Порядок расчета и учет амортизации основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

 

Стоимость собственных основных средств, используемых в организации, погашается путем начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств в финансовом и налоговом бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» производится линейным способом, что позволяет исключить возникновение временных налоговых разниц, в налоговом и финансовом бухгалтером учете по налогу на прибыль организаций.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений, которая определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

По реконструированному объекту основных средств годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом его остаточной стоимости на момент проведения работ по реконструкции, изменения его первоначальной стоимости и пересмотренного срока полезного использования после реконструкции.

Начисление амортизации по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:

- ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-     ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации; естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-     нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Начисление амортизации (амортизация - перенесение по частям, по мере физического и морального износа, стоимости основных средств < http: //ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0> на стоимость производимого продукта) по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до его выбытия.

Рассмотрим порядок начисления амортизации по отдельному объекту основных средств (автомобиль HINO RANGER), используемому аппаратом управления предприятия ОАО «Артемовское ППЖТ» [26].

Объект - автомобиль HINO RANGER. Организации ОАО «Артемовское ППЖТ» приобрело данную автомашину за 52800руб.

Срок эксплуатации автомобиля 7 лет. Согласно принятой учетной политике предприятия используется линейный метод начисления амортизации.

В таблице 2.10 представлены типовые бухгалтерские проводки по начислению амортизации по отдельному объекту основных средств (автомобиль HINO RANGER) на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ».

 

Таблица 2.10 - Порядок начисление амортизации по отдельному объекту основных средств (автомобиль HINO RANGER) на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Срок полезного использования - 7 лет	Годовая норма амортизации -14.286 процентов	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
Дата приобретения -14.03.2003	Месячная сумма амортизации	52800	Х	X	52800
Конец 2003 г. (9 месяцев)	628, 57	52800	5657, 13	5657, 13	47142, 87
Конец 2004 г.	628, 57	52800	7542, 84	13199, 97	39600, 03
Конец 2005 г.	628, 57	52800	7542, 84	20742, 81	32057, 19
Конец 2006 г.	628, 57	52800	7542, 84	28285, 65	24514, 35
Конец 2007 г.	628, 57	52800	7542, 84	35828, 49	16971, 51
Конец 2008 г.	628, 57	52800	7542, 84	43371, 33	9428, 67
Конец 2009 года (7 месяцев)	628, 57	52800	4399, 99	47771, 32	5028, 68

 

Из данных таблицы 2.10 видно, при линейном методе начисления амортизации основных средств, их стоимость возмещается равномерными темпами на протяжении всего периода их полезного использования. Этот метод прост с точки зрения понимания экономической сути амортизации и применим в практике финансового учета организаций любых форм собственности в независимости от отраслевой принадлежности.

Начисление амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счетов учета затрат: 23, 25, 26 в корреспонденции с кредитом счета 02. При выбытии основных средств из организации, накопленная по ним сумма амортизации списывается в дебет счета 02 в корреспонденции со счетом 01/2 (таблица 2.11). Аналитический учет по счету 02 ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

 

Таблица 2.11- Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по начислению и списанию амортизации основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация автотранспортных средств транспортного участка организации	23/1	02	13250	Справка бухгалтерии
Начислена амортизация производственных машин и оборудования, зданий, производственного назначения	25	02	860	Справка бухгалтерии
Начислена амортизация зданий, общехозяйственного назначения (административные)	26	02	800	Справка бухгалтерии
Начислена амортизация объектов основных средств, сланных в аренду	91/2	02	800	Справка бухгалтерии
Списана начисленная сумма амортизации основного средства, выбывшего из организации (списанного с бухгалтерского учета)	02	01/2	53600	Акт о списании объекта ОСф.ОС-4

 

В бухгалтерском учете существуют четыре вида амортизации, в налоговом только два. Начисление амортизации в бухгалтерском учета линейным способом происходит следующим образом:

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

= (1/n) x 100%,                                     (3.1)

 

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах [27].

Начисление амортизации нелинейным методом в налоговом учете происходит следующим образом.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

А = В × К/100,                            (3.2)

 

где А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

При этом нормы определяются пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ.

Сравним порядок начисления амортизации в бухгалтерском (линейный способ) и налоговом учете (нелинейный) на примере вагона-думпкара 33-617.

Первоначальная стоимость вагоны 217000руб. срок эксплуатации 22 года. Вагон куплен в 2002 году.

В таблица 2.12 представлен порядок начисления амортизации линейным и нелинейным способом.

Таблица 2.12 - Порядок начисления амортизации линейным и нелинейным способом

Год	Бухгалтерский учет (линейный метод)		Налоговый учет (нелинейный метод)
	Годовая норма амортизации	Остаточная стоимость	Годовая норма амортизации	Остаточная стоимость	Отложенные налоговые обязательства
2002	9865	207135	43400	173600	-
2003	9865	197270	34720	138880	-
2004	9865	187405	27776	111104	-
2005	9865	177540	22221	88883	-
2006	9865	167675	17777	71107	-
Год	Бухгалтерский учет (линейный метод)		Налоговый учет (нелинейный метод)
	Годовая норма амортизации	Остаточная стоимость	Годовая норма амортизации	Остаточная стоимость	Отложенные налоговые обязательства
2007	9865	157810	14221	56885	-
2008	9865	147945	11377	45508	-
2009	9865	138080	9102	36407	763
2010	9865	128215	7281	29125	2584
2011	9865	118350	5825	23300	4040
2012	9865	108485	4660	18640	5205
2013	9865	98620	3728	14912	6137
2014	9865	88755	2982	11930	6883
2015	9865	78890	2386	9544	7479
2016	9865	69025	2001	7635	7956
2017	9865	59160	1727	5634	8338
2018	9865	49295	1222	3907	8643
2019	9865	39430	977	2685	8888
2020	9865	29565	782	1708	9083
2021	9865	19700	625	1083	9240
2022	9865	9835	500	583	9365
2023	9865	9835	450	133	9415
2024		30	117	16	14

 

Как видно из данной таблицы отчисления в первые годы эксплуатации выше, но в последующем линейные отчисления намного превышают нелинейные и в следствие этого возникают отложенные налоговые обязательства, которые увеличиваются с каждым годом. Нелинейный метод позволяет перенести момент уплаты налога на прибыль на более поздние периоды, так как в первое время сумма амортизации максимальна.

Очевидно, что нелинейный способ амортизации позволяет организации экономить на платежах по налогу на прибыль (амортизация уменьшает доход организации) и по налогу на имущество (налог платиться с разницы первоначальной стоимости и начисленной амортизации). Однако применение нелинейного способа амортизации добавляет значительный объем работы бухгалтеру.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (услуг) амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства [28].

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: