Роль амортизации основных средств и методы ее начисления

 

В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу. В рыночной экономике различают три вида износа: физический, моральный (функциональный) и внешний.

Физический износ означает потерю потребительной стоимости основных фондов. Он обусловлен двумя факторами: эксплуатационный - связан с производственным потреблением основных фондов в процессе эксплуатации, сюда следует отнести механический износ трущихся деталей, усталостный износ металла и дерева, деформацию отдельных конструкций в результате осадочных явлений, динамических нагрузок и др.; влияние естественных сил природы, не связанных с эксплуатацией фондов, которое выражается в коррозии металлов, выветривании и выщелачивании металлов и др.

Моральный (функциональный) износ - связан с изменением стандартов, т.е. объект основных фондов может нормально функционировать, но не соответствовать современным стандартам.

Сущность морального износа состоит в уменьшении стоимости основных фондов (машин, оборудования) в результате появления современных, производительных и экономичных их видов. Использование морально устаревшей таким образом техники становится неэффективным, и она должна быть до наступления срока ее физического износа заменена новой или подвергнута модернизации.

Внешний износ обусловлен факторами, которые являются внешними по отношению к оцениваемому объекту основных фондов предприятия. Даны вид износа присущ только недвижимости, т.е. первой категории основных фондов - зданиям, сооружениям и из структурным компонентам. На их стоимость могут влиять такие факторы, как перегруженные улицы, местоположение вблизи малопривлекательных природных объектов и др.

Возмещение износа основных фондов осуществляется на основе амортизации. Амортизация основных средств определяется как систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Она отражает процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течении времени его полезного функционирования, в целях накопления средств для полного их восстановления (реновации). Согласно п. 17 ПБУ 6/01 пункт 17, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, соответствующие степени износа основных средств [19, c. 62].

Выделяют следующие основные требования к амортизации основных средств:

амортизация начисляется с первого числа месяца принятия на баланс конкретного объекта.

амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы; используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления компанией экономических выгод, заключенных в объекте; амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

по выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующем за месяцем их выбытия.

амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления [33, c. 119].

Не подлежат амортизации следующие основные средства:

поставленные на баланс безвозмездно в процессе приватизации жилищного фонда. По этим объектам производится начисление износа в конце года по нормам утвержденным постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Сумма износа отражается на забалансовом счете 001 «Износ основных средств»;

объекты внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.);

имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

земельные участки и объекты природопользования;

объекты, находящиеся по распоряжению руководителя фирмы на консервации, продолжительность которых свыше трех месяцев;

прочие, предусмотренные законом РФ.

Прекращается начисление амортизации по эксплуатируемым объектам, полностью погасившим свою стоимость в оценке, которой они отражались в текущем учете.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Установлены следующие способы амортизации основных средств:

линейный способ (прямолинейный);

способ уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный метод);

пропорционально объему продукции (работ) (производственный метод).

При линейном способе (прямолинейного списания) сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Сущностью данного метода можно установить следующее: погашение первоначальной стоимости объекта определяется его сроком службы вне зависимости от эффективности его использования; этот метод можно назвать пассивным, так как он скорее применим для пассивной части основных средств - зданий и сооружений.

При этом способе амортизация начисляется равномерно по годам эксплуатации, рассчитывается по формуле:

 

(1)

 

где А - годовые амортизационные отчисления;

Фб - первоначальная стоимость объекта основных фондов;

На - годовая норма амортизационных отчислений, лет.

В этом случае годовая норма амортизации определяется по формуле:

 

, (2)

 

где Тп.и. - срок полезного использования объекта основных фондов;

На - годовая норма амортизационных отчислений, лет.

Сумма амортизации, начисленной при линейном методе за отчетный месяц, складывается из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной в сторону увеличения на сумму амортизации по поступившим основным средствам в пределах соответствующей группы объектов, по которой применяется данный метод, и вычитания суммы амортизации по выбывшим основным средствам в данной группе [41, c.38].

При способе уменьшения остатка сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При таком способе амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года к нормам амортизации и определяется по формуле:

 

Аi = (Фбi - Аi-1) х Нa, (3)

 

где Аi - амортизационные отчисления i-го года;

Фбi - остаточная стоимость объекта основных фондов на начало i-го года;

Аi-1 - сумма амортизационных отчислений в i-том году;

Нa - норма амортизации.

Методы уменьшающемого остатка и кумулятивный как вариант ускоренной амортизации предусматривают применение удвоенной ставки годовой нормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточной стоимости объекта по каждому году эксплуатации. Остаточная стоимость принимается во внимание по последнему году эксплуатации, когда ежегодная сумма амортизации ограничивается размером, который не должен превышать ликвидационную стоимость [32, с.76].

Способ начисления амортизации исходя из списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования или кумулятивный метод. При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из балансовой стоимости объекта и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования

Вначале исчисляется сумма срока службы (Х) определенного объекта по следующей формуле:

 

, (4)

 

где N - количество лет предполагаемого срока службы данного объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений (Гс) будет определена формулой:

 

, (5)

 

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

Фб - первоначальная стоимость;

Фл - ликвидационная стоимость объекта; - количество лет предполагаемого срока службы данного объекта;

Х - сумма срока службы определенного объекта [27, c. 189].

Производственный метод начисления амортизации пропорционален объему продукции (работ), при таком способе амортизация начисляется во времени пропорционально доле в общем, заранее определенном объеме работ в отчетном период. В основе его - коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств и в первую очередь их активной части - машин и оборудования. Срок службы в условиях применения производственного метода не играет никакой роли. Напротив, чем этот срок меньше, тем большая предполагается отдача от эксплуатируемого объекта [34, c. 19].

Решение о применении того или иного способа начисления амортизации оформляется как элемент учетной политики организации.

Особенностью налогового учета предусмотренных 259 статьи НК РФ являются методы начисления амортизации:

) линейный метод;

) нелинейный метод.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.) [2].

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Начиная с 1 января 2009 г. амортизация по основным средствам, при нелинейном методе, начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (до 1.01.2009 амортизация начислялась отдельно по каждому объекту). К какой группе относится амортизируемое имущество, надо определять в соответствии со сроком полезного использования на основании пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если основное средство в ней не упомянуто, то можно установить срок полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2009 г. упразднен понижающий коэффициент в размере 0, 5. Указанный коэффициент применялся по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб. (до 1 января 2008 г.), а с 1 января 2008 г. - 600 000 и 800 000 руб. соответственно.

Размер амортизационной премии, начиная с 1 января 2009 года, увеличился с 10 до 30 процентов. Согласно новой редакции статьи 258 Налогового кодекса РФ применять повышенную амортизационную премию можно лишь в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам. Решение о применении данной премии, а также размер, в котором должны единовременно учитываться указанные расходы, необходимо отразить в учетной политике. Амортизационная премия признается для целей налогообложения косвенными расходами. В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить следующие элементы. Во-первых, определить, по каким видам амортизируемого имущества применяется амортизационная премия. Во-вторых, установить норматив отчислений в виде амортизационной премии в пределах 10% либо 30% (в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам).

Основные фонды предприятия являются важнейшей частью производственного потенциала предприятий, правильность отражения в учете операций, связанных с движением основных средств в настоящих условиях приобретают для многих организаций весьма важное значение. Для повышения эффективности выбора и осуществления управленческого решения основных средств необходимо применение экономического анализа.

февраля 2011 года в Министерстве юстиции России был зарегистрирован Приказ Минфина России от 24.12.2010 №186н, который внес изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, в частности в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Согласно документу, активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Таким образом, стоимость имущества, относимого в состав основных средств по ПБУ, увеличена до 40 тысяч рублей. Кроме того, резерв по сомнительным долгам теперь должен формироваться в обязательном, а не добровольном порядке. Еще одно нововведение касается учета объектов незавершенного строительства. Если данные объекты фактически используются в хозяйственной деятельности, то их следует ставить их на учет как основные средства.

 

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: