Экономический анализ и его роль в управлении коммерческой организацией

ЛЕКЦИЯ №1

Экономический анализ и его роль в управлении коммерческой организацией

Содержание и задачи экономического анализа, его связь с другими экономическими науками

Экономический анализ как база принятия управленческих решений

Предмет и объекты экономического анализа

Виды экономического анализа и их роль в управлении коммерческой организацией

Пользователи экономической информацией коммерческой организации и субъекты экономического анализа

Взаимосвязь производственного и финансового анализа. Характеристика управленческого анализа

Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база экономического анализа

Раскрытие аналитической информации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности

Содержание и задачи экономического анализа, его связь с другими экономическими науками

Экономический анализ — специальная отрасль экономических знаний. Становление экономического анализа как науки обусловлено объективными потребностями:

• во-первых, потребностями практики хозяйствования;

• во-вторых, развитием экономической науки в целом и ее отдельных отраслей.

Первое условие. Оно связано с практической потребностью. На ранних этапах хозяйствования на небольших предприятиях достаточно было интуитивного анализа ситуаций, примерных прикидок и расчетов. С развитием отраслей экономики, ростом концентрации производства, усложнением связей между хозяйственными субъектами появилась потребность в выделении специальной сферы управленческой деятельности — экономического анализа.

В настоящее время действуют коммерческие организации, основанные на различных видах собственности, а также имеющие разные организационно-правовые формы (хозяйственные товарищества, акционерные общества открытого и закрытого типа, производственные кооперативы, общества с ограниченной ответственностью и др.). Такая хозяйственная ситуация требует дальнейшего развития теории и практики экономического анализа.

Экономический анализ — это глубокое, научно обоснованное исследование деятельности коммерческой организации с целью повышения эффективности ее функционирования.

Второе условие. По мере развития науки происходит размежевание отдельных ее направлений. Экономический анализ сформировался в результате размежевания нескольких экономических наук. Исторически он входил в состав таких наук, как балансоведение, бухгалтерский учет, статистика. Диалектический процесс дифференциации и интеграции экономических наук способствовал выделению специальных дисциплин, например организация и планирование производства, управление, экономический анализ и экономическая кибернетика.

Вместе с тем следует отметить, что не существует жестких границ между экономическими науками. Разграничивая содержание бухгалтерского учета и экономического анализа, будем иметь в виду, что бухгалтерский учет является основным источником информации для экономического анализа. Специалисты подсчитали, что приблизительно 70% информации, используемой при экономическом анализе, создается в процессе бухгалтерского учета, а остальная часть — в процессе планирования, управленческого и статистического учета. Вполне естественно, что именно бухгалтеры первыми стали анализировать хозяйственную деятельность предприятий. Каждый бухгалтер, составив баланс, непременно проявит интерес к состоянию имущества организации и источникам его формирования, выяснит положительные и отрицательные моменты финансового состояния организации, причины ее финансовой неустойчивости, неплатежеспособности и т.д.

Менее определенным является разграничение между статистикой и экономическим анализом. Основным отличием статистики является то, что она изучает массовые явления, т.е. национальную экономику в целом, ее отдельные отрасли, группы предприятий, группы населения. С помощью статистики осуществляются макроэкономические исследования. Экономический анализ в большей степени направлен на изучение микроэкономики конкретных объектов — отдельных коммерческих организаций.

Экономический анализ тесно связан с составлением бизнес-планов. Результаты экономического анализа за истекшее время создают базу для разработки бизнес-планов на предстоящий период. Затем их данные используются в качестве источников информации для экономического анализа.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

—с исследованием экономических процессов, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

—научным обоснованием бизнес-планов и объективной оценкой их выполнения;

— выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их воздействия на результативный показатель;

—раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития и определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

—обобщением опыта отраслевых лидеров и принятием оптимальных управленческих решений.

Содержание экономического анализа определяется теми задачами, которые он решает в системе других прикладных экономических наук:

1) изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономического развития в условиях конкретной коммерческой организации;

2) научное обоснование текущих и перспективных бизнес-планов, обеспечение их реальности и оптимальности. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности фирмы за прошлые годы (три — пять лет) и обоснованных прогнозов на перспективу, а также выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный бизнес-план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения;

3) контроль за выполнением бизнес-планов и управленческих решений, экономным использованием производственных и финансовых ресурсов. Ряд экономистов отрицают эту функцию экономического анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету. Безусловно, бухгалтерский учет выполняет контрольные функции в момент регистрации, обобщения и систематизации информации о хозяйственных операциях и процессах. Однако это не исключает контроля и при осуществлении экономического анализа, который проводится не только с целью констатации фактов, но и с целью выявления недостатков и ошибок для оперативного воздействия на управляемый объект;

4) оценка результатов деятельности коммерческой организации по выполнению бизнес-планов, достигнутому уровню развития, использованию имеющихся возможностей. Объективная оценка способствует росту производства и сбыта, повышению их эффективности;

5) поиск скрытых внутренних неиспользованных резервов повышения эффективности производственной, хозяйственной и финансовой деятельности на основе изучения опыта отраслевых лидеров и достижений науки и практики;

6) разработка мероприятий по использованию внутренних резервов, устранению влияния отрицательных факторов.

 

По содержанию и уровню организации различают комплексный и тематический анализ.

Комплексный анализ охватывает все стороны производственной, хозяйственной и финансовой деятельности коммерческих организаций.

4.2. Тематический анализ применяется при исследовании частных вопросов, например анализ калькуляций себестоимости конкретных изделий, анализ качества продукции, анализ производительности труда.

Деление экономического анализа на виды является в значительной степени условным и в практической деятельности не имеет серьезного значения. Все виды экономического анализа взаимосвязаны, предусматривают взаимное использование результатов, способствуют повышению эффективности управления — выработке и принятию правильных, обдуманных управленческих решений.

 

Бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка должна включать информацию о показателях, требование о раскрытии которых определено в П(С)БУ положении (стандарте) бухгалтерского учета, а также в других положениях по бухгалтерскому учету, и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должна содержаться краткая характеристика видов деятельности организации, основные ее показатели и факторы, повлиявшие на финансовые результаты и финансовое состояние организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

В пояснительной записке должно быть раскрыто содержание статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие дебиторы и кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков при их существенности.

В составе основных показателей, характеризующих деятельность организации, могут быть приведены показатели, отражающие структуру и состояние основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технический уровень продукции.

Для оценки финансового состояния организации на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели, отражающие удовлетворительность структуры баланса (коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, восстановления (утраты) платежеспособности), структуру источников средств, уровень финансовой независимости. При характеристике платежеспособности необходимо обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках и кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Следует также охарактеризовать положение организации на рынке ценных бумаг и указать причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения организации на долгосрочную перспективу необходимо охарактеризовать структуру источников средств, определить степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, отразить динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с оценкой эффективности.

Кроме того, может быть дана оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. В пояснительную записку целесообразно включить данные о динамике важнейших экономических показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических и природоохранных мероприятий, а также другую информацию, представляющую интерес для возможных пользователей бухгалтерской отчетностью.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. Кроме того, может быть указан порядок расчета отдельных аналитических показателей.

 

ЛЕКЦИЯ №2

Содержание и этапы комплексного экономического анализа

Содержание и этапы комплексного экономического анализа

Успешное проведение аналитической работы зависит от уровня ее организации. Внутренняя аналитическая работа в фирме должна быть организована как цельная и продуманная система. Она должна включать производственный и финансовый, ретроспективный, оперативный и перспективный, комплексный и тематический анализ, а также использование результатов внешнего анализа деятельности других коммерческих организаций-конкурентов, поставщиков, покупателей, заемщиков. Экономический анализ может быть организован по-разному:

• в крупных фирмах — специализированные подразделения — группы при финансовом директоре (отделы или лаборатории);

• в средних фирмах — группа или хотя бы один специалист по финансовым вопросам (финансовый менеджер или заместитель директора по финансовым вопросам);

• в малых фирмах — главный бухгалтер.

Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным принципам. Эти принципы накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа.

Рассмотрим важнейшие принципы экономического анализа.

I. Анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, основываться на передовых достижениях науки и техники, новейших методах экономических исследований.

2. Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех структурных подразделений и всех сторон деятельности организации, а также изучения причинно-следственных взаимозависимостей.

3. Анализ должен проводится на основе системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и с внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов.

4. Анализ должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами.

5. Анализ должен быть действенным, активно влиять на процессы производства и продаж, а также их результаты, т.е. своевременно выявлять недостатки, просчеты, упущения в работе, что даст возможность руководству организации своевременно принять необходимые меры по их устранению.

ЛЕКЦИЯ №2

Содержание и этапы комплексного экономического анализа

Содержание и этапы комплексного экономического анализа

Успешное проведение аналитической работы зависит от уровня ее организации. Внутренняя аналитическая работа в фирме должна быть организована как цельная и продуманная система. Она должна включать производственный и финансовый, ретроспективный, оперативный и перспективный, комплексный и тематический анализ, а также использование результатов внешнего анализа деятельности других коммерческих организаций-конкурентов, поставщиков, покупателей, заемщиков. Экономический анализ может быть организован по-разному:

• в крупных фирмах — специализированные подразделения — группы при финансовом директоре (отделы или лаборатории);

• в средних фирмах — группа или хотя бы один специалист по финансовым вопросам (финансовый менеджер или заместитель директора по финансовым вопросам);

• в малых фирмах — главный бухгалтер.

Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным принципам. Эти принципы накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа.

Рассмотрим важнейшие принципы экономического анализа.

I. Анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, основываться на передовых достижениях науки и техники, новейших методах экономических исследований.

9. Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех структурных подразделений и всех сторон деятельности организации, а также изучения причинно-следственных взаимозависимостей.

10. Анализ должен проводится на основе системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и с внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов.

11. Анализ должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами.

12. Анализ должен быть действенным, активно влиять на процессы производства и продаж, а также их результаты, т.е. своевременно выявлять недостатки, просчеты, упущения в работе, что даст возможность руководству организации своевременно принять необходимые меры по их устранению.

ЛЕКЦИЯ №5

Анализ качества продукции

Анализ качества продукции

Под качеством продукции понимается совокупность полезных потребительских свойств продукта труда, обусловливающих его способность удовлетворять определенные потребности человека и общества.

Улучшение качества продукции является одним из важных факторов роста эффективности производства, способствует повышению конкурентоспособности продукции, увеличению прибыли, формирует устойчивый рынок сбыта.

Качество продукции подтверждается сертификатами соответствия. Сертификация дает возможность установить, что должным образом идентифицированные продукция, процесс, услуга соответствуют конкретному стандарту или другому нормативному документу.

Целями сертификации являются:

• защита потребителя от приобретения продукции, которая опасна для его жизни, здоровья и имущества;

• содействие экспорту и повышение конкурентоспособности продукции.

При успешном прохождении сертификации предприятию-производителю выдается сертификат соответствия, а также устанавливается право маркировать изделие и (или) упаковку знаком соответствия. С целью установления того, что сертифицированная продукция продолжает соответствовать заданным требованиям, производится инспекционный контроль.

Показатели, характеризующие качество продукции, подразделяются на обобщающие и индивидуальные (специфические).

К обобщающим показателям относятся:

• удельный вес новых изделий в общем объеме продукции;

• удельный вес продукции, впервые изготовленной в России, в общем объеме продукции;

• удельный вес продукции, сертифицированной в соответствии с международными стандартами качества, в общем ее объеме;

• удельный вес продукции, сертифицированной в соответствии с национальными стандартами, в общем ее объеме.

Индивидуальные показатели характеризуют отдельные свойства продукции. К ним относятся показатели:

• назначения, характеризующие полезный эффект от использования продукции по назначению;

• надежности (безотказность, сохраняемость, долговечность, ремонтопригодность);

• технологичности, характеризующие эффективность конструкторско-технологических решений (материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость);

• эргономичности, отражающие удобство и комфорт потребления;

• безопасности, оценивающие степень безопасности при эксплуатации;

• эстетичности, отражающие рациональность формы и совершенство исполнения;

• экологичности; и т.д.

При анализе определяются обобщающие показатели качества, и изучается их динамика. Повышение качества, как отдельных видов продукции, так и рост удельного веса данной продукции в общем объеме реализации ведет к увеличению объема продаж в стоимостном выражении. Это объясняется тем, что высокий уровень качества продукции способствует росту спроса на нее и дает возможность повышения цены реализации.

Влияние изменения качества продукции на объем продаж (ВР) и прибыль от продаж (П_пр) рассчитывается следующим образом:

ВР = V₁х (Ц₁ – Ц₀);                                  (1)

П_пр= V₁х (Ц₁ – Ц₀) – V₁х (С₁ - С₀),          (2)

где V₁— объем реализации продукции повышенного качества; Ц₁и Ц₀ — цена изделия соответственно после и до изменения качества; С₁ и C₀ — себестоимость единицы продукции соответственно после и до повышения качества.

Если выпущенная продукция оценивается сортностью, то можно рассчитать влияние ее изменения на объем продаж и прибыль oт продаж. Расчет производится на основе формул (5.1) и (5.2), с учетом того, что Ц₁ и Ц₀, C₁ и С₀ — средневзвешенные цена и себестоимость единицы продукции соответственно при фактической и базовой структуре продукции по сортности.

Дальнейший анализ должен быть направлен на выявление причин выпуска изделий пониженных сортов и мест возникновения дефектов.

Косвенными характеристиками качества продукции служат наличие рекламаций от потребителей продукции и производственный брак

При анализе изучают рекламации потребителей по следующим направлениям: видам изделий, характеру дефектов, вызвавших рекламации, количеству зарекламированных изделий и их удельному весу в общем объеме реализованной продукции, потерям по принятым рекламациям. Изучение рекламаций производится в динамике, paзрабатываются организационно-технические мероприятия, направленные на устранение дефектов. Производственный брак отражает качество организации и выполнения производственного процесса по изготовлению продукции. Брак — это изделия или детали, не соответствующие по своим свойствам уровню требований, предусмотренных в ГОСТах, ТУ, и непригодные для использования по прямому назначению. По своему характеру брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак — это такой брак, когда в результате устранения дефектов изделие может быть доведено до уровня, удовлетворяющего требованиям, предъявляемым к годной продукции. До этого момента бракованные изделия числятся в составе незавершенного производства. Неисправимым браком считается брак, который исправить невозможно или экономически нецелесообразно.

Брак различают также по месту выявления и причинам образования. По месту выявления брак бывает внутренний, отслеженный на самом предприятии, и внешний, обнаруженный потребителями. Такое подразделение брака дает возможность правильно оценить работу отдела технического контроля (ОТК) предприятия, а также соответствующих структурных подразделений.

Причины брака классифицируются с учетом отраслевых особенностей технологии и организации производства. Наиболее общими причинами для любых отраслей промышленности являются следующие: низкий уровень квалификации рабочих, использование неисправного оборудования, инструментов и приспособлений; ошибки в технической документации; нарушение технологии производства, использование недоброкачественных материалов; недостаточность и неисправность контрольно-измерительных приборов.

При оформлении первичной документации о браке пользуются классификаторами, содержащими шифр видов брака, его причин и виновников. Результаты проверки качества отмечаются в сопроводительном документе (рабочем наряде или сменном задании), который предъявляется на контроль вместе с готовой продукцией. Неисправимый брак оформляется актом о браке, в котором указываются наименование изделия, а также операции, на которых образовался брак, характеристика брака с указанием шифра его вида, причины брака и виновников, суммы потерь, подлежащей взысканию с виновников.

Общий объем производственного брака определяется себестоимостью окончательно забракованных изделий и расходами на его исправление.

При выявленной отрицательной тенденции в затратах на производственный брак требуется тщательный анализ брака в разрезе отдельных производств, причин и виновников брака, что осуществляется по данным оперативной отчетности. Необходимо подсчитать влияние производственного брака на объем производства продукции. Обычно на практике это делается по упрощенной схеме: подсчитывается абсолютный размер брака путем сложения себестоимости окончательного брака и расходов на его исправление, находится удельный вес (или процент) полученной суммы в производственной себестоимости товарной продукции, затем на полученный процент умножается объем товарной продукции и таким образом определяется размер недополученной продукции.

Повышение требований рынка к потребляемой продукции, а также усложнение процессов, происходящих в производстве, заставляют предприятие изменять подход к проблеме качества. В настоящее время недостаточно контролировать качество конечного продукта и отдельных составляющих производственного процесса. Необходимым условием выживания в конкурентной борьбе стало создание системы качества, охватывающей все стадии производства, которые оказывают влияние на качество готового изделия — от заключения контракта с поставщиками материалов до сбыта готовой продукции.

Система качества — это совокупность организационной структуры, методик, процессов и ресурсов, необходимых для общего управления качеством продукции. Действие данной системы распространяется на все этапы жизненного цикла продукции, образуя «петлю качества». «Петля качества» — это модель взаимозависимых видов деятельности, влияющих на качество на различных стадиях: от определения потребностей до оценки их удовлетворения. Система качества разрабатывается с учетом конкретной деятельности предприятия, но в любом случае она должна охватывать все стадии «петли качества»:

• маркетинг, поиск и изучение рынка;

• проектирование и (или) разработку технических требований к продукции;

• материально-техническое снабжение;

• подготовку и разработку производственных процессов;

• производство;

• контроль и испытания;

• упаковку и хранение;

• реализацию и распространение продукции;

• монтаж и эксплуатацию;

• техническую помощь в обслуживании;

• утилизацию после использования изделия.

Система качества должна обеспечивать управление им на всех стадиях «петли качества», участие всех работников в достижении качества конечной продукции, взаимосвязь деятельности по повышению качества и снижению затрат, обязательность выявления дефектов и устранения вызвавших их причин.

 

ЛЕКЦИЯ №6

ЛЕКЦИЯ № 7

Исходные данные для анализа фондоотдачи активной части основных производственных фондов

№ п/п	Показатели	Условные обозначения	Базовый период	Отчетный период	Изменения за период (+, -)
А	Б	В	1	2	3
1	Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	ТП	31 300	32 800	+340
2	Среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов, тыс. руб.	ОПФа	8960	9100	+140
3	В том числе: стоимость действующего оборудования, тыс. руб.	ОПФад	7400	7350	-50
4	Фондоотдача активной части основных производственных фондов (стр. 1: стр. 2)	ФОа	3, 4933	3, 6044	+0, 1111
5	Удельный вес действующего оборудования, %  (стр. 4: стр. 3 х 100)	У а.д	82, 589	80, 769	-1, 82
	Фонд времени работы действующего оборудования, тыс. станко-часов	Т	17 530	18010	+480
	Среднее время, приходящееся на единицу стоимости действующего оборудования, тыс. станко-часов	Тед	2, 36891	2, 45034	+0, 08143
	Стоимость продукции, приходящаяся в среднем на один час работы действующего оборудования, тыс. руб. (стр. 1: стр. 5)	Вчас	1, 78551	1, 82121	+0, 0357

 

 

1. Влияние изменения удельного веса действующего оборудования:

 

-0, 0182 х 2, 36891 х 1, 78551 = -0, 07698.

 

2. Влияние изменения среднего времени работы единицы оборудования:

 

0, 82589 х (+0, 08143) х 1, 78551 = +0, 12008.

 

3. Влияние изменения часовой выработки оборудования:

 

0, 82589 х 2, 45034 х (+0, 0357) = +0, 072246.

 

Баланс отклонений:

 

+0, 1111= -0, 07698 + 0, 12008 + 0, 072246 = 0, 1153.

 

Резервом роста фондоотдачи на предприятии является увеличение доли машин и оборудования в общей стоимости основных производственных фондов и связанных с ним факторов.

При проведении анализа, кроме определения влияния различных факторов на фондоотдачу, изучают воздействие самого показатели фондоотдачи и взаимосвязанных с ним факторов на изменение объема выпуска продукции.

Факторную модель зависимости объема выпуска продукции от фондоотдачи и стоимости основных производственных фондов строят следующим образом:

 

ТП = ОПФ х	ТП	=	ОПФ х ФО
	ОПФ

 

 

ТП = ОПФ х	ТП	х	ВП	= ОПФ х Уа х ФОа
	ОПФ		ОПФа

 

Влияние названных факторов на изменение объема выпуска продукции определяют одним из приемов элиминирования

Лекция №8

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

ЛЕКЦИЯ №9

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) (продолжение)

Анализ материальных затрат

Анализ потерь от брака

Анализ расходов на продажу

Анализ материальных затрат

И структуре затрат на производство материальные затраты имеют, как правило, наибольший удельный вес.

В калькуляциях себестоимости продукции часть материальных затрат выделяется в самостоятельные статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели (см. табл. 9.8). Как уже отмечалось, такие материальные затраты являются прямыми. Другая часть материальных затрат, связанных с обслуживанием производства и управлением, в калькуляции не выделяется. Они входят в комплексные статьи: общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, расходы на продажу и ряд других. Анализ таких материальных затрат осуществляется в составе указанных комплексных статей расходов.

Рассмотрим методику анализа прямых материальных затрат. Она во многом определяется видом потребляемых материалов, технологией и организацией производства. Однако в большинстве случаев все факторы изменения материальных затрат условно можно разбить на две группы: I — факторы, отражающие количественный расход материалов (факторы норм); II — факторы, определяющие стоимость их заготовления (факторы цен).

Влияние каждой группы факторов на изменение материальных затрат можно найти с помощью подстановки, т.е. условной величины, которая позволит ответить на вопрос: какова была бы сумма материальных затрат при фактическом удельном расходе материалов и базовой (плановой или фактической за предыдущий период) стоимости их заготовления. Влияние I группы факторов можно установить, если вычесть из подстановки (МЗ_усл) базовую сумму материальных затрат (МЗо), влияние II группы — путем вычитания подстановки из фактической величины материальных затрат (M3₁) (табл. 9.9).

Таблица 9.9

Затраты на оплату труда