Учетная политика и система нормативных издержек “стандарт-кост”

 

Система управленческого учета предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, анализом данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативное принятие обоснованных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

В управленческом учете для обеспечения наибольшей оперативности и аналитичности данных учета в целях своевременного и быстрого принятия необходимых управленческих решений по совершенствованию процесса производства применяется ряд специализированных систем учета исчисления себестоимости, в том числе система «стандарт-кост».

Важнейшим принципом организации управленческого учета является оперативность учета затрат. Этот принцип предусматривает деление учета затрат на учет фактических затрат (прошлых, исторических) и учет затрат по системе " стандарт-кост" (или системе нормативных издержек).

Система " стандарт-кост" представляет собой способ определения себестоимости, основанный на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на фактических издержках. При этом измеряются издержки на конкретном участке.

Уделяется также большое внимание двум сложным проблемам: оценке полных издержек и калькулированию себестоимости продукции (комбинированных и побочных продуктов).

Система «стандарт-кост» в нашей стране получила в свое время широкое распространение в промышленности под названием «нормативный метод учета затрат». Этот метод имеет преимущества по сравнению с другими методами: обеспечивается высокая оперативность учетных данных с выявлением отклонений от норм затрат непосредственно в процессе производства; повышается точность исчисления себестоимости; резко возрастает аналитичность учетных данных; повышаются возможности для внедрения режима экономии, снижения затрат за счет предупреждения и возможной ликвидации перерасходов.

В системе " стандарт-кост" для каждого изделия составляется лист нормативных издержек; он содержит перечень ингредиентов (материалов) данного продукта и описывает шаги (этапы), необходимые для преобразования материалов (ингредиентов) в готовый продукт.

Нормативные издержки - это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным.

Для определения нормативных издержек, связанных с затратами труда на производство изделия, указываются различные трудовые операции, необходимые для выпуска единицы готовой продукции, и для каждой такой операции исчисляется нормативное время на ее выполнение. Затем эти нормативные показатели времени умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных показателей для всех операций составляет нормативные прямые трудовые затраты производства данного изделия.

Изготовление конкретного вида продукции, выполняемая работа, оказываемые услуги связаны с расходами по обслуживанию производства и управлению, которые в противоположность рассмотренным выше прямым затратам (сырье, материалы, энергия, затраты труда) не могут быть сразу отнесены на продукт (работу, услугу). Это так называемые общехозяйственные расходы, которые включаются в лист нормативных издержек путем отнесения определенного заранее норматива общехозяйственных расходов к тому или иному измерителю нормируемой деятельности (например, нормативные рабочие часы или др.).

Таким образом, система " стандарт-кост" предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования.

Другим важным элементом при принятии учетной политики является возможность использования в учете для отражения процесса выпуска готовой продукции (работ, услуг) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Указания относительно применения счета носят рекомендательный характер. Применять счет 40 имеет смысл на предприятиях, которые организуют текущий учет готовой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по плановой или нормативной себестоимости.

В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 40 и дебету счета 43 “Готовая продукция”, если выпускается продукция. В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ (оказанных услуг), которая отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 40 и кредиту счета 20 или 23.

Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 40 фиксируется один и тот же объем продукции (работ, услуг), но в разной оценке: на дебете - по фактической себестоимости, на кредите - по нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые списываются со счета 40 в дебет счета 46 дополнительной либо с торнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или только по производственной себестоимости. Являясь признаком организации на предприятии нормативного учета, аналогичного западной системе «стандарт-кост», счет 40 в комбинации с вариантом раздельного учета производственных и периодических затрат уже сегодня открывает реальные возможности интеграции в отечественном бухгалтерском учете нормативного учета, хорошо разработанного нашими учеными и практиками, и элементов «директ-костинга».

Главная особенность счета 40 заключается не столько в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), а в том, что отклонения сразу списываются на счет учета и расчета производственного результата. И как следствие, готовая продукция на складе (счет 40) и товары отгруженные (счет 45) оцениваются в балансе по нормативной (плановой) себестоимости.

Нужно предоставить предприятиям возможность списания отклонений со счета 16 в дебет счета 46, что логически завершит выведение отклонений на уровень синтетического учета, и возможность оценки материалов в балансе по учетной цене.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предприятиям массового и серийного типов производства предоставлено право отражать незавершенное производство в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Таким образом, вариантность как элемент учетной политики и проявление либерализации учета на современном этапе (а рассмотрены далеко не все варианты, которые можно принимать при выборе и обосновании учетной политики) является одной из предпосылок и одним из необходимых условий становления управленческого учета в России.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы об организации управленческого учета и финансовом состоянии ОАО «Елисей»:

1.Управленческий учет - это не только подсистема бухгалтерского учета, но и способ организации планирования, контроля и анализа работы предприятия в целях принятия необходимых управленческих решений.

2.Для сохранения устойчивости аграрного формирования нужно, чтобы движение его денежных потоков давало, по крайней мере, возможность рассчитаться с поставщиками, кредиторами и государством. Другими словами, необходимо поддерживать платежеспособность, ликвидность и кредитоспособность, иначе товаропроизводителю грозит банкротство. Тем не менее следует учитывать, что перечисленные требования - это лишь минимум, который предъявляется к товаропроизводителям, ведь подлинный смысл работы сельскохозяйственных субъектов в условиях рынка -- не предотвращение банкротства, а получение прибыли, на то они и коммерческие предприятия.

3. ОАО «Елисей» находится по адресу: Россия, 614210, Пермский край, Карагайский район, д.Пыжьянка.

4. Для управленческого учета результатов деятельности организации ОАО «Елисей» в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

5. В ОАО «Елисей» имеется уставной капитал в размере 1194 руб., добавочный капитал - 878 513 руб. и резервный капитал - 15 229 руб.; нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) - на начало 2008 года (2173) тыс.руб., на конец года - (4403) тыс.руб.; займы и кредиты на начало 2008 года - 4949 тыс.руб., на конец года - 6593 тыс.руб.; кредиторская задолженность на начало 2008 года - 1350 тыс.руб., на конец года - 3787 тыс. руб. Процент к уплате по кредитам составляет 35, 6%.

6. Чистая прибыль ежегодно растет: по сравнению с уровнем 2006 года она возросла на 246, 7%.

7. Рентабельность основной деятельности организации снижается. Эту тенденцию также можно объяснить значительным увеличением коммерческих расходов при реализации продукции, что приводит к росту полной себестоимости, и как следствие снижению рентабельности, даже, несмотря на увеличение прибыли.

8. В организации ОАО «Елисей», судя по анализу, произведенному в данной работе, наблюдается стабильное финансовое состояние, при котором не нарушается платежный баланс, и сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств за счет привлечения временно свободных источников средств в оборот предприятия (резервного фонда, фонда накопления потребления), кредитов банка на временное пополнение оборотных средств.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Законодательные акты и нормативно-правовые документы:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть I от 31.01.1998, № 146-ФЗ. – М.: Юрист, 2009.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть II от 05.08.2000, №117-ФЗ. – М.: Приор, 2009.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.- М.: Приор, 2001.

4. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99 №107н)

5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. №43н)

6. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99 №107н; от 30.03.кв. 2002г. №27н)

7. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99 №107н; от 30.03.кв. 2002г. №27н)

8. Постановление Правительства РФ " Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) от 05.08.92 N 552 (ред. от 31.05.2000).-М.: Изд-во Проспект, 2005.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.)

10. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.- М.: Эсмо, 2008.- 112с.

11. Приказ Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н

12. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60)

 

Монография и учебная литература:

13. Амиян Т. В. Организация системы управленческого учёта и контроля, использование финансовой информации для принятия решений. // Экономика и управление.–2007.– № 5. С. 2-10.

14. Бухгалтерский управленческий учет: теортия и практичекие задания: учеб.пособие/ Е.М. Дусаева, А.Х. Куманова- М.: ИНФРА –М, 2008

15. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. Для студентов вузов/ М.А. Вахрушина – М.: Омега- Л, 2008

16. Вандер Вил Р. Управленческий учёт. М.: Инфра –М, 2008. 477 с.

17. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л. 2006.

18. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: ИНФРА-М, 2007.

19. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат.//Бухгалтерский учет. -2006. — № 5. — с. 56—59.

20. Карпова Т. П. Управленческий учёт. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. 350 с.

21. М.А. Иванова, Н.П. Кондраков Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.пособие – М.: ИНФРА- М, 2008

22. М.А. Климова Бухгалтерский учет: учебное пособие – М.: РИОР, 2008

23. Макальская М.Л. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Высшее образование, 2008.

24. Налоги и налогообложение/ под ред. М.А. Романовского, О. Врублевской – СПб.: Питер, 2009

25. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, под ред. И.А. Майбурова – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009.

26. Практикум по налогам и налогообложению: учеб. Пособие/ кол.авторов; под ред. Проф. Л.И. Гончаренко – М.: КНОРУС, 2009.

27. Газета " Учет. Налоги. Право" - " Официальные документы" от 09.09.2008, № 33,

28.  Журнал " Нормативные акты для бухгалтера" от 09.09.2008, № 17.

29. Журнал " Налоговый вестник" № 3'2009

30. Пантелеева И.А.Особенности учета операций в филиалах, выделенных на отдельный баланс//Новое в бухгалтерском учете и отчетности.-2008.- N 7

 

Приложение 1

Таблица 1. Основные различия финансово-бухгалтерского и управленческого учета

	Основные параметры	Финансово-бухгалтерский учет	Управленческий учет
	Причины ведения учета	Ведение финансово-бухгалтерского учета требует законодательство	Зависит от желания топ-менеджеров
	Цели	Составление обязательных по законодательству финансовых документов для государственных органов, акционеров и т. д.	Планирование, управление и контроль
	Основные правила (нормативная база)	Нормы и правила бухгалтерского учета, устанавливаемые действующим законодательством и соответствующие принципам бухгалтерского учета	Внутренние правила учета, самостоятельно устанавливаемые организацией
	Методологическая основа структуризации информации	Правило «двойной» записи	Любая, самостоятельно устанавливаемая организацией
	Базовые документы (источники информации)	Обязательные финансово-бухгалтерские документы	Данные из финансово-бухгалтерской документации, а также любые другие по желанию топ-менеджмента
	Потребители	Внешние и внутренние пользователи	Исключительно внутренние пользователи
	Временной аспект	«Как это было» согласно правилам бухгалтерского учета	«Как это было, есть и будет» с точки зрения реалий бизнеса
	Периодичность	Регулярная основа (периодически)	Любая (как удобно организации)
	Единицы измерения	Денежные	Любые
	Степень точности	Только точные цифры прошедшего периода	Возможны приблизительные оценки и допущения по любым временным отрезкам
	Сроки составления	В течение нескольких недель после отчетного периода	В удобные для топ-менеджеров сроки либо по специальному решению
	Описываемый объект	Предприятие в целом	Предприятие и различные сегменты бизнеса и бизнес-процессов
	Использование данных менеджментом	Для принятия решений на основе информации о прошедшем периоде	Для принятия решений на основе информации, более четко отражающей бизнес предприятия
	Кто проверяет правильность ведения	Налоговая инспекция, полиция, кредиторы, акционеры	Руководитель и топ-менеджеры
	Ответственность за правильность ведения	За нарушение установленных нормативными документами правил ведения может быть предусмотрена уголовная, административная и финансовая ответственность	Степень ответственности определяется внутренними решениями организации в соответствии с ограничениями, налагаемыми трудовым законодательством

Приложение 2

Таблица 2.1.1

Размер и структура товарной продукции ОАО «Елисей» в ценах фактической реализации

Отрасли и виды продукции	Размер денежной выручки, тыс. руб.			Структура денежной выручки, в % к итогу			Изменение (+/-) в структуре отчёт. года к 2008г
	2006г	2007г	2008г	2006г	2007г	2008г	2006г	2007г
Масло «Крестьянское» в/с:                    75 гр.	1994186, 11	1981759, 93	1670771, 00	20, 3	16	8, 8	-11, 5	-7, 2
85 гр.	-	-	533619, 80	-	-	2, 8	+2, 8	+2, 8
200 гр.	489145, 96	377407, 84	580799, 50	5	3, 03	3, 06	-1, 94	+0, 03
400 гр.	-	12700, 00	-	-	0, 1	-	-	-0, 1
70 гр.	-	260566, 97	-	-	2, 1	-	-	-2, 1
Масса творожная «Особая», 0.25 кг	44487, 50	15146, 00	61547, 50	0, 63	0, 12	0, 32	-0, 31	+0, 2
Молоко 2, 5%	2497582, 45	1972862, 11	4179011, 20	25, 5	33, 56	22	-3, 5	-11, 56
Обрат	343100, 00	234242, 00	-	3.5	1, 9	-	-3, 5	-1, 9
Сливки:               20%	35999, 00	16170, 00	8300, 00	0, 37	0, 13	0, 04	-0, 33	-0, 09
25%	-	3000, 00	-	-	0, 02	-
30%	17338, 00	14576, 00	8780, 00	0, 18	0, 12	0, 05	-0, 13	-0, 07
Сметана 20%:    200гр	175212, 50	120121, 50	-	1, 8	0, 96	-	-1, 8	-0, 96
220гр	-	23774, 25	266274, 40	-	0, 19	1, 4	+1, 4	+1, 21
250гр	8614, 40	-	-	0, 1	-	-	-0, 1	-
380гр	-	90962, 00	370507, 50	-	0, 7	1, 95	+1, 95	+1, 25
400гр	332108, 87	152474, 50	-	3, 4	1, 2	-	-3, 4	-1, 2
фляжная	92427, 70	11775, 00	91344, 00	0, 94	0, 09	0, 48	-0, 46	+0, 39
Сыворотка	19402, 82	-	-	0, 2	-	-	-0, 2	-
Сыворотка(продукция)	18656, 10	-	1000, 00	0, 2	-	0, 005	0, 195	+0, 005
Сыр/сырец/: нежирный	606430, 00	124744, 00	459166, 00	6, 2	1	2, 4	-3, 8	+1, 4
жирный	28272, 00	-	-	0, 3	-	-	-	-
Сыр-брынза	-	2565, 00	-	-	0, 02	-	-	-0, 02
Творог: 18% (35-00)	144062, 00	5495916, 50	4389577, 80	1, 5	44, 1	23, 1	+21, 6	-21
18% (46-00)	-	-	4961927, 20	-	-	26, 1	-	-
5%	-	308989, 50	1269803, 08	-	2, 5	6, 7	-	+4, 2
9% 250гр	123552, 84	77430, 00	128563, 60	1, 26	0, 6	0, 7	-0, 56	+0, 1
9%	2833547, 68	1153766, 76	-	2, 9	9, 3	-	-2, 9	-9, 3
обезжиренный	8900, 00	-	21070, 00	0, 1	-	0, 1	0	+0, 1
Итого:	9813026	12450950	19002063

 

 

Приложение 3.

Таблица 2.3.3

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО «Елисей» за 2006 год (тыс.руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения
Внеоборотные активы	5339	7214	1875
Оборотные активы	6990	5030	-1960
Наличие СОС	4855	4595	-260
Долгосрочные кредиты и займы (ДК)	4702	5133	431
СОС+ДК	9557	9728	171
Краткосрочные кредиты и займы (КК)	6732	6186	-546
СОС+ДК+КК	16289	15914	-375
Запасы и затраты (ЗЗ)	1375	2786	1411
±СОС	3480	1809	-1671
±(СОС+ДК)	8182	6942	-1240
±(СОС+ДК+КК)	14914	13128	-1786
Трехмерный п-ль финансовой устойчивости	S(1; 1; 1)	S(1; 1; 1)
Тип финансовой устойчивости	устойчивый

 

Приложение 4.

Таблица 2.3.4

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО «Елисей» за 2007 год (тыс.руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения
Внеоборотные активы	7214	7071	-143
Оборотные активы	5030	5008	-22
Наличие СОС	4595	4751	156
Долгосрочные кредиты и займы (ДК)	5133	5032	-101
СОС+ДК	9728	9783	55
Краткосрочные кредиты и займы (КК)	6186	6028	-158
СОС+ДК+КК	15914	15811	-103
Запасы и затраты(ЗЗ)	2786	3757	971
±СОС	1809	994	-815
±(СОС+ДК)	6942	6026	-916
±(СОС+ДК+КК)	13128	12054	-1074
Трехмерный п-ль финансовой устойчивости	S(1; 1; 1)	S(1; 1; 1)
Тип финансовой устойчивости	устойчивый

 

 

⇐ Предыдущая123456789

Поделиться: