УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

1 Учёт и аудит основных средств на предприятии

1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка

1.2 Поступление основных средств

1.3 Амортизация основных средств

1.4 Выбытие основных средств

1.5 Инвентаризация основных средств

1.6 Аудит операций с основными средствами

2 Характеристика деятельности ОАО «Вешенское АТП»

2.1 Основные виды деятельности, устав, организационная структура

2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «Вешенское АТП» за 2006 – 2008 гг.

2.3 Аудит учётной политики

2.4 Анализ системы внутреннего контроля и учёта операций с основными средствами

3 Анализ состояния, движения и использования основных средств в ОАО «Вешенское АТП»

3.1 Анализ динамики, состава основных производственных средств

3.2 Анализ движения основных средств

3.3 Анализ возрастного состава автобусного парка

3.4 Анализ эффективности использования основных средств

4 Финансовый анализ деятельности ОАО «Вешенское АТП» за 2006–2008 гг.

4.1 Анализ состава, структуры и динамики имущества организации, источников его формирования и капитала

4.2 Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости

4.3 Анализ деловой активности

5 Предложения по совершенствованию системы учёта и внутреннего контроля основных средств и мероприятия по повышению эффективности деятельности ОАО «Вешенское АТП»

5.1 Предложения по совершенствованию системы учёта и внутреннего контроля основных средств в ОАО «Вешенское АТП»

5.2 Мероприятия по повышению эффективности деятельности и улучшению использования основных средств в ОАО «Вешенское АТП»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

 

Введение

 

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным средствам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства – деятельность предприятия.

Средства труда – рабочие машины, передаточные устройства, станки, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие – «… это вещь или комплекс вещей, которые человек помещает между собой и предметом труда и которые служат для него в качестве проводника его воздействий на этот предмет». Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Тема дипломной работы является актуальной, так как учет основных средств - это один из наиболее сложных участков учета. Во-первых, слишком много различий между бухгалтерским и налоговым законодательством. В 2009 г. многие правила налогового учета основных средств изменились кардинально, что еще больше отдалило налоговый учет от бухгалтерского.

Бухгалтер, отвечающий за этот участок работы, должен досконально знать как требования бухгалтерского законодательства (это в первую очередь ПБУ 6/01 и Методические указания по учету основных средств), так и нормы гл. 25 " Налог на прибыль организаций" НК РФ. Ошибки в бухгалтерском учете чреваты проблемами с налогом на имущество, ошибки в налоговом - влекут за собой неприятности в части налога на прибыль.

Во-вторых, расхождение данных бухгалтерского и налогового учета - это постоянные и временные разницы, подлежащие учету в соответствии с ПБУ 18/02 " Учет расчетов по налогу на прибыль". Причем разницы, возникающие в связи с учетом основных средств, как правило, носят долгосрочный характер (возникают и уменьшаются в течение всего срока амортизации объектов).

В-третьих, многие вопросы, связанные с учетом основных средств, до конца не урегулированы и являются источником многочисленных споров между налоговиками и налогоплательщиками. Взять хотя бы такие " вечные проблемы", как порядок учета непроизводственных объектов (холодильники, пылесосы, чайники и т.п.) или объектов вычислительной техники (мониторов, системных блоков и т.п.).

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения, контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств, своевременное отражение в учете амортизации основных средств, точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств. Эти задачи решаются с помощью надлежащей документацией и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

Целью данной дипломной работы является: на основе проведенного аудита учетной политики, анализа движения и использования основных средств ОАО «Вешенское АТП», а также финансово-экономического анализа по данным бухгалтерской отчетности разработать мероприятия по совершенствованию учетной политики и учета основных средств, улучшению финансового состояния предприятия и использования основных средств.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

- изучить учетную политику предприятия;

- изучить состав, структуру основных средств ОАО «Вешенское АТП»;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия;

- оценить финансовое состояние предприятия на основе анализа бухгалтерской отчетности.

Предметом исследования является учет и использование основных средств, финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Вешенское АТП». Объект исследования – учетная политика, система бухгалтерского учета основных средств, бухгалтерская отчетность предприятия.

Методологической основой исследования являются научные труды по теме дипломной работы, законодательные акты и нормативные документы, а также учебно-методическая литература.

 

УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Выбытие основных средств

 

Выбытие основных средств имеет место в следующих случаях: при продаже, ликвидации, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации, в простое товарищество, при безвозмездной передаче и др. (п. 29 ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы по операциям выбытия основных средств отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место (ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Согласно Плану счетов прочие доходы и расходы отражаются с использованием счета 91 " Прочие доходы и расходы".

При любом способе выбытия основных средств сначала делают записи по списанию стоимости объекта с учета. При этом бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств по форме N ОС-1 (N N ОС-1а, ОС-1б). На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. При списании объектов основных средств из-за их непригодности к дальнейшему использованию оформляют акт о списании объекта основных средств, используя формы N N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.

Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет " Выбытие основных средств", в дебет которого списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции со счетом 01, субсчет " Собственные основные средства". Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается в дебет счета 02 " Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 01, субсчет " Выбытие основных средств".

На основании документов, подтверждающих продажу основных средств, в учете делают следующие записи:

Д-т 01, субсчет " Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет " Собственные основные средства" - отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет " Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия.

Вышеприведенные записи делают во всех случаях выбытия основных средств.

Следующие проводки показывают выручку от продажи основного средства:

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет " Выбытие основных средств" - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства;

Д-т 62 К-т 91-1 - отражена выручка от продажи основного средства согласно счету, выставленному покупателю;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет " Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС в бюджет с выручки от продаж.

Поскольку при реализации организация может понести расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п., то сумму таких расходов также отражают в составе прочих расходов:

Д-т 91-2 К-т 10, 23, 60, 76, 70, 69... - отражены расходы, связанные с продажей основного средства.

В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов, то есть финансовый результат. Для этого сопоставляются кредитовый оборот по счету 91-1 и дебетовые обороты по субсчетам к счету 91. Полученный результат отражают:

Д-т 91-9 К-т 99 - прибыль

или

Д-т 99 К-т 91-9 - убыток.

Безвозмездная передача основных средств осуществляется по договору дарения.

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. В ст. 423 ГК РФ раскрыто понятие безвозмездного договора: это договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения должен быть заключен в письменной форме, если даритель - юридическое лицо и стоимость подарка - более 5 МРОТ. Вместе с тем бухгалтер должен помнить, что между коммерческими организациями безвозмездная передача и получение подарков на сумму более 5 МРОТ запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Согласно ст. 166 ГК РФ в ситуациях, когда сумма подарка (дарение между коммерческими организациями) превышает 5 МРОТ, договор дарения признается недействительным и решением суда сделка может быть признана ничтожной. В связи с этим ст. 167 ГК РФ устанавливает общие положения о последствиях недействительности сделки:

- недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения;

- при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе - если полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом;

- если из содержания оспоримой сделки вытекает, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время.

При безвозмездной передаче бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств по формам N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Принимающей стороне передается копия инвентарной карточки вместе с экземпляром акта приема-передачи объекта основных средств.

В учете делают следующие записи:

Д-т 01, субсчет " Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет " Собственные основные средства" - отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет " Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет " Выбытие основных средств" - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.

Если у передающей стороны появляются дополнительные затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то их также отражают в составе прочих расходов:

Д-т 91-2 К-т 10, 60, 70, 69... - отражены дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет " Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС в бюджет с рыночной стоимости основного средства, переданного безвозмездно; при этом передающая сторона составляет счет-фактуру в одном экземпляре;

Д-т 99 К-т 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету " Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями.

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 к учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются с использованием счета 58 " Финансовые вложения", а учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 " Паи и акции".

Согласно п. 3 ПБУ 10/99 вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации, поэтому в бухгалтерском учете выбытие активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций отражается без использования счета 91.

Согласно п. 85 Методических указаний задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов в размере остаточной стоимости передаваемых объектов основных средств.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается в размере его остаточной стоимости по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

При передаче (получении) основных средств должен быть сформирован пакет из следующих документов:

- учредительного договора;

- перечня передаваемых объектов основных средств;

- копии инвентарных карточек (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации;

- технической документации по передаваемым объектам;

- акта независимого оценщика об оценке основных средств (при необходимости);

- актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

- счетов и счетов-фактур, подтверждающих дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

В учете отразится:

Д-т 01, субсчет " Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет " Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т 02 К-т 01, субсчет " Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия основного средства;

Д-т 76, субсчет " Расчеты по вкладам в уставный капитал", К-т 01, субсчет " Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т 58-1 К-т 76, субсчет " Расчеты по вкладам в уставный капитал" - отражена остаточная стоимость основного средства как задолженность по вкладу в уставный капитал.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 списанию подлежат объекты основных средств, неспособные приносить организации доход в будущем.

Чтобы определить, действительно ли объекты основных средств непригодны для дальнейшего использования (либо их восстановление неэффективно), в организации создается постоянно действующая комиссия. В состав такой комиссии входят главный бухгалтер и те лица, на которых лежит ответственность за сохранность основных средств.

Члены этой комиссии должны:

- осмотреть объект основных средств, подлежащий списанию, и проверить наличие технической документации;

- проверить данные бухгалтерского учета по этому объекту;

- установить непригодность объекта к восстановлению или дальнейшему использованию;

- установить причины списания (физический или моральный износ, нарушение условий эксплуатации, авария, стихийные бедствия, чрезвычайные ситуации и т.д.);

- установить лиц, которые виновны в преждевременном выбытии основного средства из эксплуатации, внести предложения о привлечении их к ответственности;

- определить, возможно ли использование различных деталей, узлов, материалов, остающихся от списываемого объекта основных средств; определить их стоимость исходя из текущих рыночных цен (на дату списания объекта). Принятие к учету этих материальных ценностей осуществляется на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35);

- если списываемый объект основных средств содержит цветные и драгоценные металлы, определить их вес, проконтролировать их изъятие и сдачу на соответствующий склад;

- составить соответствующую первичную документацию: акт о списании объекта основных средств по форме N ОС-4 (N N ОС-4а, ОС-4б); на основании этих актов сделать соответствующие записи в инвентарной карточке формы N ОС-6 (N N ОС-6а, ОС-6б). Если списывается автотранспортное средство в результате произошедшей аварии, то необходимо иметь акт ГИБДД об аварии с указанием причин и виновников. Если автотранспортное средство списывается вследствие физического износа, то необходимо иметь справку ГИБДД о снятии автомобиля с учета.

В учете:

Д-т 01, субсчет " Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет " Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость ликвидируемых основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет " Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации основных средств;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет " Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость ликвидируемых основных средств;

Д-т 91-2 К-т 10, 23, 60, 70, 69... - отражены дополнительные расходы, связанные с ликвидацией основного средства (демонтаж, разборка, погрузка и т.д.);

Д-т 19 К-т 60 - отражена сумма " входного" НДС согласно счету-фактуре сторонней организации, привлеченной для ликвидации основного средства.

В этом случае организация имеет право на налоговый вычет " входного" НДС, предъявленного сторонней организацией:

Д-т 68, субсчет " Расчеты по НДС", К-т 19 - сумма " входного" НДС предъявлена к вычету.

Если в результате ликвидации основного средства были получены какие-либо детали, узлы или просто металлолом, которые организация может в дальнейшем использовать, то их нужно оприходовать:

- по рыночным ценам - при реализации на сторону;

- в размере налога на прибыль, исчисленного с их стоимости в соответствии с п. п. 13, 20 ст. 250 НК РФ, - при использовании внутри организации.

 

Рисунок 1 Организационная структура ОАО «Вешенское АТП»

 

Таблица 1 Основные экономические показатели деятельности ОАО «Вешенское АТП» за 2006-2008 гг.

Показатели	Ед. изм.	2006	2007	2008	2007 в % к 2006	2008 в % к
						2006	2007
01	02	03	04	05	06	07	08
Перевезено пассажиров	тыс. чел.	538	551	524	+102, 42	+97, 39	+95, 10
Перевезено грузов	тыс. тон.	3	-	-	-	-	-
Количество маршрутов	ед.	17	17	18	-	+105, 88	+105, 88
Количество техники, обслуживающей маршруты	ед.	26	27	27	+103, 85	+103, 85	-
Выручка, полученная от основного вида деятельности	тыс. руб.	15299	18202	22048	+118, 98	+144, 11	+121, 13
Себестоимость реализованных услуг	тыс. руб.	13230	15844	19768	+119, 76	+149, 42	+124, 77
Прибыль (убыток) от оказания услуг	тыс. руб.	2069	2538	2280	+122, 67	+110, 20	+89, 83
Среднесписочная численность работников – всего в т.ч. водителей	чел. чел.	60   35	59   34	56   31	+98, 33   +97, 14	+93, 33   +88, 57	+94, 92   +91, 18
Среднегодовая выработка продукции на одного работающего	тыс. руб./ чел.	254, 98	308, 51	393, 71	+120, 99	+154, 41	+127, 66
Фонд оплаты труда	тыс. руб.	3983	5456	6761	+136, 98	+169, 75	+123, 92
Среднемесячная заработная плата на 1 работника	руб.	5531, 94	7706, 21	10061, 0	+139, 30	+181, 87	+130, 56
Затраты на 1 руб. объема оказанных услуг	коп.	0, 86	0, 87	0, 9	+101, 16	+104, 65	+103, 45
Чистая прибыль	тыс. руб.	1583	2442	1705	+154, 26	+107, 71	+69, 82
Рентабельность общая	%	10, 34	13, 42	7, 73	х	х	х
Рентабельность основной деятельности	%	15, 64	16, 02	11, 53	х	х	х

 

Как видно по данным показателей, приведенных в таблице 1, что в 2007 г. перевозка пассажиров увеличилась на 2 % или 13 тыс. чел. по сравнению с 2006 г., но в 2008 г. произошло снижение количества перевезенных пассажиров на 2, 6 % или 14 тыс. чел. по сравнению с 2006 г. и на 4, 9 % или 27 тыс. чел. по сравнению с 2007 г. Снижение пассажиропотока в 2008 г. связано с закрытием международного маршрута Волгоград-Вешенская в октябре 2008 г., увеличением количества личного автотранспорта.

В 2007 г. был ликвидирован грузовой автопарк – это было обусловлено высокой конкуренцией на рынке грузовых перевозок и невозможностью предприятия предложить заказчикам более низкие расценки, чем у перевозчиков из частного сектора.

Несмотря на закрытие междугороднего маршрута количество маршрутов в 2008 г. возросло за счет открытия двух внутрирайонных.

В 2007 г. увеличилось количество автобусов на 1 ед. или 3, 85% по сравнению с 2006 г. и составило 27 ед.

Выручка в 2007 г. увеличилась на 18, 98 5 или на 2903 тыс. руб. по сравнению с 2006 г., а в 2008 г. на 44, 11 % больше чем в 2006 г. и на 21, 13 % больше чем в 2007 г. и составила 22048 тыс.

Себестоимость реализованных услуг в 2008 г. увеличилась на 49, 42 % или на 6538 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. и на 24, 77 % или на 3924 тыс. руб. по сравнению с 2007 г.

В результате прибыль от основной деятельности в 2007 г. увеличилась на 22, 67 % или на 469 тыс. руб. по сравнению с 2006 г., а в 2008 г. прибыль увеличилась по сравнению с 2006 г. на 10, 2 % или на 211 тыс. руб., но снизилась по сравнению с 2007 г. на 10, 17 % или на 258 тыс. руб.

Среднесписочная численность работников снизилась за анализируемый период на 4 чел. или на 6, 67 %, численность водителей также за анализируемый период уменьшилась на 2 чел. или на 6, 06 %.

С ростом выручки и снижением численности персонала организации произошло увеличение выработки услуг на одного работающего за анализируемый период на 138, 73 руб./ чел. или на 54, 41 %.

Фонд оплаты труда за анализируемый период увеличился на 69, 75 % или на 2778 тыс. руб., вследствие этого произошел и рост заработной платы.

Среднемесячная заработная плата увеличилась на 81, 87 % или на 4529, 06 руб. за анализируемый период.

За анализируемый период наблюдается постепенное увеличение затрат на 1 руб. объема оказанных услуг на 4, 65 % или на 0, 04 коп. Приближение этого значения к 1 руб. свидетельствует о снижении рентабельности перевозок.

В 2007 г.чистая прибыль предприятия увеличилась на 54, 26 % или на 859 тыс. руб., тогда как в 2008 г. произошло снижение чистой прибыли на 30, 18 % или на 737 тыс. руб. по сравнению с 2007 г.

Общая рентабельность деятельности предприятия снизилась с 10, 34 % в 2006 г. и 13, 42 % в 2007 г. до 7, 73 % в 2008 г.

Рентабельность перевозок снизилась с 15, 64 % в 2006 г. и 16, 02 % в 2007 г. до 11, 53 % в 2008 г.

Наилучшие показатели деятельности предприятие имело в 2007 г.: рост объема пассажироперевозок, прибыли, рентабельности, тогда как в 2008 г. произошло снижение этих показателей. Несмотря на ухудшение основных показателей в 2008 г., деятельность ОАО «Вешенское АТП» является рентабельной.

 

Аудит учетной политики

 

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Приказом 142 от 29.12.08 г. в ОАО «Вешенское АТП» утверждена учетная политика, в которой закреплено, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, которая в своей работе руководствуется действующими нормативными документами и возглавляется гл. бухгалтером, Контроль за выполнением приказа об учетной политике осуществляется генеральным директором, как ответственным за организацию бухгалтерского учета.

В приложении 1 к приказу 142 утвержден рабочий план счетов предприятия, разработанный на основе " Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации". и инструкции по его применению, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94 и согласно Приложению № 1 к данному приказу.

Утверждены формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, установленные постановлениями Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71 а, от 28.11.97г. № 78, от 18.08.98г. № 88, от 11.11.99г. № 100, от 01.04.2001г. № 26. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются предприятием самостоятельно и должны содержать обязательные реквизиты, установленные п.2 ст. 9 № 129 ФЗ " О бухгалтерском учете".

В пункте 2 приказа № 142 об учетной политике закреплена журнально-ордерная форма счетоводства предприятия (утвержденную Минфином СССР 8.03.1960г. № 63 с учетом рекомендации, данных письмом Минфина РФ от 24.07.1992г. № 59), и учет согласно машинограмм (частичная автоматизация бухучета), а также приложения 2 к приказу 142 утвержден состав и формы внутренних бухгалтерских регистров.

В п. 4 приказа 142 установлены Правила документооборота для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию в бухгалтерской деятельности первичных учетных документов, своевременности формирования данных бухгалтерской отчетности. Он представлен в приложении 3 к приказу № 142 в виде таблицы и включает перечень документов, срок представления в бухгалтерию, ответственных лиц по составлению, проверке и обработке документов.

График документооборота сформирован в соответствии с требованиями, содержащимися в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Приказом Министерства финансов СССР от 29.07.1983 N 105.

Контроль за соблюдением графика исполнителями работ ведет главный бухгалтер организации, а ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен п. 12 приказа № 142, в соответствие с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации: при передаче имущества предприятия в аренду, при смене материально-ответственных лиц, в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий; при установлении фактов хищения и злоупотреблений, а также порчи ценностей; перед составлением годовой бух. отчетности. Периодичность проведения инвентаризации: основных средств – один раз в 3 года, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, финансовых вложений, бланков строгой отчетности – один раз в год, расчетов с юридическими лицами с составлением акта сверок – не менее 1 раза в год.

В учетной политике предприятия раскрыты способы оценки:

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 5 приказа № 142)

Материально-производственные запасы принимаются к учету по себестоимости каждой единицы. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы ценностей (п. 6 приказа № 142).

Расходы по предоплате по подписке газет и журналов относить на счет 97 с ежемесячным списанием на затраты на счет 26 (п. 8 приказа 142). Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги не реализованные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа директора предприятия, с отнесением ее на финансовые результаты. Аналогично также производится списание кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, с отнесением на финансовые результаты (п. 10 приказа № 142).

Учетной политикой предприятия установлены: калькуляционный метод учета затрат на оказание услуг, при котором затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг, собираются на субсчетах счета 20 " Обслуживающее производство" 20/1 – затраты по грузовому транспорту, 20/2 – затраты по междугородному транспорту, 20/3 – затраты по пригородному транспорту, 20/4 – затраты по заказному транспорту. Общехозяйственные расходы, собираемые на счете 26 и общепроизводственные расходы, собираемые на счете 25, распределяются между объектами калькулирования, пропорционально начисленной заработной платы (Дебет счета 20 " Обслуживающее производство) (п. 7 приказа № 142).; Денежные суммы выданные в под отчет на командировочные расходы, на хоз. расходы подотчетным лицам обязаны в течении 3-х дней сдать авансовые отчеты (п. 11 приказа № 142); прибыль остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога за предшествующий год, использовать на основании Устава предприятия по приказу руководителя по согласованию с профсоюзным комитетом. За сохранность первичных бухгалтерских документов и бланков, оформление и передачу их в архив отвечает гл. бухгалтер предприятия.

Предприятие привлекает заемные средства кредитного учреждения для приобретения основных средств. Включаются в стоимость инвестиционного актива проценты по займам и кредитам, привлеченным для его создания и/или приобретения. В учетной политике предприятия не закреплены критерии признания актива инвестиционным. ПБУ 15/2008 является установленная им обязанность организации включать в стоимость инвестиционного актива, в том числе и проценты по кредитам, полученным на общие цели, если они фактически использованы в связи с приобретением (сооружением) инвестиционного актива.

ПБУ 15/2008 дает возможность учитывать начисленные проценты по заемным обязательствам, как по мере их начисления в соответствии с условиями договора, так и равномерно в течение срока действия договора займа. Свой выбор организации необходимо закрепить в учетной политике. При этом следует учитывать, что применение второго (равномерного) способа признания процентов позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Основным недостатком приказа по учетной политики предприятия является фактическое отсутствие учетной политики для целей налогового учета.

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В приказе № 142 от 29.12.08 г. для целей налогового учета определено, что учет установлен в соответствие с главой 26.2 " Упрощенная система налогообложения" части второй Налогового Кодекса РФ, амортизация основных средств начисляется линейным способом, в налогооблагаемую базу дохода включить все доходы, оказанные в виде услуг, как оплаченные в отчетном периоде, так и не оплаченные оказанные услуги.

Не закреплены такие вопросы как:

 

Вопрос	Варианты
Как составлены формы первичной учетной документации:	· на основе первичных документов бухгалтерского учета; на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.
Какова технология обработки информации для налогового учета:	· ручная; · автоматизированная.
Как составлены формы аналитических регистров налогового учета:	· на основе первичных документов бухгалтерского учета; · на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

 

Таблица 2 - Анализ состава и коэффициента износа основных средств за 2006-2008 гг.

Показатели	На начало 2006 г.	На начало 2007 г.	На начало 2008 г.	На начало 2009 г.	Динамика на начало 2006 г.- начало 2009 г. (+; -)	Начало 2009 в % к началу 2006 г.
1. Первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, тыс. руб. в том числе:	9947	11085	10047	14326	+4379	144, 02
здания	1284	1284	1284	1284	-	100
оборудование	281	281	281	383	+102	136, 30
транспорт	8382	9520	8482	12659	+4277	151, 03
5. Износ основных фондов, тыс. руб. в том числе:	4523	5504	5738	6746	+2223	149, 15
здания	1296	1314	1332	1347	+51	103, 94
оборудование, транспорт	3227	4190	4406	5399	+2172	167, 31
9. Коэффициент износа основных фондов, % в том числе:	45, 47	49, 65	57, 11	47, 09	+1, 62	х
здания	100, 93	102, 34	103, 74	104, 91	+3, 98	х
оборудование, транспорт	37, 25	42, 75	0, 50	41, 4	+4, 15	х

 

На основании анализа состава основных средств, приведенного в таблице 2 видно, что первоначальная стоимость основных средств, за анализируемый период возросла на 4379 тыс. руб. или на 44, 02 %. Первоначальная стоимость зданий и сооружений не изменялась. В результате поступлений оборудования в 2008 г. первоначальная стоимость оборудования на конец анализируемого периода увеличилась на 102 тыс. руб. или 36, 3 %. Первоначальная стоимость транспортных средств за анализируемый период увеличилась на 4277 тыс. руб. или на 51, 03 %.

В результате поступлений основных средств, сумма начисленного износа увеличилась на 2223 тыс. руб. или на 49, 15 %. Начисленный износ зданий увеличился на 51 тыс. руб. или на 3, 94 %. Начисленный износ на оборудование и транспорт увеличился на 2172 % или на 67, 31 %.

12345678910Следующая ⇒

Поделиться: