|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Сущность и порядок расчета налоговой нагрузки предприятияСтр 1 из 3Следующая ⇒
СОДЕРЖАНИЕ Введение 1 Налоговая нагрузка: порядок расчета и эффективность налогообложения 1.1 Сущность и порядок расчета налоговой нагрузки предприятия 1.1.1 Методика Минфина 1.1.2 Методика Е.А. Кировой 1.1.3 Методика М.И. Литвина 1.1.4 Методика М.Н. Крейниной 1.2 Эффективность налогообложения предприятия 2 Анализ налоговой нагрузки и эффективность налогообложения ООО «Блиц-АРГО» 2.1 Общая характеристика ООО «Блиц-АРГО» 2.2 Налоговая нагрузка и эффективность системы налогообложения ООО «Блиц-АРГО» 3 Планирование налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО» 3.1 Изменения в законодательстве о специальных налоговых режимах на период до 2014 года 3.2 Анализ альтернативных объектов и форм налогообложения для ООО «Блиц-АРГО» Заключение Список использованных источников Приложение - Налоговая отчетность ООО «Блиц-АРГО» за 2008 - 2010 год
Тема: анализ и планирование налоговой нагрузки на организацию № 31
Введение Устойчивое и динамичное развитие национальной экономики непосредственным образом связано со сложившимся состоянием и эффективностью функционирования налоговой системы в условиях трансформационных преобразований. В Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах» отмечается необходимость дальнейшей модернизации налоговой системы, в том числе системы администрирования, «в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития». Тем самым признается, что существующая налоговая система в настоящее время не обеспечивает таких условий. Возможности хозяйствующих субъектов осуществлять долгосрочные вложение капитала с целью расширения производства напрямую зависят от уровня налоговых изъятий. Налоговая нагрузка многих товаропроизводителей на практике продолжает оставаться высокой, что осложняет мобилизацию факторов экономического роста, не способствует росту инвестиционной активности, не стимулирует финансирование разработок новых видов продукции и новых технологий, снижает конкурентоспособность отечественной продукции. Оптимальный уровень налогообложения является одним из условий устойчивого экономического роста. Это обстоятельство, в свою очередь, требует научного обоснования роли и раскрытия сущности налоговой нагрузки как фактора развития производства, и ее использования в системе государственного регулирования экономики. Кроме всего прочего необходимо уточнение методики определения налоговой нагрузки, проведение ее расчетов и оценки во взаимосвязи с важнейшими показателями социально-экономического развития; разработки методов регулирования налоговой нагрузки в целях стимулирования инвестиционно-инновационного типа производства. Необходимость теоретических исследований и недостаточная степень разработанности проблемы определили выбор темы работы, цель и задачи. Целью курсовой работы является анализ и планирование налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО». Для достижения поставленной цели в курсовой работе решались следующие задачи: - дано определение понятию «налоговая нагрузка» - проведен сравнительный анализ четырех распространенных методик определения налоговой нагрузки, выявлены их достоинства и недостатки; - на примере ООО «Блиц-АРГО» проведен расчет налоговой нагрузки и эффективности налогообложения, проанализированы полученные результаты; - рассмотрены мероприятия по планированию налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО». В работе использованы следующие источники: - нормативные документы СПС «Гарант» и «Консультант» - учебники по налогообложению отечественных авторов -материалы периодической печати, материалы специализированных сайтов - налоговая отчетность ООО «Блиц-АРГО». - другая документация ООО «Блиц-АРГО».
