Реализация методик анализа затрат в области учета

 

Структура затрат организации по экономическим элементам (представлена в таблице табл. 5) за 2004 год.

 

Таблица 5 - Структура затрат организации по экономическим элементам, тыс. руб.

№ наименование расходов	По плану	Удельный вес, %	По факту	Удельный вес, %	Измен. (план-факт) тыс. руб.	Измен. %
1	2	3	4	5	6	7
1. Материальные затраты	3230, 8	4, 28	3100, 5	3, 81	130, 3	0, 47
2. Затраты на оплату труда	20417, 2	27, 1	25910	31, 86	-5492, 8	-4, 76
3. Отчисления на социальные нужды	5308, 42	7, 04	6736, 6	8, 28	-1428, 2	-1, 24
4. Амортизация основных средств	937	1, 24	902	1, 11	35	0, 13
5. Прочие расходы	45422	60, 3	44650	54, 9	-9228	5, 4
Итого по элементам затрат	75315, 42	100	81299, 1	100	-15983	-
В том числе: постоянные затраты	31218, 2	41, 45	41560	37, 34	-2045	4, 11
Переменные затраты	44097, 8	58, 55	69739, 1	62, 66	-139387	-4, 11

 

Как видно из табл. 5, основную долю затрат составляют затраты по статье «прочие затраты».

Из таблицы 5 также видно, что в 2004 году затраты на выпуск продукции оказались выше запланированных на 13938, 7 тыс. руб.

Отклонение материальных затрат, затрат на оплату труда и социальные нужды от плановых норм незначительно, на 130, 3 тыс. руб., или на 0, 47 %, на 5492, 8 тыс. руб. или -4, 76% и на 1428, 2 тыс. руб. или на -1, 24 % соответственно.

Прочие затраты оказались больше плановых на 9228 тыс. руб., или на 5, 4 %. Отклонение сумм амортизации от запланированных незначительно – 0, 13 % в сторону уменьшения. Увеличилась доля переменных затрат – с 58, 55 % (44097, 8тыс. руб.) до 58, 55% (69739, 1 тыс. руб.), и, соответственно, снизилась доля постоянных затрат на 2045тыс. руб. или на 4, 11%.

Структура затрат по элементам за 2005 год приведена в табл. 6.

 

Таблица 6 - Структура затрат по экономическим элементам в 2005 году, тыс. руб.

№ наименование расходов	По плану	Удельный вес, %	По факту	Удельный вес, %	Измен. (план-факт) тыс. руб.	Измен. %
1	2	3	4	5	6	7
1. Материальные затраты	3730, 8	3, 43	3376, 37	3, 21	45, 57	-0, 22
2. Затраты на оплату труда	22417, 2	20, 6	23535, 9	20, 01	-1118, 7	-0, 6
3. Отчисления на социальные нужды	5828, 4	5, 35	6119, 4	5, 21	-291	-0, 14
4. Амортизация основных средств	1137	1, 05	1140, 6	0, 97	-3, 6	-0, 08
5. Прочие расходы	75660	69, 5	83046	70, 6	-7386	-1, 1
Итого по элементам затрат	108773, 4	100	117218, 3	100	8844	0, 00
В том числе: постоянные затраты	49515	45, 5	51159, 9	43, 49	-1644, 9	-2, 01
Переменные затраты	60369	55, 5	66459	57, 26	6089, 1	1, 76

 

Как видно из табл. 6, в структуре затрат по элементам в 2005 году произошли аналогичные изменения. Основную долю затрат также составляют затраты по статье «прочие затраты».

Из таблицы 6 также видно, что в 2005 году затраты на выпуск продукции оказались выше запланированных на 6089, 1 тыс. руб.

Отклонение материальных затрат, затрат на оплату труда и социальные нужды от плановых норм незначительно, на 45, 57 тыс. руб., или на –0, 022 %, на 1118, 7 тыс. руб. или -0, 6% и на 291 тыс. руб. или на -0, 14 % соответственно.

Прочие затраты оказались больше плановых на 7386 тыс. руб., или на 1, 1 %. Отклонение сумм амортизации от запланированных незначительно – 0, 08% в сторону уменьшения.

Увеличилась доля переменных затрат – с 55, 5 % (60369 тыс. руб.) до 57, 26% (66459 тыс. руб.), и, соответственно, снизилась доля постоянных затрат на 1644, 9 тыс. руб. или на 2, 01%.

Более наглядно структуру затрат по элементам можно представить на рис. 7.

 

Рисунок 7 -Структура затрат по элементам в 2005 году

Более подробно структуру прочих затрат можно представить в табл. 7 и на рис. 7.

 

Таблица 7 - Структура «прочих» затрат по видам (в 2005 году)

Виды затрат	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Обучение и льготы	3761, 4	4, 52
Коммунальные услуги	5336, 7	6, 43
Услуги	3494, 4	4, 2
Маркетинг	3342	4, 02
Транспорт	19941, 6	24, 0
Командировочные расходы	2808	3, 38
Консультации	32028	38, 6
Благотворительность	221, 1	0, 27
Услуги банка	823, 8	0, 99
Страхование	262, 5	0, 31
Налоги	674, 7	0, 812
Пени и штрафы	1323	0, 05
Почетный гость	4429, 8	5, 33
Роялти	4599	5, 53
Итого	83046	100

 

Как видно из табл. 7. и рис. 7, наибольший удельный вес в «прочих» затратах имеют затраты на консультации, затраты на транспорт.

 

Рисунок 8 - Структура «прочих» затрат по видам

 

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.

Расчет производится по формулам:

 

∆ Оз (N) = Зp0 · In - З p0 (2)

 

∆ Оз (структура затрат) = Зp1 – Зp0 · In (3)

Где

Оз – общая сумма затрат;

Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат);

N – выпуск продукции;

I – индекс выпуска продукции.

 

Таблица 8 - Анализ структуры затрат на производство

Показатели	2004	2005	Отклонение
1. Материалоемкость	4, 43	2, 18	-2, 25
2. Фондоемкость	0, 012	0, 007	-0, 005
3. Зарплатаемкость	0, 37	0, 15	-0, 22
4. Прочие затраты на 1руб. продукции	0, 64	0, 53	-0, 11

 

Таблица 9 - Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат

 

Показатели	2004	2005	Баз. год, пересчитанный на In	Влияние на общие затраты
A	1	2	3=1·IN	4=3-1	5=2-3
1. Затраты на производство	81299, 1	117218, 3		-	-
2. Материальные затраты	3100, 5	3376, 37	2139, 45	-961, 155	1236, 85
3. Заработная плата с отчислениями	25910	23535, 9	17877, 9	-8032, 1	5658
4. Амортизация	902	1140, 6	622, 38	-279, 62	518, 22
5. Прочие затраты	44650	83046	30808, 5	-13841, 5	52237, 5

 

In = 81299, 1/117218, 3 = 0, 69

 

∆ О з = (-961, 155 + 1236, 85) + (-8032, 1+ 5658) + (-279, 62+ 518, 22) + (-13841, 5 + 52237, 5) = 36536, 195 тыс. руб.

Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2004 г. увеличение себестоимости составило бы 59650, 57 тыс.руб., но снижение объема производства сократило данный рост себестоимости до 36535, 195 тыс. руб.

Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Он представляет собой отношение:

A = C/В (4)

 

где A – затраты на 1 рубль продукции;

С – себестоимость продукции;

B – объем производства.

Сопоставлением затрат на 1 рубль продукции за 2004 и 2005 годы определяется направление изменения показателей (табл. 10).

 

Таблица 10 - Факторный анализ затрат на 1 рубль продукции в разрезе сметы затрат на производство

Показатели	По плану за отчетный год	Фактически за отчетный год	Фактически за предыдущий год	Отклонения
				От плана	От пред года
1	2	3	4	5	6
1. Заработная плата и отчисления на социальные нужды	22417, 2	23535, 9	25910	1118, 7	-2374, 1
2. Материальные затраты	3730, 8	3376, 37	3100, 5	-354, 43	275, 87
3. Амортизация	1137	1140, 6	902	3, 6	-235
4. Прочие расходы	75660	83046	44650	7386	9714
5. Себестоимость продукции, работ, усл.	138941	145813	73332	6872	72481
6.Объем продукции, работ, услуг	160452	154739	69982	-14713	94757
7. Затраты на 1 руб. продукции (стр.5: стр.6)	0, 86	0, 94	1, 05	0, 08	-0, 11
8. Материалоемкость продукции (стр.2: стр6)	2, 32	2, 18	4, 43	-0, 14	-2, 25
9. Фондоемкость продукции (стр.3: стр.6)	0, 007	0, 007	0, 012	-	-0, 005
10. Зарплатоемкость продукции (стр.1: стр.6)	0, 14	0, 15	0, 37	0, 01	-0, 22
1	2	3	4	5	6
12. Удельный вес в общих затратах на 1 руб. продукции:
А) материальных затрат (стр.8: стр.7)	2, 69	2, 32	4, 22	-0, 37	-1, 9
В) амортизации (стр.9: стр.7)	0, 0081	0, 007	0, 011	-0, 0011	-0, 004
В) заработной платы (стр10: стр.7)	0, 16	0, 16	0, 35	-	0, 19
Г) прочие расходы (стр.11: стр.7)	0, 54	0, 56	0, 61	0, 75	1

 

Затраты на выпуск продукции в 2005 году по сравнению с предыдущим годом увеличились на 72481 тыс. руб. При этом выпуск продукции увеличился на 94757 тыс. руб. То есть на 1 руб. роста затрат приходится 1, 3 руб. роста выпуска продукции.

И в 2004 году и в 2005 году наибольшую долю затрат занимали прочие расходы и заработная плата.

В 2005 году материальные затраты значительно выросли, на 275, 87 тыс. руб., или 24, 4 %. Темп роста значительно выше, чем темп роста затрат на оплату труда и отчисления – -0, 09%.

Особенно заметно увеличение прочих расходов. Их доля увеличилась соответственно с 44650 до 83046%. Удельный вес в затратах на 1 руб. продукции прочих затрат напротив, снизился с 0, 61 % до 0, 56 %.

За счет введения новых мощностей на 235 тыс. руб. увеличилась амортизация основных средств.

Влияние факторов на изменение затрат на производство продукции рассчитано в таблице 11.

 

Таблица 11 - Влияние факторов на изменение затрат в 2005 году

Показатели	Полная себестоимость	Товарная продукция в оптовых ценах	Затраты на 1 руб.
1. Плановые значения	138941	160452	86, 59
2. В пересчете на фактический объем производства при плановой себестоимости.	130451	154739	84, 30
3. В пересчете на фактический объем при плановых ценах.	124562	148542	83, 85
4. Фактические значения	124562	154739	80, 49

Общее отклонение затрат можно разложить по факторам:

1) изменение затрат за счет изменения структуры (138941-130451);

2) изменение затрат за счет изменения себестоимости (145813-138941);

3) изменение затрат за счет изменения цены (124562-124562)

 

Таблица 12 - Аналитическая таблица себестоимости продукции организации

№	Показатели	Затраты на 2005 год
1	2	3
1.	Показатели плана Себестоимость всей товарной продукции, тыс. руб.	108773, 4
2.	Товарная продукция в оптовых ценах предприятия, тыс. руб.	154739
3.	Затраты на 1 руб. продукции, коп.	1, 16
4.	себестоимость всей товарной продукции за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана ( стр. 1- стр. 17), тыс. руб.	124562
5.	Затраты на 1 руб. товарной продукции по плану, уменьшенные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания (стр. 4: стр. 2 · 100 ), коп.	80, 49
	Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции, тыс. руб.:	-
6.	- исходя из уровня затрат на 1 руб. товарной продукции по плану (стр.3 · стр.10 · 100)	130451
7.	- по фактической себестоимости;	124562
8.	- по фактической себестоимости в ценах, принятых в плане	124562
9.	- по плановой себестоимости;	132154
	Товарная продукция в оптовых ценах предприятия (без НДС), тыс. руб.
10.	- фактически в ценах, принятых в плане;	105561, 01
11.	- фактически в действующих оптовых ценах	131134, 7
	Затраты на 1 руб. фактически выпущенной товарной продукции,
12.	- фактически в действующих ценах (стр.7: стр.11 · 100)	94, 98
13.	- фактически в ценах, принятых в плане (стр.8: стр.10 · 100)	118, 00
14.	- исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (стр.9: стр.10 · 100)	125, 19
15.	- исходя из фактической себестоимости в фактических ценах на материальные ресурсы и товарную продукцию в ценах, принятых в плане (стр.7: стр. 10 · 100)	118, 00
16.	Экономия (-), перерасход (+) по себестоимости товарной продукции по сравнению c планом (стр.8- стр.6)	-5888
17.	- в том числе экономия (-), не учитываемая при оценке выполнения задания по себестоимости, тыс. руб.	-
18.	Экономия (-), перерасход (+), принимаемые для оценки задания по себестоимости (стр.16 – стр.17), тыс. руб.	-5888
19.	В процентах к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. товарной продукции по плану (стр.18: стр.6 · 100)	-4, 51

 

Таким образом, в процессе анализа выявлено, что фактический уровень затрат выше планового на 21, 63 коп.

Абсолютная сумма перерасхода, принимаемая для оценки выполнения задания по себестоимости, определяется как разность между общей суммой перерасхода от увеличения затрат на 1 руб. продукции в ценах, принятых в плане, и экономией, не учитываемой при оценке выполнения заданий по себестоимости, т. е. 5888 руб., или 4, 51% к себестоимости, исходя из уровня затрат товарной продукции по плану.

Перерасход, который образовался в результате невыполнения предусмотренных в плане организационно-технических мероприятий и изменения плановой номенклатуры и ассортимента, определяется путем сравнения затрат на 1 руб. товарной продукции по утвержденному плану без экономии, не учитываемой при оценке выполнения заданий, с уровнем всех затрат. За счет этого фактора затраты увеличились на 7, 04 коп.

Общая величина увеличения всех затрат на 1 руб. товарной продукции под влиянием рассмотренных факторов составила 9, 65 коп. Это достаточно большая цифра. Данные вышеприведенного анализа говорят о необходимости принимать меры по снижению затрат на предприятии и выявлению резервов их уменьшения.

В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением затрат всех производственных ресурсов. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия.

Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видов материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.

Также на увеличение нематериальных затрат оказывает влияние повышения стоимости исходной проблемы, отделу снабжения необходимо организовать работу по поиску поставщиков более дешевого, но качественного сырья, наладить с ними прочные договорные отношения.

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: