Аудиторская проверка финансовых результатов

На всех трех этапах аудита финансовых результатов аудитор применяет перечень процедур получения аудиторских доказательств, предусмотренных Правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Список процедур получения аудиторских доказательств, их характеристика  и содержание при проведении аудита финансовых результатов представлен в Приложении 2.

Процедура инспектирование при проведении аудита финансовых результатов имеет несколько направлений:

Проверка достоверности данных, отраженных в Отчете о финансовых результатах данным бухгалтерского учета

Проверка соответствия данных бухгалтерского и налогового учета

Проверка правильности формирования регистров аналитического и синтетического учета

 

 

 

     

  

 

Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов

 

Схема 2.7 Направления процедуры инспектирования

Нормативная проверка эффективности и правильности бухгалтерского учета использования финансового результата включает так же проверку начисления дивидендов; формирования резервных фондов и другие проверки документов и записей, которые связанны с формированием и отражением в учете и отчетности финансовых результатов. [25]

Верное исчисление выручки от реализации и себестоимости оказанных услуг и расходов, которые связанны с продажей другого имущества, объективно предполагает точный расчет финансового результата по таким операциям. Аудитор проверяет этот участок бухгалтерского учета по формированию финансовых результатов, используя при этом соответствующие аудиторские процедуры, рассмотренные в данной части исследования.

Целью является установление соответствия информации, отраженной в Учетной политике, законодательству Российской Федерации в области формирования и отражения финансового результата.

Источниками информации послужили Учетная политика ЗАО “ГЦБиТ”, Приложения к Учетной политике.

 

 

Таблица 2.6

Результаты изучения приказа об Учетной политике в части вопросов,

относящихся к учёту финансовых результатов

Элемент учётной политики	Возможные варианты	Отражено	Примечания
Учет себестоимости оказанных услуг	- по фактической се­бестоимости - по плановой себе­стоимости	+	Без использования счета 40 " Выпуск про­дукции"
Метод определения выручки от оказания услуг	- по моменту оплаты (кассовый метод) - по моменту от­грузки (метод начис­ления)	+
Формирование и отражение выручки от оказания услуг на счетах бухгалтер­ского учета	Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кре­диту счета 90 «Про­дажи»	+
Учет и отражение прочих доходов и расхо­дов и результатов от прочих операций	Операционные и прочие расходы определя­ются согласно ПБУ 10 «Расходы органи­зации» и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а прочие доходы – по кредиту счета 91	+
Формирование коммерческих и управленческих расходов в Отчете о финансовых результатах	- формирует отдель­ными статьями - не формирует от­дельными статьями	+	сумма косвенных рас­ходов на оказание услуг отчетного пе­риода, в полном объ­еме относится к расхо­дам текущего отчет­ного года
Способ списания расходов будущих периодов	равномерное списа­ние расходов в тече­ние года, к кото­рому они относятся списание расходов пропорционально объему оказанных услуг, выполненных работ	+
Отражение и учет «отложен­ных налоговых активов», «от­ложенных налоговых обяза­тельств» и «постоянных нало­говых активов»	Ведется в соответст­вии с ПБУ 18/02	-	Не отражено в Учетной политике

 

Аудитор устанавливает соответствие информации, которая отражена в Учетной политике ЗАО “ГЦБиТ”, действующему законодательству в области формирования и отражения финансового результата. Полнота раскрытия информации о способе определения выручки от реализации услуг, прочих доходов и расходов и финансового результата в Учетной политике, в том числе в учетной политике для целей налогообложения представлены в таблице 2.6.

На основании проверки приказа об Учётной политике ЗАО " Городской центр бронирования и туризма” аудитор заключил, что в данном документе отражены практически все существенные аспекты, необходимые для правильной организации учёта затрат.

Проведена выборочная проверка оформления документов по реализации услуг. При аудите на предприятии проверялись документы по оказанию услуг на наличие обязательных реквизитов, для этого в таблице 2.7 проверены соответствующие документы.

Таблица 2.7

Результаты проверки правильности оформления документов по оказанию услуг

№ п/п

Название документа

Полнота заполнения реквизитов

Наличие документа

Наименование документа

Дата составления

Номер документа

Наименование организации

Наименование материалов

Содержание хоз-ой операции

Измерители

Наименование должностных лиц

Подписи долж-х лиц

Расшифровка подп.

Наличие незавер-х исправлений

1

Счета на оплату №5317 от 05.06.2013 №4155 от 30.04.2013 №2957 от 11.04.2013

+

+

-

+

+

+

-

+

+

+

+

-

2

Акты оказания услуг 5317, 4155, 2957

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

-

-

Из таблицы 2.7 следует, что в ЗАО " Городской центр бронирования и туризма” в документах по учёту оказания услуг заполняются практически все обязательные реквизиты.

Аудитор удостоверяется, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные операции по оказанию услуг. При проведении данной проверки аудиторская группа обращает внимание на возможность возникновения двух типов ошибок: данные по реально совершенным сделкам не отражены в учете и второй тип - на счетах отражены фиктивные операции.

Такие ошибки приводят к занижению или завышению налогооблагаемой базы, и это считается неправомерным. Проверка полноты и достоверности отражения сумм реализации на счетах бухгалтерского учета является этапом проверки надежности системы внутреннего контроля. [42]

При аудите достоверности отражения сумм от оказания услуг, выборочно сверен ряд записей в регистрах учета реализации с данными первичных документов.

Таблица 2.8

Результаты проверки полноты и достоверности сумм от оказания услуг ЗАО “ГЦБиТ”

Порядковый номер и дата Акта об оказании услуг	Сумма к оплате согласно Накладной	Сумма без НДС	Сумма по данным регистра учета доходов текущего периода	Отклонения
1	2	3	4	5
4577	24596, 38	20844, 39	20844, 39	-
4788	51459, 63	43609, 86	43609, 86	-
8644	146576, 87	124217, 69	123218, 24	+

Для определения достоверности отражения в регистрах рациональней рассмотреть налоговые регистры, суммы по которым в дальнейшем состаят налогооблагаемую прибыль. В ходе аудита проверены суммы по накладным и данные Регистра учета доходов текущего периода. (Таблица 2.8)

 

Как видно из таблицы, сумма согласно Акту оказания услуг № 8644 не совпадает с суммой по данным регистра учета доходов текущего периода, что означает наличие отклонения в регистрах налогового учета. Сумма отражена недостоверно.

Проведена проверка наличия документов, подтверждающих правильность и своевременность отражения выручки от оказания услуг ЗАО “ГЦБиТ”

Проверена правильность отражения выручки на счетах бухгалтерского учета. Выручка формируется на счете 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Проводка выглядит следующим образом: Дебет 90-1 «Выручка», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму реализованных услуг.

Проведена арифметическая проверка сформировавшейся выручки по данным аналитического, синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Таблица 2.9

Арифметическая проверка и порядок формирования выручки ЗАО “ГЦБиТ”за 2013 год

Наименова­ние показа­теля	Сумма, руб.	Подтверждающий документ		Соответст­вие отчет­ности
		Аналитиче­ского учета	Синтетиче­ского учета
1	2	3	4	5
1. Выручка от оказания услуг	23754655, 31	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90-1 " Выручка"	Главная книга по счету 90 " Продажи"
2. НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи	4275837, 96	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90-3	Главная книга по счету 90 " Продажи"
3. Выручка от оказания услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (стр.1 – стр. 2) Отчета о фин. рез.	19282001, 69	Отчет о финансовых результатах		__________

Арифметическая проверка отклонений не выявила, что подтверждает правильность отражения и формирования на счетах выручки от оказания услуг, и правильного отражения в бухгалтерской отчетности, что не приводит к искажению информации. Для более точного вывода необходимо провести более детальное изучение и более глубокую проверку сумм формирования выручки от реализации услуг.

Корреспонденция счетов на предприятии отражена верно, суммы по соответствующим счетам совпадают. Выручка по счету 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" соответствует отраженной по счету 90 " Продажи". То есть методологических и арифметических ошибок в учете выручки на ЗАО “ГЦБиТ” не выявлено.

В соответствии с применяемой методикой отражения результатов от оснвной деятельности за 2013 год предприятие получило прибыль, отраженную проводкой Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»   на сумму 74008 тыс. руб. (Главная книга по счету 90)

Аудитор провел арифметическую проверку тождественности показателей аналитического и синтетического учета регистров по счету 90 “Продажи”  ЗАО “ГЦБиТ”, результаты отображены в таблице 2.10:

Таблица 2.10

Проверка данных аналитического и синтетического учета формирования результата от основной деятельности на сч.90/9

Коррес-понди-рую­щий счет ⇐ Предыдущая12345678 Поделиться:

Последнее изменение этой страницы: 2020-02-17; Просмотров: 224; Нарушение авторского права страницы