1 Налоговая нагрузка: порядок расчета и эффективность налогообложения Таблица - Планируемые показатели ООО «Блиц-АРГО»
Для простоты расчета полагаем, что предприятие не планирует покупать основные средства, и не имеет их на балансе. Вычислим сумму налогов и взносов при общем режиме. НДС. Сумма налога, исчисленная со стоимости реализованных товаров, — 1054714 руб. При наличии счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков общество сможет принять к вычету 584510 руб. Налог к уплате — 470204 руб. Страховые взносы. Сумма взносов та же, что и при УСН — 132760 руб. и 781 руб. на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Налог на имущество. Налоговая база по этому налогу вычисляется исходя из среднегодовой стоимости облагаемых основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ). Основных средств на балансе у предприятия нет. Налог на прибыль. Налогооблагаемые доходы от реализации товаров без НДС равны 5859520 руб. В расходы включим стоимость покупных товаров без НДС, заработную плату работников, страховые взносы, арендную плату и коммунальные услуги, и прочие учитываемые затраты. Общая сумма расходов — 5145904 руб. Сумма налога на прибыль по ставке 20 % - 142723 руб. Информации о пониженной ставке налога на прибыль у нас нет, поэтому рассчитываем налог по базовой ставке Общая сумма налогов и взносов общества — 746468 руб. Произведем расчет налоговой нагрузки предприятия на общем режиме: АНН = 746468 руб. ДС = 390472 + 746468 + 570893 = 1707833 руб. ОНН = 746468/1707833 = 43, 71 % Подведем итоги перспектив налогообложения предприятия в связи с отменой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2014 году. Таблица - Налоговая нагрузка ООО «Блиц-АРГО» в связи с отменой ЕНВД
Как видно из произведенных расчетов, для ООО «Блиц-АРГО» выгоднее оставаться на том же объекте обложения при УСН, что и в настоящее время, то есть «доходы, уменьшенные на величину расходов». Произведем расчет потенциальной эффективности систем налогообложения в таблице. Таблица - Потенциальная эффективность систем налогообложения ООО «Блиц-АРГО» в связи с новеллами в налоговом законодательстве
Как можно заметить, эффективность налогообложения по упрощенной системе налогообложения, даже при повышении ставок будет гораздо более высокой, чем при применении общего режима налогообложения. Таким образом, при рассмотрении различных вариантов налогообложения оптово-розничного предприятия, мы пришли к выводу, что даже при достаточно существенном повышении ставок налогообложения, при отмене такого способа налогового администрирования как ЕНВД, применение упрощенной системы налогообложения выгоднее для исследуемого предприятия, чем применение общей системы налогообложения. Объект налогообложения при применении УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов» в существующих условиях (соотношение доходов и расходов) был изначально выбран верно, таким его следует и оставить. Заключение Налоговая нагрузка выступает базовым показателем эффективности функционирования налоговой системы, является относительным показателем и может быть определена: - на макроэкономическом уровне – уровне национального хозяйства, который предполагает исследование налоговой нагрузки в целом на экономику страны, а также ее важнейшие сектора (промышленность, сельское хозяйство, финансовый рынок и пр.), на население страны; - на мезоэкономическом уровне – уровне хозяйства регионов и отдельных территорий, являющихся важным составляющим звеном национального хозяйства, который предполагает исследование налоговой нагрузки на экономику отдельного региона, территории, и ее отраслей, а также на население этого региона, территории; - на миниэкономическом уровне – уровне хозяйства отдельных экономических субъектов, который предполагает исследование налоговой нагрузки на экономику отдельных предприятий, частных предпринимателей; - на микроэкономическом уровне – уровне хозяйства отдельных физических лиц, предполагающий исследование налоговой нагрузки на домохозяйство (семью), на отдельных физических лиц. В курсовой работе проведен анализ и планирование налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО». Общество с ограниченной ответственностью «Блиц-АРГО» создано 2002 года в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Основными целями создания ООО «Блиц-АРГО» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли, а также расширение рынка товаров и услуг. На предприятии осуществляется как оптовая, так и розничная торговля товарами для здоровья: БАДами и продуктами функционального питания, средствами для наружного применения, продукцией оздоровительно-бытового назначения. Организационно-управленческая структура предприятия - линейно-функциональная. Так как работают всего три человека, то имеет место практически полная взаимозаменяемость кадров. Пределы ответственности четко не определены. Отношения в коллективе построены на доверии, что является несомненным плюсом, но достаточно неосмотрительно со стороны руководства. ООО «Блиц-АРГО» применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно главе 26.2 Налогового Кодекса РФ в отношении оптовой торговли и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно главе 26.3 Налогового Кодекса РФ в отношении розничной торговли. Объектом налогообложения единым налогом, взимаемым при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14, пункт 1). Анализируя результаты по видам деятельности предприятия, можно отметить, что - финансовый результат в розничной торговле у предприятия менее зависит от налогообложения, чем в оптовой торговле - на общем финансовом результате в конечном итоге сказалось повышение заработной платы работникам предприятия в 2009 году, соответственно снизились и налоговые выплаты по ЕНВД и УСН - в целом и по видам деятельности предприятие имеет высокую рентабельность, однако новации в налогообложении с 2011 года могут существенно изменить финансовые результаты предприятия в худшую сторону. На предприятии ведется раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/86). По произведенным расчетам налоговая нагрузка и эффективность налоговой политики на ЕНВД в несколько раз выше, чем при применении УСН. Однако с 2011 года произойдут существенные изменения в применении специальных налоговых режимов, что должно не лучшим образом повлиять на льготность налоговых режимов. В дипломной работе планируется произвести расчеты налоговой нагрузки и эффективности налоговой политики при изменении ставок налогов, начисляемых на заработную плату при существующем объекте обложения. Кроме этого планируется произвести расчеты налоговой нагрузки и эффективности налоговой политики при изменении объекта налогообложения единым налогом, взимаемым при применении УСН, на доходы. Так как на предприятии ведется бухгалтерский учет, то планируется оценить применение традиционной системы налогообложения для оптовой торговли в сравнении с УСН.
Список использованных источников 1. Налоговый Кодекс РФ // СПС «Гарант» 2. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2010 годы. - Протокол заседания Правительства РФ №8 от 02 марта 2007 г. // СПС «Гарант» 3. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов. - Постановление Правительства РФ от 25 мая 2009 г. // СПС «Гарант» 4. Баканов И.М., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа/ И.М. Баканов, А.Д. Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 548 с. 5. Баканов И.М., Шеремет А.Д. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры/ И.М.Баканов, А.Д.Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 656 с. 6. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка/ Л.П. Владимирова. – М.: Дашков и Ко, 2008. – 400 с. 7. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия/ В.Я. Горфинкель. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 615 с. 8. Грибков А.Ю. Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение/ А.Ю. Грибков. – М.: Омега-Л, 2009. – 335 с. 9. Липатова А.А. Преимущества и риски применения УСН// Российский налоговый курьер. - 2009. - № 11. - С.34 - 57 10. Корнейчук Б.В., Симкина Л.Г. Микроэкономика: Учебное пособие/ Б.В. Корнейчук, Л.Г. Симкина. – Санкт - Петербург: Питер, 2009. – 432 с. 11. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц/ В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. – М.: Экзамен, 2008. – 464 с. 12. Овсянников М.В. Актуальные проблемы налогообложения торговых предприятий// Финансовый менеджмент. - 2008. - №3. - С.45-59 13. Овсянников М.В. Сравнительный анализ систем налогообложения торговых предприятий различных организационно-правовых форм//Финансовый менеджмент. - 2008. - №8. - С.32-49 14. Онищенко Н.В. Применение УСН в 2010 - 2011 году // Главбух. - 2010. - № 1. - С.11 - 13 15. Поляк Г.Б. Финансы: Учебник/ Г.Б. Поляк. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 368 с. 16. Райзберг Б.А. Курс экономики: Учебник/ Б.А. Райзберг. – М.: ИНФРА - М, 2006. – 716 с. 17. Райзберг Б.А., Фатхутдинов Р.А. Управление экономикой: Учебник/ Б.А. Райзберг, Р.А. Фатхутдинов Р.А. – М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2009. – 784 с. 18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Г.В. Савицкая. – Минск: ООО «Новое знание», 2007. – 704 с. 19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/ Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА - М, 2008. – 400 с. 20. Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия: Методологические аспекты/ Г.В. Савицкая. – М.: Новое знание, 2006. – 160 с. 21. Сафронов Н.А. Экономика предприятия: Учебник/ Н.А. Сафронов. – М.: ЮРИСТЪ, 2007. – 514 с. 22. Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими рекомендациями и разъяснениями от официальных органов. – М: Книжный мир, 2009. – 1129 с. 23. Хеддервек К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия/ К. Хеддервек. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 754 с. 24. Шишкин А.К. Учет, анализ и аудит на предприятии: Учебное пособие для ВУЗов/ А.К. Шишкин. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 496 с. 25. Шуляк П.Н. Финансы: Учебник/ П.Н. Шуляк. – М.: Дашков и Ко, 2006. – 712 с. 26. Афанасьева Н.В. Упрощения не будет // «Учет, налоги и право» - № 57 – 12 - 18 декабря 2009 года. – С. 8 27. Лазутина Д.В. Налоговая оптимизация деятельности индивидуального предпринимателя // «Проблемы современной экономики». – № 11. – 2008. – С. 14 – 19 28. Подпорин Ю.В. Упрощенная система налогообложения // «Учет, налоги и право» - № 36. – 4 – 10 октября 2008 года. – С. 5 29. Пушина Е.