Факторный анализ затрат на рубль объема продукции

Показатель затрат на рубль объема продукции (3) рассчитывается как отношение себестоимости (С) всей продукции (выпущенной или реализованной) к ее объему (ОП), выраженному в продажных ценах (без косвенных налогов):

Показатель затрат на рубль общего объема продукции имеет следующие достоинства:

• позволяет измерить совокупный уровень затрат как сравнимой, так и несравнимой (новой) продукции;

• пригоден для анализа в динамике, так как является относительным показателем;

• обеспечивает увязку результатов анализа себестоимости и прибыли;

• является сквозным показателем и может быть рассчитан как по всему объему продукции, так и по отдельным ее видам.

 Однако изменение затрат на рубль объема продукции зависит не только от изменения непосредственно затрат, но и от ряда других факторов. В связи с этим без соответствующего факторного анализа этот показатель не пригоден для оценки динамики (выполнения плана) по себестоимости продукции. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат оказывают следующие факторы:

• изменение структуры ассортимента продукции;

• изменение затрат, связанное с эффективностью использования производственных ресурсов;

• изменение цен и тарифов на материальные ресурсы;

• изменение продажных цен.

Методика определения влияния этих факторов на изменение затрат на рубль объема продукции способом цепных подстановок представлена в табл. 8.3, а конкретный пример расчета — в табл. 8.4.

В приведенном примере произошло снижение уровня затрат на 7, 42 коп. на каждый рубль продукции (89, 25 - 96, 67). Влияние отдельных факторов составило:

1)изменение структуры ассортимента продукции

 87, 85 - 96, 67 = -8, 82 коп.;

2)изменение непосредственно затрат

114, 64 - 87, 85 = +26, 79 коп.;

3)увеличение цен на материальные ресурсы

116, 02 - 114, 64 = +1, 38 коп.;

4)увеличение продажных цен на продукцию

89, 25 - 116, 02 = -26, 77 коп.;

5)проверка:

 -8, 82 + 26, 79 + 1, 38 - 26, 77 = -7, 42 коп.

 

Расчеты показывают, что на снижение уровня затрат благоприятно повлияли изменение структуры ассортимента продукции (-8, 82 коп.) и повышение ее цен (-26, 77 коп.).

Отрицательное воздействие на рассматриваемый показатель оказал рост уровня затрат (26, 79 коп.), а также повышение цен и тарифов на материальные ресурсы (1, 38 коп.). Увеличение удельных затрат на 26, 79 коп. на каждый рубль продукции свидетельствует об ухудшении использования производственных ресурсов, снижении рациональности организации труда и управления. Предприятие компенсировало полученный перерасход за счет повышения цен продукции, а также производства более выгодных изделий, т.е. с меньшим уровнем базовых затрат.

Чтобы установить влияние рассматриваемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо отклонения в затратах на рубль продукции по каждому фактору умножить на отчетный объем продаж, выраженный в ценах базового периода, а полученные результаты взять с обратным знаком (табл. 8.5)

 

Таблица 8.5

Факторы	№ стр.	Расчет влияния на себестоимость, тыс. руб.	Влияние на прибыль, тыс. руб. (+, -)
Изменение структуры ассортимента продукции	1	-8, 82 * 36200: 100 = -3192, 8	+3193
Изменение уровня производственных затрат	2	26, 79 * 36200: 100 = 9698	-9700
Увеличение цен и тарифов на материальные ресурсы	3	1, 38 * 36200: 100 = 499, 5	-500
Увеличение продажных цен	4	-26, 77 * 36200: 100 = -9690, 7	+9691
Итого	5	-7, 42 * 36200: 100 -2688	+2686

Примечания. 1. Номер строки соответствует нумерация при расчете влияния каждого фактора, произведенном после табл. 8.4. 2. В данном примере суммы объема выпуска продукции и ее продаж приняты одинаковыми

 

Из приведенных расчетов следует, что росту прибыли способствовало увеличение продажных цен и благоприятные структурные сдвиги в составе реализуемой продукции. На снижение прибыли повлияло удорожание цен материальных ресурсов и повышение уровня затрат производственных ресурсов.

Следует отметить, что практическое использование методики факторного анализа себестоимости продукции, приведенной в 8.1.3 и 8.1.4, осложняется из-за отсутствия необходимой информации. На многих предприятиях не ведется учет производства (реализации) продукции в двойной оценке — в действующих ценах отчетного и базового периодов. Отсутствуют также отчетные и плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции. В связи с этим факторный анализ себестоимости обычно сводится к поэлементному изучению состава затрат на производство.

 

Анализ влияния на себестоимость продукции эффективности использования производственных ресурсов

Взаимосвязь себестоимости и эффективности использования производственных ресурсов устанавливается с помощью разложения обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции по элементам затрат.

Согласно проекту Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг группировка затрат по элементам осуществляется в целях планирования и контроля за соответствующими качественными показателями деятельности организации, определения объема использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в целом за отчетный период безотносительно их назначения и направления, расчета финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период.

Каждый элемент характеризует экономическое содержание затрат. Перечень элементов является типовым и устанавливается ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

—материальные затраты (МЗ);

—затраты на оплату труда (ЗОТ);

—отчисления на социальные нужды (ОСН);

—амортизация (А);

—прочие затраты (ПЗ).

 Аналитическое значение поэлементной группировки затрат состоит в следующем:

• она используется для анализа структуры затрат на производство, определения влияния материало-, фондо- и трудоемкости продукции на ее себестоимость;

• служит для увязки различных разделов бизнес-планов и отчетов, в частности раздела по себестоимости с балансом доходов и расходов, разделами по труду и прибыли, производственной программой;

• является основой для определения потребности в производственных запасах, трудовых ресурсах, основных фондах;

• используется для исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств.

Взаимосвязь затрат на рубль объема продукции с показателями эффективности использования производственных ресурсов выражается с помощью представления обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции в виде следующей аддитивной модели:

 

 

3 =	С	=	МЗ	+	ЗОТ + ОСН	+	А	+	ПЗ	8.13
	ОП		ОП		ОП		ОП		ОП

 

Здесь первый фактор-слагаемое представляет собой материалоемкость продукции (т), второй — зарплатоемкость продукции (с единым социальным налогом) (р), третий — амортизациеемкость проекции (а) и четвертый — прочие удельные затраты на рубль продукции (пз).

(Согласно основному свойству аддитивных моделей влияние каждого фактора на изменение анализируемого показателя равняется изменению самого этого фактора относительно базового значения:

Δ 3 = Δ m + Δ р + Δ а + Δ пз.                                               (8.14)

Чтобы установить размер влияния этих факторов на сумму экономии (перерасхода) всей себестоимости, а следовательно, и прибыли, нужно изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на отчетный объем продукции, выраженный в базовых ценах (ОП₁⁰):

по всей себестоимости Э(П) = Δ З х ОП₁⁰,

в том числе за счет изменения:

материалоемкости продукции

Э(П)т = Δ т х ОП₁⁰;                               (9.15)

зарплатоемкости продукции

Э(П)р = Δ р хОП₁⁰;                                 (9.16)

амортизациеемкости

Э(П)а = Δ а х ОП₁⁰;                                  (9.17)

прочих удельных затрат

Э(П)_пз = Δ пз х ОП₁⁰.                               (9.18)

Исходная информация для проведения такого анализа содержится в статистической отчетности, форме бухгалтерском отчетности, форме «Отчет о прибылях и убытках».

Напомним, что в настоящей главе было принято считать равными объемы выпуска и реализации продукции. Кроме того, условимся,   что на данном предприятии показатели себестоимости продукции и затрат на производство совпадают.

В реальности взаимосвязь себестоимости продукции и затрат напроизводство выражается с помощью следующей формулы:

Себестоимость продукции = затраты на производство минус прирост (плюс снижение) остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственной выработки плюс прирост (минус снижение) остатков по счету «Резервы предстоящих расходов» минус прирост (плюс снижение) остатков по счету «Расходы будущих периодов».

Аналитические расчеты по рассматриваемой методике выполнены в табл. 8.6 и 8.7

Таблица 8.6

⇐ Предыдущая567891011121314Следующая ⇒

Поделиться: