетные фонды.

Кирова Е.А., считает, что косвенные налоги необходимо включать в налоговую нагрузку хозяйствующих субъектов, несмотря на то, что реальным носителем является потребитель.

Косвенные налоги увеличивают цену товаров, снижая на него спрос и способствуют отвлечению оборотных средств субъекта.

Относительная налоговая нагрузка:

Отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости.

ВСС = В – МЗ – А + ПД – ПР

ВСС = ОТ + СО + П + НП,

ВСС – вновь созданная стоимость;

В – выручка от реализации товаров, работ, услуг;

МЗ – материальные затраты;

А – амортизация;

ПД – прочие доходы;

ПР – прочие расходы (без учета налоговых платежей);

ОТ – расходы на оплату труда;

СО – отчисления на социальные нужды;

П – прибыль предприятия;

НП – налоговые платежи.

Область применения

Методику целесообразно применять для предприятий, находящихся на общем режиме налогообложения.

Тема 4. Организация корпоративного налогового планирования

1. Налоговый бюджет

2. Создание налоговых групп

3. Организация документооборота

4. Использование матрицы принятия решений

Налоговый бюджет

Планирование на предприятии на современном этапе производится при помощи составления бюджетов (система бюджетирования). Хозяйствующие субъекты формируют бюджеты: оплаты труда, материальных затрат, потребления энергии, амортизации, прочих расходов, погашения кредитов, налоговый бюджет.

Бюджетирование - процесс определения важнейших экономических параметров, механизм планирования движения ресурсов по предприятию на будущий период.

Сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений с учетом текущих и стратегических целей его развития.

Система бюджетирования включает в себя:

• Финансовое планирование деятельности на уровне всех структурных подразделений;

• Сводное (комплексное) планирование деятельности на уровне всего предприятия.

Формирование налогового бюджета целесообразно проводить с учетом законодательно закрепленных налоговых периодов.

Сводный бюджет формируется на весь финансовый год.

Этапы составления налогового бюджета:

1. Систематизация информации по налоговым платежам хозяйствующего субъекта для исчисления налоговой нагрузки (фактической и плановой).

2. Проведение налоговой оптимизации.

3. Составление налогового календаря, в котором указываются сроки исполнения налоговых обязательств.

4. Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий по оптимизации и составление налогового бюджета.

Создание налоговых групп

Налоговые группы создаются по принципу реализации функций планирования:

- Составление плана.

- Реализация плана.

- Контроль за реализацией плана.

Группа по составлению плана и разработке оптимизационных мероприятий.

В состав группы включаются: экономисты ПЭО, бухгалтеры, финансисты, сотрудники налогового отдела, юристы и сторонние консультанты.

Группа по реализации плана.

В состав группы входят сотрудники юридической и бухгалтерской службы организации, коммерческого блока и отдела налогового учёта.

Данные специалисты участвуют в хозяйственно-договорных отношениях и, следовательно, должны учитывать налоговую специфику в контактах с контрагентами.

Нежелательно участие в группе третьих лиц, в том числе, тех, кто принимал участие в разработке оптимизационных мероприятий.

Понятие налогового риска

Тихонов Д.Р. и Липник Л.Д. дают следующие определение налогового риска – « налоговый риск представляет собой возможность потерь, связанных с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженных в денежном эквиваленте».

Бережная Е.В.: «Налоговый риск состоит в возможности финансовых потерь в результате изменения налоговой политики (появление новых налогов, ликвидация и сокращение налоговых льгот, изменение величины налоговых ставок).

Налоговая безопасность организации – это финансово-экономическое состояние налогоплательщика обеспеченное минимизацией налоговых рисков, при котором со стороны хозяйствующего субъекта полностью и своевременно уплачиваются начисленные налоги, а со стороны исполнительных и законодательных органов обеспечивается предусмотренная законом защита налогоплательщика.