Затраты: их поведение и классификация

 

Ошибочный расчет себестоимости продукции (работ, услуг) может привести к серьезным экономическим последствиям. Для того, чтобы не допускать ошибок при калькулировании себестоимости продукции, следует правильно группировать и классифицировать соответствующие затраты.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщику дано право самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и ( или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Внереализационные расходы в бухгалтерском учете отражаются обособленно, в состав производственных расходов и себестоимости продукции (работ, услуг) не включаются.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Классификация производственных затрат выявляет объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями.

Без классификации затрат невозможно решить отдельные задачи управления ими на предприятии. Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их ро ряду признаков. В зависимости от целей и методологических подходов различают несколько классификаций затрат.

Нормативно-правовой базой бухгалтерского учета затрат в РФ являются следующие документы:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 30.06.2003).

2. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в редакции от 24.03.2000).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) (с изменениями от 07.05.2003).

4. Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

5. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01» (зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806).

6. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов».

Кроме того, можно добавить, что для предприятий общественного питания следует также руководствовать следующими нормативно-правовыми актами:

1. Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности от 12 августа 1994 г., утвержденная Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета Российской Федерации по торговле 12.08.1994 № 1-1098/32-2.

2. Письмо Роскомторга от 15 июля 1996 г. № 1-806/32-9 «О действующей нормативной документации для предприятий общественного питания».

3. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132).

4. Временный порядок разработки и утверждения технико- технологических карт на блюда и кулинарные изделия, утвержденный МВЭС России 06.07.1997.

5. Письмо Роскомторга от 11.07.95 г. № 1-955/32-7 «О нормативной и технологической документации для предприятий общественного питания».

В настоящее время в бухгалтерском учете рекомендуют подразделять расходы, связанные с производством и реализацией на следующие группы:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) сумма начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В элементе «Материальные расходы» отражается стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции; покупных материалов, используемых в процессе производства продукции или расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями.

Транспортные услуги сторонних предприятий по перевозкам грузов внутри предприятия и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции отправления также относятся к услугам производственного характера; приобретаемого со стороны топлива всех видов; покупной энергии всех видов; потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной прибыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные расходы» формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин платы за транспортировку хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в результате производства продукции. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами; по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Все расходы на производство и реализацию в настоящее время разделены на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- затраты на приобретение сырья и материалов;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления.

К косвенным расходам относятся все прочие расходы, понесенные в течение отчетного периода в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль этого периода.

Далее будет представлена классификация затрат на производство продукции. Основные классификационные признаки группировки затрат на производство продукции приведены в таблице 1.

Помимо классификаций, приведенных в таблице, известно так же подразделение затрат на производительные и непроизводительные. Снижению последних организациями должно уделяться особое внимание.

 

Таблица 1- Классификация затрат

Признак классификации	Элементы классификации
1	2
1. Зависимость от объема производства	-переменные (зависящие от объема производства, и, в свою очередь, подразделяемые на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные);
2. Способ включения в себестоимость	-прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия; -косвенные, относимые на себестоимость изделий пропорционально базе: 1) основной заработной плате рабочих, 2) прямым затратам и др.
3. Состав затрат	-простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат; -комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов затрат
4. Технико-экономическое содержание	-основные; -накладные (расходы на обслуживание производства и управления;
5. Отношение к процессу производства	-затраты предметов труда; -затраты средств труда; -затраты живого труда;
6. Сфера кругооборота средств	-затраты сферы производства (производственные затраты); -затраты сферы обращения (издержки обращения);
7. Периодичность возникновения	-единовременные; -текущие; -периодические;
8. Охват планированием	-планируемые; -непланируемые;
9. Лимитирование (установленные нормы затрат приведены ниже)	-лимитируемые; -нелимитируемые;
10. Степень готовности продукции	-затраты на готовую продукцию (работы, услуги); -затраты в незавершенном производстве.
11. Объект управления	-затраты в местах их возникновения; -затраты в центрах затрат; -затраты в центрах ответственности.
12. Зависимость от деятельности предприятия	-зависимые затраты; -независимые затраты.
13. Регулируемость затрат	- регулируемые - нерегулируемые

 

Существует группа затрат, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных законодательно нормативов.

Затраты так же разграничивают их по носителям, обособляя затраты на конкретное изделие от затрат на отдельные группы изделий (работ, услуг) и затрат, относящихся ко всем изделиям (работам, услугам). Кроме того, в целях совершенствования учета и контроля выделяют затраты контролируемые и неконтролируемые.

Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности: промышленная, транспортная, коммерческая и т.п. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки и другие структурные подразделения.

Затратами на производство лучше всего управлять в местах потребления ресурсов, там, где протекает производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим при группировке затрат решающее значение приобретают такие объекты управления ими, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

Зарубежная практика предполагает иные методы классификации затрат, которые используются в системах учета затрат и управления ими. Представленная в таблице 2 классификация используется для организации управленческого и производственного учета в организации.

 

Таблица 2 - Вариант классификации затрат, принятый фирмами США

Цель учета затрат	затраты
1	2
1. Определение стоимости запасов продукции	-на отчетные период по себестоимости всей продукции; -на производство готовой продукции; -позаказные и попроцессные
2. Принятие хозяйственных решений	-будущего периода; -безвозвратные; -вмененные (возникающие в результате принятия альтернативного курса действий); -предельные (маржинальные) и приростные (икрементные)
3. Контроль и регулирование затрат	-нормативные; -отклоняющиеся от норматива

 

Традиционные системы управленческого учета затрат не обеспечивают организациям, действующим в изменчивой среде, получение информации, необходимой для эффективного управления и контроля. К сожалению, в настоящее время вопросы создания таких информационных моделей, способствующих совершенствованию деятельности центров ответственности на базе бюджетных бухгалтерий, исследованы в недостаточной степени. Теоретические разработки такой методологии в порядке постановки задачи рассмотрены лишь в трудах известных ученых - В.Б. Ивашкевича, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета.

Эффективность реализации функций управленческого учета посредством фиксации отклонений значительно варьируется в зависимости от инструмента, посредством которого осуществляется учет отклонений. В соответствии с этим можно выделить два направления учета отклонений.

Первое направление - отражение отклонений в системном бухгалтерском учете на синтетических и аналитических счетах, анализ данных об отклонениях, аккумулирующихся на этих счетах со значительной степенью детализации информации, и последующее списание отклонений на счета реализации или результатов. При этом отклонения учитываются: по различным категориям затрат и результатов; по использованным ресурсам; по центрам ответственности; по сегментам деятельности. В российском бухгалтерском учете подобное получение информации об отклонениях не практиковалось.

Второе направление - отражение отклонений в первичной документации и учетных регистрах вне системы синтетических и аналитических счетов, что было свойственно отечественному нормативному методу, который для выявления и учета отклонений традиционно обходился без специальных счетов и субсчетов. В данном случае оперативный учет отклонений ориентирован на фиксацию (выявление) отклонений лишь в разрезе соответствующих затрат на производство и не направлен на конечный результат.

Таким образом, выбор инструмента контроля сохранности материальных и денежных ценностей, оценки эффективности производственно-хозяйственной деятельности через фиксацию и анализ отклонений должны осуществляться на основе сравнения масштабов и периодичности возникновения хозяйственных явлений, работы отдельных подразделений и направлений бизнеса, частоты осуществления хозяйственных операций, принятых за объект нормирования, и частоты фиксации отклонений предложенными инструментами по нормируемым хозяйственным операциям.

В западноевропейской практике центром затрат является объект затрат, который выделяется для того, чтобы контролировать деятельность организационного подразделения, группы подразделений или подсекции некоего организационного подразделения. Их деятельность измеряется путeм контроля над тем, больше или меньше расходует данный центр затрат по сравнению с запланированным уровнем (это носит название отклонений / дисперсии потребления. Но большое количество элементов затрат может относиться к переменным, а это означает, что они могут изменяться вместе с объемами предоставленных данным центром затрат услуг. В связи с этим вторым ключевым показателем, которым необходимо измерять деятельность центра затрат, является фактически предоставленный объем услуг в сравнении с запланированным уровнем (отклонения по объемам услуг). Центры затрат можно классифицировать как указано в табл. 3

 

Таблица 3 - Классификация центров затрат, принятая в Европе

Тип центра затрат	Определение
1	2
Первичный	Первичные центры затрат напрямую вовлечены в производство готовой продукции или полуфабрикатов. Центры затрат дебетуют свои услуги на производственные заказы
Вторичный	Вторичные центры затрат предоставляют услуги другим центрам затрат. Их услуги большей частью дебетуются на другие центры затрат напрямую или через такие виды заказов, как текущий ремонт и профилактика, капитальный ремонт и т. д. Вторичные центры затрат практически никогда не дебетуют свои услуги на производственные заказы
Материальный	Материальные центры затрат специализируются на приобретении и хранении материалов. Материальные центры затрат дебетуют свои затраты на распределительный счёт общих материальных затрат
Общецеховой	Общецеховые центры затрат отвечают за управление, администрирование производственным процессом, а также его поддержку. Его затраты на производство не могут дебетоваться на другие объекты затрат в соответствии с объективно измеримыми единицами услуг. Такие центры затрат дебетуют свои затраты на распределительные счета общецеховых накладных расходов
Сбытовой	Сбытовые центры затрат отвечают за сбыт продукции. Сбытовые центры затрат дебетуют свои затраты на распределительный счёт общих затрат по сбыту
Административный	Административными центрами затрат являются входящие в состав администрации организационные подразделения, которые не могут относить свои услуги на счета других центров затрат в соответствии с объективно измеримыми единицами услуг. Такие центры затрат дебетуют свои затраты на распределительный счёт накладных административных затрат

 

Элементы затрат, определяемые для центров затрат, можно классифицировать в соответствии с их происхождением или источником:

- расходные счета в системе финансового учeта;

- услуги, получаемые от других центров затрат;

- материалы, получаемые со склада и не относимые напрямую на производственные заказы (конечную продукцию);

- потребляемые коммунальные услуги и энергия, которые напрямую не относятся на производственные заказы (продукцию);

- капитальные расходы.

Таким образом, процесс построения системы учета затрат по местам их возникновения по западному образцу займет немало времени и потребует солидных усилий и инвестиционных ресурсов. Анализируя Европейский и американский методы более рациональным и наиболее эффективным для адаптации в России можно считать европейский метод. К примеру, перед менеджерами компании Фест-Альпине (Австрия) были поставлены жесткие целевые установки, что побудило их задействовать такие пласты снижения издержек как энергосберегающие технологии, сокращение излишней численности работающих, переход на учет затрат по местам их возникновения и другие резервы. Результат не заставил себя ждать. Сегодня учет затрат в этой компании построен таким образом, что в течение нескольких секунд менеджер может получить полную информацию о фактических расходах по любому принятому к исполнению заказу на любой стадии его реализации.

Примечательно, что многие предприятия СНГ, и в частности российские предприятия черной металлургии (Северсталь, Мечел и др.), пошли по пути использования западноевропейской методологии учета затрат по местам их возникновения, уделяют все больше внимания интегрированным информационным системам управления. Однако пока это только первые шаги в данном направлении.

Все затраты организации, подлежащие включению в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в конечном счете, полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет вычислить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне. По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав калькуляционных статей зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Предприятия вправе самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции (статей затрат). В ряде отраслей разработаны соответствующие отраслевые инструкции и методики.

Основные статьи калькуляции:

Основная группировка затрат по статьям себестоимости.

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на содержание машин и оборудования.

Цеховые расходы.

Общезаводские расходы.

Потери от брака.

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: