Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности.

Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия. Прибыль является также основным источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности деятельности предприятия, степени его надежности и финансового благополучия.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов:

1. исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

2. исследование структуры соответствующих показателей и их изменений;

3. изучение динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов;

4. выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку.

Задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованность фактических данных об образовании и распределении прибыли; выявление и измерение воздействия на прибыль различных факторов; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек. Прибыль как конечный финансовый результат деятельности фирмы представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций.

Общий объем прибыли предприятия представляет собой валовую прибыль. Согласно статьи 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам согласно статье 248 в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

Согласно статье 249 к доходам от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно статье 250 в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Согласно статье 252 в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с:

1) производством и реализацией.

2) внереализационные расходы.

Согласно статье 253 к расходам, связанным с производством и реализацией, относится:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Согласно статье 254 к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

5) на приобретение работ и услуг производственного характера;

Согласно статье 255 к расходам налогоплательщика на оплату труда включаются:

1) любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,

2) стимулирующие начисления и надбавки,

3) компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,

4) премии и единовременные поощрительные начисления,

5) расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом согласно статье 256 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно статье 264 к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы начисленных налогов и сборов;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

9) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

10) расходы на командировки;

11) расходы на юридические и информационные услуги и т.д.

Согласно статье 265 в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Таким образом, общая сумма прибыли (убытка), полученная предприятием за определенный период, т.е. валовая прибыль, состоит из:

— прибыли (убытка) от реализации продукции, услуг, выполненных работ;

— прибыли (убытка) от прочей реализации;

— прибыли (убытка) от внереализационных операций.

При анализе финансовых результатов деятельности предприятия исследуется:

— абсолютная величина прибыли. Если она положительна, предприятие работает положительно, если отрицательна – убыточно;

— динамика показателей прибыли предприятия за текущий анализируемый период, которая свидетельствует об ухудшении или улучшении финансового состояния предприятия;

— структура прибыли;

— влияние отдельных факторов на динамику прибыли.

При анализе динамики показателей прибыли в первую очередь оценивается рост показателей прибыли за анализируемый период, а затем отмечаются позитивные и негативные изменения в динамике финансовых результатов.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица (таблица 3), в которой используются данные бухгалтерской отчетности предприятия, представленные в форме № 2 (приложение 2).

Таблица 3

Динамика прибыли ООО «Типография ……..» (руб.)

Показатели	Отчетный период	Аналогичный период прошлого года	Изменение показателя	Отчетный период к предшествующему, %
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов	6 572 463	5 341 376	1 231 087	123, 0
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	6 025 210	4 672 647	1 352 563	129, 0
Валовый доход	547 253	668 729	-121 476	81, 8
Расходы периода (ком-мерческие и управленческие)	102 110	124 010	-21 900	82, 3
Прибыль (убыток) от реализации продаж	445 143	544 719	-99 576	81, 7
Сальдо операционных результатов	-22 811	-169 833	147 022	13, 4
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	422 332	374 886	47 446	112, 6
Сальдо внереализациооных результатов	-6 569	-12 965	6 396	50, 7
Прибыль (убыток) до налогообложения	415 763	361 921	53 842	115, 0
Прибыль (убыток), остающаяся в распоряжении предприятия	315 980	275 060	40 920	115, 0
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода	315 980	275 060	40 920	115, 0

 

Из данных таблицы 3 видно, что в отчетном периоде валовая прибыль ООО «Типография ………» составила 415 763 руб., по отношению к предшествующему периоду она увеличилась на 15%. Соответственно прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, также увеличилась на 15% и составила - 315 980 руб.

Следует отметить, что по отношению к аналогичному периоду прошлого года выручка от реализации продукции выросла на 23% или на 1 231 087 руб., однако себестоимость реализованной продукции растет опережающими темпами (29%), что привело к снижению прибыли от реализации продаж на 18, 3% или на 99 576 руб.

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности увеличилась в отчетном периоде на 47 446 руб. Однако при этом положительной динамикой является уменьшение операционных расходов на 147 022 руб.

Кроме того, убыток от внереализационных операций в отчетном периоде составил всего 6 569 руб., или 50, 7% аналогичного периода прошлого года.

При анализе структуры прибыли отчетного периода необходимо проанализировать удельный вес ее отдельных составляющих. Позитивным считается высокий удельный вес прибыли от продаж продукции. На предприятиях, испытывающих финансовые трудности, в составе прибыли до налогообложения, как правило, высока доля внереализационных доходов. Такие предприятия обеспечивают самофинансирование реализацией собственного имущества или сдачей его в аренду.

Для анализа структуры прибыли необходимо также на основе данных формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» подготовить таблицу (таблица 4).

Таблица 4

Структура прибыли ООО «Типография ………….» (руб.)

Показатели	Отчетный период		Аналогичный период прошлого года		Отклоне- ния, %
	Абсолютное значение	Удельный вес, %	Абсолютное значение	Удельный вес, %
1	2	3	4	5	6
Прибыль (убыток) отчетного периода – всего	415 763	100	361 921	100
В том числе:
1. Прибыль (убы-ток) от реализации	445 143	107, 2	544 719	150, 5	-43, 3
2. Убыток от прочей операции	(22 811)	-5, 5	(169 833)	- 47	41, 5
Прибыль от финан-сово-хозяйственной деятельности	422 332	101, 6	374 886	103, 6	- 2, 0
3. Убыток от вне-реализационных операций	(6 569)	- 1, 6	(12 965)	- 3, 6	2, 0
Чистая прибыль	315 980	76	275 060	76	0

 

Как следует из данных таблицы 4, в отчетном периоде произошли отрицательные изменения в структуре прибыли ООО «Типография.........». На 43, 3% уменьшилась доля прибыли от реализации продукции, на 41, 5% возросла доля прибыли от прочей реализации. Однако в отчетном периоде на 2% увеличилась доля прибыли от внереализационных операций. Доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), по сравнению с предшествующим периодом не изменилась.

