Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов

Порядок определения уровня существенности отдельных статей баланса устанавливается внутрифирменным аудиторским стандартом. В нем указан критерий существенности в процентах или в рублях от валюты баланса. Стандарт может определять несущественными статьи баланса с остатками, которые составляют менее 1% валюты баланса. Но при этом следует учитывать не только абсолютные значения статей баланса, но и другие аспекты. [27]

Таблица 2.3

Факторы, влияющие на оценку уровня существенности в процессе планирования аудита финансовых результатов

Факторы	Содержательные аспекты
Абсолютная величина ошибки	Уровень абсолютной величины ошибки является значимым для оценки существенности при аудите финансового результата, т.к. этой ошибке предшествует система отклонений в учете затрат, доходов и расходов, которые должны быть испралвены
Относительная величина ошибки	Эта оценка используется в виде отношения возможной ошибки к соответствующей базовой величине. Сложностью является выбор базовой величины, которая должна быть точкой отсчета погрешности
Содержание счетов финансовых результатов и статей отчетности	Возможные ошибки по счетам 20, 90, 91 рассматриваются как более существенные, чем вероятные ошибки по счетам 99 и 84. Незаконные операции по счетам 20, 90, 91 являются существенными  по причине своей необоснованности и в конечном итоге они искажают результаты на счетах 99 и 84
Конкретные условия	Необходимость уделять значительное внимание даже несущественным ошибкам в учете и отчетности формирования финансовых результатов
Неопределенность финансовой деятельности	Необходимость использования более строгих критериев существенности
Кумулятивный эффект	Оценка общего размера уже известных и предполагаемых отклонений в финансовых результатах

Планируя аудит финансовых результатов, аудитор устанавливает уровень существенности по данному основному объекту проверки. В ходе оценки уровня существенности при аудите финансовых результатов, учитываются факторы, представленные в таблице 2.3.

Существует два определения существенности: качественное и количественное. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для установления, носят или нет существенный характер совершенные экономическим субъектом финансовые и хозяйственные операции отклонения, отмеченные в ходе проверки, нормативным актам, действующим в Российской Федерации. [33]

С количественной позиции, аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и в сумме выявленные отклонения от предельно допустимого значения, то есть уровня существенности.

Уровень существенности представляет собой предельно допустимое значение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности с высокой степенью вероятности не сможет делать на ее основе верные выводы и принимать грамотные экономические решения. При установлении абсолютного значения уровня существенности аудитор принимает за базу наиболее значимые показатели (базовые показатели), которые характеризуют достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, подлежащего аудиту. [44]

Аудитор рассчитывает уровень существенности, беря определенную долю от тех или иных базовых показателей: итоговых значений бухгалтерских счетов, статей баланса и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Используются как базовые показатели текущего периода, так и средние показатели текущего и предшествующих годов, и любые расчетные процедуры, которые формализованы.

Значение уровня существенности для аудиторской проверки ЗАО “ГЦБиТ” определено по завершению этапа планирования аудита финансовых результатов. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Для нахождения уровня существенности ЗАО “ГЦБиТ” использована таблица:

Таблица 2.4

Значение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Выручка от оказания услуг	1573083	10	157308
С/с оказанных услуг	1283226	5	64161
Прочие доходы	887	2	18
Прочие расходы	27805	2	556
Чистая прибыль	108967	5	5448

Значение уровня существенности составляет: 45498 тыс. руб. [(157308+64161+18+556+5448)/5]. Полученную величину разрешается округлять, но так, чтобы она изменилась не более чем на 20%.

 Полученное число округлено и используется значение 45000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1, 1%, что находится в пределах 20%. Уровень точности равен: 45000*75/100=33750 тыс.руб.

45000 тыс. руб. - это предельное значение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой заинтересованный пользователь данной отчетности с высокой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе верные выводы и принять правильные управленческие решения.

Найден частный уровень существенности по каждому субсчету счетов 90 “Продажи”,  91 “Прочие доходы и расходы” и счету 99 “Прибыли и убытки”:

 

Таблица 2.5

Расчет частных уровней существенности

Счет (субсчет)	Обороты счета за период	Уровень существенности, руб.
	Доля в общем обороте, %
1	2	3
90/1	98 670 359, 86	95 443
	12, 18
90/2	77 160 241, 73	75 444
	9, 56
90/3	14 149 333, 04	15 836
	1, 86
90/9	5 340 156, 31	5 542
	0, 68
91/1	227 554, 55	224
	0, 03
91/2	810 530, 55	812
	0, 10
99	9 886 554, 67	9 573
	1, 22
Итого:	210 587 134, 10	214 886
	25, 63

Уровнем существенности для бухгалтерских счетов учета финансовых результатов будет 214 886 рублей

Полученное значение уровня существенности – 214 886 руб. зафиксировано в плане аудита финансовых результатов.

Аудиторский риск означает возможность того, что финансовая отчетность аудируемого лица содержит невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или, что она содержит существенные искажения, когда таких искажений в бухгалтерской отчетности на самом деле нет. [9]

Аудиторский риск является оценкой риска неэффективности проверки, которая основывается на установлении уровня надежности системы учета аудируемого лица и эффективности системы внутреннего контроля в целях защиты интересов заинтересованных пользователей. Чем ниже значение желаемого риска для аудитора, тем в большей степени он уверен в том, что бухгалтерская отчетность не содержит нарушений и пропусков. Абсолютная уверенность аудитора будет означать нулевой риск. [34]

Математически модель аудиторского риска выглядит следующим образом:

АР = РСК * НР * РНО                                                                 

где АР – аудиторский риск;

РСК – риск средств контроля;

НР – неотъемлемый риск;

РНО – риск необнаружения ошибки.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор оценивает лишь уровень этих рисков, но не может их как-то контролировать. Неотъемлемый риск и риск средств контроля меняются в зависимости от счета или даже группы счетов, следовательно от счета к счету изменяется и риск необнаружения и, вследствие этого, необходимое число аудиторских доказательств. [28]

Неотъемлемый риск ЗАО «ГЦБиТ» составляет 82%. Оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (75%). Процедура подтверждения достоверности системы внутреннего контроля произведена на основании изучения, оценки, анализа и сведений о некоторых аспектах хозяйственной деятельности организации, значит, риск средств контроля составляет 75%.

На основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения по следующей формуле:

РНО = АР / (ВХР * РСК)                                                         Аудиторский риск взят за 5%. Риск необнаружения ЗАО «ГЦБиТ» равен:

РНО = 0, 05 / (0, 82 * 0, 75) = 0, 081 или 8, 1 %.

Риск необнаружения устанавливает объем данных, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не берет на себя большой риск невыявления нарушений из-за недостаточности свидетельств. Когда аудитор берет на себя большой риск, свидетельств нужно меньше. Между риском необнаружения и коммуляцией неотъемлемого риска и риска средств контроля существует обратная связь: если аудитор оценил неотъемлемый риск и риск средств контроля как высокий, то он снижает риск необнаружения.

Для дальнейшей проверки финансовых результатов аудитор определяет информационную базу, которая послужит источником данных, необходимых для осуществления аудиторских процедур.

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: