Теоретический обзор по вопросам учета и отражения в отчетности финансовых результатов организации

Стр 1 из 5Следующая ⇒

Содержание

Введение. 3

1. Теоретический обзор по вопросам учета и отражения в отчетности финансовых результатов организации. 5

1.1 Сущность и состав бухгалтерского баланса. 5

1.2 Содержание и оценка статей актива бухгалтерского баланса. 10

2. Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Экопродукт» 16

3.Анализ практики формирования отчета о финансовых результатах организации 20

3.1 Порядок составления отчета о прибылях и убытках организации в РФ.. 20

3.2 Анализ постановки учетно-аналитической работы.. 42

3.3 Анализ формирования показателей отчета о прибылях и убытках. 45

4. Пути совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов и составления отчета о прибылях и убытках. 50

Заключение. 52

Список литературы.. 54

Приложения

Введение

Актуальность выбранной темы определяется тем, что важнейшей формой выражения деловой активности организации является финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации. Отчет о прибылях и убытках построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.

При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: " доходы организации" и " расходы организации".

К таким принципам в первую очередь следует отнести:
- соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;

- соблюдение классификации доходов и расходов;

- принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;

- принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов;

- принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

Целью данной работы является исследование бухгалтерской отчетности как источника информации о финансовых результатах организации.

Работа состоит из четырех глав, каждая из которых раскрывает поставленные задачи.

Источником информации при написании работы служили нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности РФ; учетные регистры, а также бухгалтерская отчетность предприятия; учебные пособия.

Теоретический обзор по вопросам учета и отражения в отчетности финансовых результатов организации

Содержание и оценка статей актива бухгалтерского баланса

Под активами, как уже было отмечено в первом параграфе, понимаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

По своей экономической природе активы динамичны и подвергаются постоянным изменениям, как по объему, так и по структуре. Привлекаемые из различных источников денежные ресурсы направляются на приобретение основных средств, пополнение материально - производственных запасов и т.д. поэтому одним из важнейших условий финансовой устойчивости предприятия является правильность вложения источников средств в соответствующие активы. В современных условиях наибольшие распространение получили две взаимосвязанные трактовки активов баланса [11. c.325]:

По предметно - вещественной трактовке в активе баланса показываются состав и размещение имущества предприятия, наличие которого подтверждается инвентаризацией.

Другой подход - затратно-результативный. Согласно данному подходу актив баланса выражает величину затрат предприятия, сложившихся в результате предыдущих хозяйственных операций и понесенных им расходов ради возможных будущих доходов. основной акцент делается на сам факт вложения средств. при этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности.

Представление информации в балансе тесно связано с понятием оценка. Оценка имущества и обязательств имеет большое значение для реального определения финансово-хозяйственной деятельности организации. В соответствии с действующим российским законодательством для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств. При этом оценка имуществ и обязательств определяется как " способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении". Имущества, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в валюте РФ (в рублях). Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим состав и оценку статей первого раздела актива баланса " Внеоборотные активы".

В разделе " Внеоборотные активы" по группе статей " Нематериальные активы" отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. К нематериальным активам относятся: объекты интеллектуальной собственности (исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец; исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных; исключительное право на товарный знак); деловая репутация организации и организационные расходы и другое. Указанные активы могут быть внесены учредителями предприятия в счет их вклада в уставный капитал, получены безвозмездно, приобретены предприятием в процессе его деятельности. Амортизация нематериальных активов ежемесячно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (линейный способ). Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к балансу предприятия (в разделе 3 формы №5).

По группе статей " Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации или в запасе по остаточной стоимости. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия [9. c.42]:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временной пользование и владение или во временное пользование;

б) объект обираются использовать в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Оценка основных средств производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету " Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденный Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н (в редакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005г. №147н).

Стоимость основных средств организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение срока полезного использования. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По статье " Незавершенное строительство" показывают затраты на строительно - монтажные работы, приобретение основных или нематериальных активов. Незавершенное строительство отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам для застройщика. Кроме этого, по этой статье показываются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

По статье " Доходные вложения в материальные ценности" доходные вложения в материальные ценности (здания, оборудование и другое), предоставляемые за плату во временное пользование и владение с целью получения дохода. Доходные вложения в материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, исходя из фактических затрат на приобретение, расходы по доставке, монтажу и установке.

По статье " Долгосрочные финансовые вложения" отражаются финансовые вложения сроком обращения более 12 месяцев. В состав долгосрочных финансовых вложений включаются инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации, в ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев. Объекты финансовых вложений, не оплаченных полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение.

По статье " Отложенные налоговые активы" отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным бухгалтерского учета, и реальным налогом на прибыль, определяемым по данным налогового учета. Отложенный налоговый актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Оборотные активы предприятия представляют собой используемые в процессе производства предметы труда и материальные ценности в денежной оценке. Иначе говоря, оборотные активы (средства) - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

В разделе " Оборотные активы" по соответствующим статьям группы статей " Запасы" показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования в производственном процессе, для продажи и перепродажи. В данную группу статей включаются также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов.

К бухгалтерскому учету в качестве материальных запасов, согласно ПБУ 5/01, принимаются активы [14. c.26]:

используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

По статье " Запасы" отражаются: сырье и материалы, животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов, прочие запасы. Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Товары в организациях, занятых в торговле, отражаются по стоимости их приобретения. Незавершенное производство отражается по фактическим производственным затратам.

По статье " Налоги на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" показывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, основным средствам, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники его покрытия.

По группе статей " Дебиторская задолженность" сведения об этой задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно.

Движение дебиторской задолженности по срокам ее возникновения показывается в приложении к бухгалтерскому балансу по форме №5. группа статей " Дебиторская задолженность" является комплексной и включает следующие элементы: покупатели и заказчики; задолженность дочерних и зависимых обществ; векселя к получению, авансы выданные; задолженность участников по взносам в уставный капитал и прочие дебиторы.

По статье " Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические затраты предприятия по выкупу собственных акций у акционеров, вложения предприятия в ценные бумаги и так далее.

По статье " Денежные средства" отражается остаток денежных средств в кассе и на соответствующих счетах в кредитных организациях.

По статье " Прочие оборотные средства" показываются суммы, не нашедшие отражение по другим статьям раздела " Оборотные активы".

Правила оценки статей актива баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Строка 100 «Прочие расходы»

По строке 100 формы № 2 отражаются следующие прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

· расходы, связанные с предоставлением заплату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации);

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»);

· остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество организаций);

· расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

· расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п., кроме расходов, отраженных по строке 070 «Проценты к уплате»), если эти расходы не являются расходами по обычным видам деятельности организации;

· расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплате организацией;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчет ном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· отрицательные курсовые разницы;

· сумма уценки активов (производственных запасов, готовой продукции и товаров);

· перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью;

· расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

· убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены;

· судебные расходы;

· прочие расходы.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Для заполнения строки 100 нужно суммировать аналитические данные по счету 91-2.

Если прочие доходы и связанные с ними расходы не являются существенными, то такие расходы можно не отражать в строке 100, а вычесть их из суммы соответствующих доходов. Зачесть можно только доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности.

В пункте 14.3 ПБУ 10/99 сказано, что дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов после истечения срока исковой давности — через три года после окончания срока исполнения обязательства (ст. 200 ГК РФ). Однако, если организация-должник подтверждала каким-либо образом сумму своей задолженности (например, есть подписанный акт сверки расчетов), срок исковой давности следует исчислять начиная с даты последнего такого подтверждения (ст. 203 ГК РФ). Организация не может признать в составе прочих расходов сумму дебиторской задолженности, если с момента нарушения срока оплаты или с момента последнего подтверждения долга не прошло три года.

А также если организация предъявила судебный иск дебитору.

В составе прочих расходов отчетного периода могут быть отражены также затраты на НИОКР по работам, не давшим положительного результата.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся суммы созданных организацией оценочных резервов. Это резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и др.

Создание и использование перечисленных резервов отражается соответственно по кредиту и дебету счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В составе прочих расходов по строке 100 формы № 2 отражается кредитовое сальдо по этим счетам (то есть разница между начисленными и использованными суммами резервов), сформировавшееся на конец отчетного периода.

Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-нибудь услуг, должны отразить информацию об этом в бухгалтерской отчетности. Такой порядок установлен ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Для отражения указанных сведений в форму № 2 вводятся дополнительные графы. Образец формы № 2 с такими строками приведен в приложении к ПБУ 16/02. Следует также учитывать, что в соответствии пунктом 12 ПБУ 10/99 убыток от снижения стоимости активов по прекращаемой деятельности включается в состав прочих расходов.

Сумма в строке 100 вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в форме № 2 она указывается в круглых скобках.

Согласно графику документооборота, в организации применяется оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод учета и журнально-ордерную форму бухгалтерского учета. График документооборота представлен на рисунке 4.

Рис.4. График документооборота в организации ООО «Экопродукт»

Проведя взаимоувязку форм бухгалтерской отчетности, можно сделать следующий вывод: бухгалтерская отчетность является качественной и достоверной, и отражает одинаковые значения показателей во всех формах бухгалтерской отчетности.

Заключение

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:

- экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;

- стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;

- формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В работе был проведен анализ формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

В первой главе был проведен теоретический обзор по вопросам учета и отражения в отчетности финансовых результатов организации.

Вторая глава раскрывает организационно-правовую и экономическую характеристику исследуемой организации - ООО «Экопродукт» - торговой марки «Белое Облако» молочных продуктов в г. Уфа и республике Башкортостан.

В третьей главе был проведен а нализ практики формирования отчета о финансовых результатах организации, включающий порядок составления отчета о прибылях и убытках организации в РФ, анализ постановки учетно-аналитической работы, а также анализ формирования показателей отчета о прибылях и убытках ООО «Экопродукт».

Далее были намечены пути совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов и составления отчета о прибылях и убытках.

В результате проделанной работы можно сделать вывод о том, что выявленные недостатки будут устранены и цель работы достигнута.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ, принят Госдумой 23.02.96г. (в ред. Федерального закона от 23.07.98 №123 -ФЗ) // Справочно-правовая система (СПС)" Референт".

2. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон РФ от 08.02.98г. (в ред. ФЗ от 31.12.98г. №193-ФЗ) // Справочно-правовая система (СПС)" Референт".

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят Государственной думой 21 октября 1994 г.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 24 августа 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 №26н).

5. Положение по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43 н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). [Текст]: Утверждено приказом Минфина РФ № 32н от 6.05.1999 г. ( в редакции от 30.12.1999 г, от 30.01.2001 г., от 27.11.2006 г.) – М.: Юстицинформ, 2007. – 232 с.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). [Текст]: Утверждено приказом Минфина РФ № 33н от 6.05.1999 г. (в редакции от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 г.№156н) – М.: Юстицинформ, 2007. – 232 с.

8. Положение по бухгалтерскому учету " Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 30.12.1999г. // Сборник положений по бухгалтерскому учету. - М.: Деловой мир, 2007. - 183 с.

9. О формах бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина от 22.07.2003 г. №67н.

10. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н.

11. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. –М.: ФБК-ПРЕСС, 2006. – 192 с.

12. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.[Текст]: Учебное пособие / Под редакцией профессора

В.Д. Новодворского - М.: Инфра-М, 2003. – 464 с.

13. Гейц И.В. Особенности бухгалтерской отчетности за 2004 год.[Текст]: / И.В.Гейц М., Изд-во «Дело и Сервис», 2004.-304 стр.

14. Гусева Т.М., Бухгалтерский учет..[Текст]: Учебное пособие/ Т.М.Гусева, Т.Н.Шеина – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 272 с.

15. Вахрушина М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Вузовский учебник, 2008.-463с.

16. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Юрист, 2003. - 618 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 717 с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет..[Текст]: Учебник/ Н.П.Кондраков- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М., 2008. – 720 с.

19. Куттер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. [Текст]: Учебное пособие/ М.И.Куттер, И.Н.Уланова – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 256 с.

20. Краснова Л.П., Шаламова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: учебник: 3-е изд. - М.: Юрист, 2009. - 542с.

21. Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации. [Текст]: Учебное пособие/ В.Д.Новодворский, Л.В.Пономарева- М.: Бухгалтерский учет, 2004.-368 с.

22. Ларионов А.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность..[Текст]: Учебное пособие/ А.Д.Ларионов, Н.Н.Каразева, И.И.Нечитайло: под ред А.Д. Ларионова – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 208 с.

23. Малявкина Л.И. Практикум по бухгалтерской (финансовой) отчетности. [Текст]: Учебное пособие/ Л.И.Малявкина, С.П.Суворова – М.: Вершина, 2004.- 272

24. Пошерстник Н.В. Годовой бухгалтерский отчет. [Текст]: /Н.В.Пошерстник, М.С.Мейксин – СПб.: «Издательский дом Герда», 2004. – 720с.

25. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб пособие. - М: ИДФБК-ПРЕСС, 2008. - 272с.