Г. Уточнение характеристики налоговой политики, формируемой на уровне хозяйствующего субъекта // «Финансы». - № 2. – 2008. – С. 34 – 42 30. Суворин Ю.И. Актуальные вопросы анализа себестоимости выполненных работ // «Учет в строительстве». - 2008. - № 4 – С.45 31. Трубин И.Е. Учет в организациях строительства // «Главбух» - № 4 – 2009 год – С. 34 32. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // «Практический бухгалтерский учет». – № 4.- 2008. – С. 31 – 52 33. Цыганкова Ю.С. Основы формирования эффективной налоговой политики организации // «Все о налогах». - № 4. – 2007. – С. 23 – 28 34. Цыганкова Ю.С. Проблемы исчисления налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и пути их решения // «Все о налогах». - № 6. – 2009. – С. 38 – 46 35. Цыганкова Ю.С. Факторы, влияющие на формирование налоговой политики организации // «Финансы». - № 2. – 2009. – С. 12 – 18 36. Цыганкова Ю.С. Управление налоговой нагрузкой при применении упрощенной системы налогообложения // «Российский налоговый курьер». - № 4. – 2008. – С. 17 – 31 37. Юрченко В.Р. Влияние налоговой нагрузки на возможности инвестиционного роста // «Налоговая политика и практика». - № 5. – 2008. – С. 15 – 31
[1] Цыганкова Ю.С. Проблемы исчисления налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и пути их решения // «Все о налогах». - № 6. – 2009. – С. 38 – 46
[2] Цыганкова Ю.С. Проблемы исчисления налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и пути их решения // «Все о налогах». - № 6. – 2009. – С. 38 – 46
[3] Юрченко В.Р. Влияние налоговой нагрузки на возможности инвестиционного роста // «Налоговая политика и практика». - № 5. – 2008. – С. 15 – 31
[4] Юрченко В.Р. Влияние налоговой нагрузки на возможности инвестиционного роста // «Налоговая политика и практика». - № 5. – 2008. – С. 15 – 31
[5] Юрченко В.Р. Влияние налоговой нагрузки на возможности инвестиционного роста // «Налоговая политика и практика». - № 5. – 2008. – С. 15 – 31
[6] Юрченко В.Р. Влияние налоговой нагрузки на возможности инвестиционного роста // «Налоговая политика и практика». - № 5. – 2008. – С. 15 – 31
[7] Юрченко В.Р. Влияние налоговой нагрузки на возможности инвестиционного роста // «Налоговая политика и практика». - № 5. – 2008. – С. 15 – 31
[8] Пушина Е.Г. Уточнение характеристики налоговой политики, формируемой на уровне хозяйствующего субъекта // «Финансы». - № 2. – 2008. – С. 34 – 42
[9] Пушина Е.Г. Уточнение характеристики налоговой политики, формируемой на уровне хозяйствующего субъекта // «Финансы». - № 2. – 2008. – С. 34 – 42
[10] Пушина Е.Г. Уточнение характеристики налоговой политики, формируемой на уровне хозяйствующего субъекта // «Финансы». - № 2. – 2008. – С. 34 – 42
[11] Пушина Е.Г. Уточнение характеристики налоговой политики, формируемой на уровне хозяйствующего субъекта // «Финансы». - № 2. – 2008. – С. 34 – 42
[12] Пушина Е.Г. Уточнение характеристики налоговой политики, формируемой на уровне хозяйствующего субъекта // «Финансы». - № 2. – 2008. – С. 34 – 42
[13] Онищенко Н.В. Применение УСН в 2010 - 2011 году // Главбух. - 2010. - № 1. - С.11 - 13
[14] Онищенко Н.В. Применение УСН в 2010 - 2011 году // Главбух. - 2010. - № 1. - С.11 - 13
[15] Онищенко Н.В. Применение УСН в 2010 - 2011 году // Главбух. - 2010. - № 1. - С.11 - 13 [16] Онищенко Н.В. Применение УСН в 2010 - 2011 году // Главбух. - 2010. - № 1. - С.11 - 13
[17] Лазутина Д.В. Налоговая оптимизация деятельности индивидуального предпринимателя / Д.В. Лазутина // Проблемы современной экономики. – 2006. - № 11.. – С. 14 – 19. СОДЕРЖАНИЕ Введение 1 Налоговая нагрузка: порядок расчета и эффективность налогообложения 1.1 Сущность и порядок расчета налоговой нагрузки предприятия 1.1.1 Методика Минфина 1.1.2 Методика Е.А. Кировой 1.1.3 Методика М.И. Литвина 1.1.4 Методика М.Н. Крейниной 1.2 Эффективность налогообложения предприятия 2 Анализ налоговой нагрузки и эффективность налогообложения ООО «Блиц-АРГО» 2.1 Общая характеристика ООО «Блиц-АРГО» 2.2 Налоговая нагрузка и эффективность системы налогообложения ООО «Блиц-АРГО» 3 Планирование налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО» 3.1 Изменения в законодательстве о специальных налоговых режимах на период до 2014 года 3.2 Анализ альтернативных объектов и форм налогообложения для ООО «Блиц-АРГО» Заключение Список использованных источников Приложение - Налоговая отчетность ООО «Блиц-АРГО» за 2008 - 2010 год
Тема: анализ и планирование налоговой нагрузки на организацию № 31
Введение Устойчивое и динамичное развитие национальной экономики непосредственным образом связано со сложившимся состоянием и эффективностью функционирования налоговой системы в условиях трансформационных преобразований. В Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах» отмечается необходимость дальнейшей модернизации налоговой системы, в том числе системы администрирования, «в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития». Тем самым признается, что существующая налоговая система в настоящее время не обеспечивает таких условий. Возможности хозяйствующих субъектов осуществлять долгосрочные вложение капитала с целью расширения производства напрямую зависят от уровня налоговых изъятий. Налоговая нагрузка многих товаропроизводителей на практике продолжает оставаться высокой, что осложняет мобилизацию факторов экономического роста, не способствует росту инвестиционной активности, не стимулирует финансирование разработок новых видов продукции и новых технологий, снижает конкурентоспособность отечественной продукции. Оптимальный уровень налогообложения является одним из условий устойчивого экономического роста. Это обстоятельство, в свою очередь, требует научного обоснования роли и раскрытия сущности налоговой нагрузки как фактора развития производства, и ее использования в системе государственного регулирования экономики. Кроме всего прочего необходимо уточнение методики определения налоговой нагрузки, проведение ее расчетов и оценки во взаимосвязи с важнейшими показателями социально-экономического развития; разработки методов регулирования налоговой нагрузки в целях стимулирования инвестиционно-инновационного типа производства. Необходимость теоретических исследований и недостаточная степень разработанности проблемы определили выбор темы работы, цель и задачи. Целью курсовой работы является анализ и планирование налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО». Для достижения поставленной цели в курсовой работе решались следующие задачи: - дано определение понятию «налоговая нагрузка» - проведен сравнительный анализ четырех распространенных методик определения налоговой нагрузки, выявлены их достоинства и недостатки; - на примере ООО «Блиц-АРГО» проведен расчет налоговой нагрузки и эффективности налогообложения, проанализированы полученные результаты; - рассмотрены мероприятия по планированию налоговой нагрузки ООО «Блиц-АРГО». В работе использованы следующие источники: - нормативные документы СПС «Гарант» и «Консультант» - учебники по налогообложению отечественных авторов -материалы периодической печати, материалы специализированных сайтов - налоговая отчетность ООО «Блиц-АРГО». - другая документация ООО «Блиц-АРГО».
1 Налоговая нагрузка: порядок расчета и эффективность налогообложения Сущность и порядок расчета налоговой нагрузки предприятия Учитывая использование понятия «налоговая нагрузка» на законодательном уровне в области налогового регулирования инвестиций, для оценки влияния налогообложения как на экономику в целом, так и на хозяйствующие субъекты возможно использовать понятие «налоговая нагрузка» которое мы изложили следующим образом: «Налоговая нагрузка - это доля изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды, в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера». Налоговая нагрузка выступает базовым показателем эффективности функционирования налоговой системы, является относительным показателем и может быть определена: - на макроэкономическом уровне – уровне национального хозяйства, который предполагает исследование налоговой нагрузки в целом на экономику страны, а также ее важнейшие сектора (промышленность, сельское хозяйство, финансовый рынок и пр.), на население страны; - на мезоэкономическом уровне – уровне хозяйства регионов и отдельных территорий, являющихся важным составляющим звеном национального хозяйства, который предполагает исследование налоговой нагрузки на экономику отдельного региона, территории, и ее отраслей, а также на население этого региона, территории; - на миниэкономическом уровне – уровне хозяйства отдельных экономических субъектов, который предполагает исследование налоговой нагрузки на экономику отдельных предприятий, частных предпринимателей; - на микроэкономическом уровне – уровне хозяйства отдельных физических лиц, предполагающий исследование налоговой нагрузки на домохозяйство (семью), на отдельных физических лиц.[1] В отличие от показателя налоговой нагрузки на макро- и мезоэкономическом уровне, который характеризует средний уровень изъятия дохода экономических субъектов в целом по стране, налоговая нагрузка на мини- и микроуровне характеризует конкретный уровень изъятия доходов конкретных налогоплательщиков за определенный период времени (это может быть месяц, квартал, год), относящихся к конкретной отрасли и находящихся на конкретной территории субъекта, страны. Самой дискуссионной является проблема определения налоговой нагрузки на микроуровне - уровне хозяйствующего субъекта. Сравнивая различные методики расчета налоговой нагрузки на уровне организации, можно выделить следующие спорные моменты.[2] 1. Налоги, включаемые в расчет налоговой нагрузки, то есть: а) использовать ли в расчете налоговой нагрузки предприятия налог на доходы физических лиц б) учитывать ли в расчете косвенные налоги. Особо следует отметить, что большинство исследователей не рекомендуют использовать НДФЛ в расчете налоговой нагрузки организации, так как в данном случае организация выступает в качестве налогового агента, а не налогоплательщика. Косвенные налоги, наоборот, участвуют в расчете налоговой нагрузки в большинстве рассмотренных методик. И действительно, тот факт, что реально косвенные налоги уплачивает конечный потребитель, недооценивает влияния косвенных налогов на величину финансовых результатов хозяйствующего субъекта. 2. Показатель, с которым соотносить (сопоставлять) сумму налогов при расчете налоговой нагрузки. В качестве такого показателя предлагаются: выручка, брутто и нетто доходы, прибыль, источник уплаты налогов, добавленная стоимость и вновь созданная стоимость. Проведенный анализ методик расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что, несмотря на различия в подходах, данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации налогоплательщикам. Итак, как было сказано выше, разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям: 1) по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени; 2) по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги. Рассмотрим несколько наиболее часто употребляемых методик расчета налоговой нагрузки. 1.1.1 Методика Минфина Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН = НП: (В + ВД) х 100 % (1)
где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы. Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик. [3] 1.1.2 Методика Е.А. Кировой Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой: - сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей; - в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи; - сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации; - сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. Согласно данной методике налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. [4] Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена следующим образом:
АНН = НП + ВП + НД, (2)
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам. Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты. Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:
ВСС = В - МЗ - А + ВД – ВР (3) или ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (4)
где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации. В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:
ОНН = АНН: ВСС х 100 % (5)
Достоинства данной методики заключаются в том, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а также масштабы организации. Таким образом, методика, предложенная Е.А. Кировой, применима к конкретному хозяйствующему субъекту. Главным недостатком этой методики является отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.[5] 1.1.3 Методика М.И. Литвина Согласно методике М.И. Литвина показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:
НН = (НП + ВП): ИС х 100 % (6)
где (НП + ВД) - сумма налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; ИС - сумма источника средств для уплаты налогов. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц. М.И. Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении со соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется следующим образом: ДС = В – МЗ (7) или ДС = ОТ + НП + ВП + П + А (8)
В отличие от Е.А. Кировой М.И. Литвин не исключает из добавленной стоимости амортизационные отчисления. Предложенная М.И. Литвиным методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация выступает в роли налогового агента.[6] 1.1.4 Методика М.Н. Крейниной |
Последнее изменение этой страницы: 2020-02-16; Просмотров: 191; Нарушение авторского права страницы