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение:

— объема реализации;

— структуры продукции;

— отпускных цен на реализованную продукцию;

— цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;

— уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Методика формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции включает ряд этапов.

1. В первую очередь осуществляется расчет общего изменения прибыли (∆ П) от реализации продукции:

 

∆ П = П - П 0, (3)

где П – прибыль отчетного года;

П 0 – прибыль базисного года.

2. Далее рассчитывается влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (∆ П ):

 

∆ П = NP - NP0 = ∑ ρ  q - ∑ ρ 0 q, (4)

 

где NP = ∑ ρ  q – реализация в отчетном году в ценах отчетного года (ρ – цена изделия; q – количество изделий);

NP 0 = ∑ ρ 0q – реализация в отчетном году в ценах базисного года.

3. На следующем этапе осуществляется расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (∆ П2) (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости:

 

∆ П 2 = П 0 К - П 0 = П 0 (К - 1), (5)

 

где П 0 – прибыль базисного года;

К – коэффициент роста объема реализации продукции;

 

К = С, 0 / С 0, (6)

 

где С, 0 – фактическая себестоимостьреализованной продукцииза отчетный период в ценах базисного периода;

С 0 – себестоимость базисного года (периода).

4. Далее делается расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (∆ П 3 ):

 

∆ П 3 = П 0 ( К 2 - К ), (7)

 

где К 2 – коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;

 

К 2 = Р, 0 / Р 0,

 

где Р, 0 – реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

Р 0 – реализация в базисном периоде.

5. Затем оценивается влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукций (∆ П 4 ):

 

∆ П 4 = С, 0 – С 1, (8)

 

где С, 0 – себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;

С – фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

6. На последнем этапе осуществляется расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (∆ П 5 ):

 

∆ П 5 = С 0 К 2 - С, 0. (9)

 

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (∆ П 6 ), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (∆ П 7 ). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

 

∆ П = П - П 0 = ∆ П 1 + ∆ П 2 + ∆ П 3 + ∆ П 4 +∆ П 5 +∆ П 6 +∆ П 7, или

∆ П = ∑ ∆ Пi, (10)

где ∆ П – общее изменение прибыли;

Пi – изменение прибыли за счет i-го фактора.

В таблице 5 приведены исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции ООО «Типография ……..».

 

Таблица 5

Анализ прибыли по факторам (руб.)

Показатели	По базису	По базису на фактически реализованную продукцию	Фактические данные по отчету	Фактические данные с корректировкой на изменение цен
Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг)	5 341 376	5 722 684	6 572 463	5 722 684
Полная себестоимость реализации продукции (работ, услуг)	4 672 647	5 037 451	6 025 210	4 941 785
Прибыль (убыток) от реализации	668 729	685 233	547 253	780 899

 

Определим степень влияния на прибыль следующих факторов:

1. изменение (рост) отпускных цен на продукцию. Это влияние определяется как разница между выручкой от реализации по отчету в фактически действующих ценах и в ценах базисного периода. В нашем примере рост составляет 849 779 руб. и отражает рост в цен в результате инфляции;

2. изменение (рост) цен на материалы, тарифов на энергию перевозки и прочее рассчитывается с использованием данных о себестоимости продукции. В нашем примере влияние данных факторов составляет 1 083 425 руб.;

3. изменение прибыли вследствие нарушения хозяйственной дисциплины составило 7 412 руб. Влияние устанавливается с помощью анализа данных учета о доходах и расходах вследствие нарушений стандартов, технических условий, невыполнения мероприятий по охране труда, технике безопасности;

4. изменение объема реализации продукции в оценке по базисной полной себестоимости. Для расчета влияния данного фактора исчисляют коэффициент роста объема реализованной продукции в оценке по базисной себестоимости. Для данного предприятия коэффициент равен 1, 078. Соответственно изменение объема реализации продукции в оценке по базисной полной себестоимости составляет 52 161 руб.

5. изменение объема реализации продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции. Для расчета изменений данного фактора необходимо рассчитать коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам. Для ООО «Типография ……..» К 2 = 1, 07. Соответственно изменение объема реализации продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции составляет -5 350 руб.

6. уменьшение затрат на 1 руб. продукции составляет 95 666 руб. Влияние данного фактора определяется как разница между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом изменения цен на материальные и прочие ресурсы;

7. изменение (уменьшение) себестоимости счет структурных сдвигов в составе продукции составило -37 719руб.

Результаты анализа представлены в таблице 6.

 

Таблица 6

Результаты анализа влияния факторов (руб.)

Показатели	Руб.
Отклонение прибыли – всего: в том числе за счет:	121 476
Изменения отпускных цен на продукцию	849 779
Изменения цен на материалы и тарифов	-1 083 425
Нарушений хозяйственной дисциплины	15 915
Изменения объема реализации продукции	42 686
Изменения структуры продукции	-4 378
Снижения уровня затрат (режима экономии)	95 666
Изменения структуры затрат	-37 719

 

Как было сказано, общее отклонение по прибыли составляет 121 476 руб., что балансируется по сумме факторных влияний:

 

121 476 = 849 779-1 083 425+7 412+52 161-5 350+95 666-37 719.

 

Как видно из таблицы 6, наибольшее влияние на отклонение прибыли оказали ценовые факторы.

 

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: