Анализ системы внутреннего контроля и учета операций с основными средствами

 

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений. На предприятии организована централизация учета.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер руководит организацией обеспечения правильного, достоверного, своевременного и рационального бухгалтерского учета, отвечающего требованиям оперативного руководства хозяйством, установление строгого контроля за соблюдением режима экономии, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением расчетно-платежной дисциплины, обеспечения контроля за государственной собственностью.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Имеет право второй подписи на финансовых документах. Ведет финансовую работу предприятия и производит финансовые операции в банке. Принимает отчеты, обрабатывает их, осуществляет контроль за хозяйственными операциями. Несет ответственность за правильность и достоверность принимаемых документов служащих. Следит за состоянием отработанного архива и текущей документации. Распоряжения главного бухгалтера в части порядка оформления операций и предоставления бухгалтерии требуемых документов и сведений, являются обязательными для всех работников автопредприятия.

Главный бухгалтер ведет финансовую работу предприятия. Главный бухгалтер осуществляет прием, выписку, проверку и обработку первичных документов, формирование книги расходов и доходов, составление журнала-ордера № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 6 «Расчеты с поставщиками», № 7 «Расчеты по авансовым счетам» и др., ведет Главную книгу, аналитический учет по счетам, рассчитывает и распределяет налоги по уровням бюджета, осуществляет расчет амортизационных отчислений по основным средствам, производит прием, согласно графика всей материальной отчетности от материально-ответственных лиц с полной проверкой документов, составляет разработочную ведомость по материальным счетам, составляет и сдает отчетность предприятия.

Все отделы обязаны своевременно передавать гл.бухгалтеру необходимые для бух. учета и контроля документы, приказы, постановления, распоряжения, договора, нормативные и др. материалы.

Бухгалтер осуществляет все расчеты, связанные расчетами по оплате труда, осуществляет начисление страховых взносов в Пенсионный фонд, рассчитывает ежемесячную сумму НДФЛ по каждому работнику, заполняет лицевые счета работников, распределяет заработную плату по счетам затрат, делает свод заработной платы и проводку № 4, отчитывается главному бухгалтеру. Сдает отчетность по начисленному и удержанному по налогу на доходы физических лиц в налоговую инспекцию, по фонду социальному страхованию, пенсионному фонду в отчетные органы. Ведет аналитику счета 60 и 76, ведет количественный и суммарный учет в оборотно-сальдовой ведомости по счетам ТМЦ.

Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг, ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу и сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.

Кладовщик осуществляет количественный учет движения ТМЦ на карточках складского учета производит прием и выписку ТМЦ.

Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно п.2 ст.6 Закона № 129-ФЗ.

Бухгалтерский учет ведется по журнально - ордерной форме учета, с применением ж-о № 1 «Касса», № 2 «Рассчетный счет», № 6 «Расчеты с поставщиками», № 7 «Расчеты по авансовым счетам». Учет ведется раздельно по видам перевозок и транспортных услуг. Первичные учетные документы составляются по утвержденным типовым формам и формам разработанным на предприятии вручную. При этом формируются проводки. Каждому отдельному виду бухгалтерских операций присвоен определенный номер проводки.

На предприятии ведется оборотно-сальдовая ведомость № 10 «Движение материалов, запасных частей, резины и малоценного инвентаря», оборотно-сальдовая ведомость по учету движения основных средств, оборотная ведомость начисление амортизации, ведомость № 5-с «Расчеты с покупателями и заказчиками по оказанию услуг», ведомость № 16-с «Расчеты с покупателями по реализации услуг».

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.

Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация, которая проводится комиссией, назначенной генеральным директором:

1) товарно-материальных ценностей, бланков строгой отчетности один раз в год;

2)расчетов с юридическими лицами с составлением акта сверок – не менее 1раза в год;

3) кассы не реже одного раза в месяц, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

4) инвентаризация основных средств производится один раз в три года;

5)обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ.

К основным средствам относятся предметы со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом в порядке, установленным ст.253 НК РФ, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, определенных классификатором, срок полезного использования устанавливается комиссией, утвержденной приказом генерального директора. Начисление амортизации производится ежемесячно, согласно норм амортизации. Стоимость основных средств, первоначальная стоимость которых составляет до 20000 тысяч рублей включительно, списывается на себестоимость в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

Списание затрат по ремонту основных средств относится на соответствующие счета:

- 25 «Общепроизводственные расходы» (гаражные расходы);

- 26 «Общехозяйственные расходы» (ремонт легкового автомобиля, конторы);

- 20/2 «Обслуживающее производство» (ремонт автобусов междугородного и международного обслуживания);

- 20/3 «Обслуживающее производство» (ремонт автобусов пригородного сообщения).

МПЗ при их приемке и отпуске на ремонтные работы и ином выбытии в соответствии с ПБУ 5/01 установлен по себестоимости каждой единицы.

В ОАО установлен калькуляционный метод учета затрат на оказание услуг, при котором затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг, собираются на субсчетах счета 20 «Обслуживающее производство».

- 20/2 затраты по междугородному и международному транспорту;

- 20/3 затраты по пригородному транспорту;

- 20/4 затраты по заказному транспорту.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, собираемые на счетах 26 и 25, подлежат распределению между объектами калькулирования, пропорционально начисленной заработной платы водителей (дебет счета 20 «Обслуживающее производство»).

Расходы по предоплате по подписке газет и журналов относятся на счет 97 с ежемесячным списанием на затраты на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности – билеты.

Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из ф.№1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Установлены сроки сдачи отчетности предприятия:

- квартальной до 25 числа следующего за отчетным периодом месяца;

- годовой до 25 января следующего года.

Чистая прибыль организации распределяется в соответствии с учредительными документами на отчисления в резервный капитал 10 %, выплату дивидендов – по решению Общего собрания акционеров.

Документооборот на предприятии осуществляется согласно графика, закрепленного в приложении к учетной политике предприятия.

Предприятие применяет специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговый учет организован в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по форме, утвержденной приказом МФ РФ от о 31 декабря 2008 г. N 154н.

В соответствии со ст. 252 НК РФ, в целях налогового учета принимаются только те расходы, которые подтверждены документами, составленными в соответствии с требованиями законодательства РФ.

В налогооблагаемую базу доходы включаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Помимо единого налога уплачиваемого ОАО при упрощенной системе налогообложения, предприятие уплачивает транспортный и земельный налог, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования, страховые взносы на накопительную и страховую части пенсии в Пенсионный фонд.

Предприятие подлежит обязательной аудиторской проверке. Его проводит аудиторская фирма «Лита». Место нахождения: Россия, 344002 г.Ростов-на-Дону, ул.Социалистическая, 88; номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности: E 001521; наименование органа, выдавшего лицензию: Минфин РФ; дата выдачи лицензии: 06.09.2002 г.; срок действия лицензии: до 06.09.2012г.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Пунктом 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются определенные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Остальные активы при выполнении условий п. 4 ПБУ 6/01 и свыше установленного учетной политикой лимита учитываются в качестве основных средств. Для исключения разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в стоимости имущества, которое признается основным средством, учетной политикой предприятия установлен лимит равный 20 000 руб. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты на их приобретение. В бухгалтерском балансе основные средства отражены по остаточной стоимости.

При приобретении основные средства организация отражает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 " Основные средства". Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа руководителя организации. Затем главный бухгалтер составляет Акт приема-передачи объекта основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), ОС-14 (поступление оборудования). Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Поступление и выбытие основных средств отражаются в проводке № 16 - «Поступление и выбытие основных средств». Так как ОАО «Вешенское АТП» применяет упрощенную систему налогообложения, то расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств учитывает в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, то есть если основное средство приобретено в период применения УСНО – с момента его ввода в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями ( п. 3 ст. 346.16 НК РФ ). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного налогового периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам используемым при осуществлении предпринимательской деятельности ( пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 " Амортизация основных средств". Учет начисленной амортизации отражается в проводке № 12 - «Расчеты по начислению амортизации». При ремонте основных средств производится единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов. Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость перевозок. По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открывается субсчет 01-1 «Выбытие основных средств». Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или ОС-4а (для автотранспортных средств). При продаже основного средства - Акт о списании бухгалтером не составляется. Продажа оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б). На забалансовом счете предприятия учитываются два автобуса, переданных администрацией района, в соответствие с договором для осуществления перевозок на пригородных маршрутах. Ремонт этих автотранспортных средств осуществляется силами ОАО «Вешенское АТП». Ежеквартально предприятие начисляет и уплачивает арендную плату. Уплаченные суммы арендной платы учитываются предприятием как затраты по пригородным перевозкам. На находящиеся в собственности организации автотранспортные средства уплачивается транспортный налог, сумма которого зависит от срока нахождения объекта в собственности предприятия, мощности автотранспортного средства, ставки налога. Расходы по уплате транспортного налога включаются на ту статью затрат, к которой относится автотранспортное средство, то есть если автобус обслуживает пригородные перевозки, то транспортный налог уплаченный по этому автобусу будет отнесен на затраты по пригородным перевозкам.

Недостатком как ведения бухгалтерского учета в целом, так и по операциям с основными средствами является отсутствие компьютеризации учета. Также отсутствие таких данных как: срок полезного использования, норма амортизации и других необходимых сведений в первичных документах по учету основных средств затрудняет правильную идентификацию объекта, не позволяет однозначно определить его принадлежность к амортизационной группе и затрудняет оперативный контроль полноты начисления амортизации. Также отсутствие данных может привести к разногласиям с налоговыми органами по правомерности принятия в расходах сумм начисленной амортизации основных средств, как документально не подтвержденных. Неорганизованно документальное оформление и учет запасных частей, пригодных для дальнейшего использования и лома черных металлов при списании объектов основных средств (автобусов) с баланса предприятия.

 

⇐ Предыдущая45678910111213Следующая ⇒

Поделиться: