Анализ формирования показателей отчета о прибылях и убытках

ООО «Экопродукт» в 2009 году реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% — 1 800 000 руб. (строка 1 таблицы 2).

Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 4 200 000 руб. (строка 2 таблицы 2).

Согласно учетной политике ООО «Экопродукт» расходы на упаковку, транспортировку и доставку товара покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

В 2009 году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб. (строка 3 таблицы).

Согласно учетной политике ООО «Экопродукт» общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» ежемесячно. В 2009 году эта сумма составила 2 710 000 руб. (строка 4 таблицы).

В феврале 2009 года ООО «Экопродукт» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора — один год (до 31 января 2010 года).

В течение года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 1000 руб. (строка 5 таблицы).

В 2009 году ООО «Экопродукт» реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% — 14 400 руб. (строка 6 таблицы). Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб. (строка 7 таблицы).

В 2009 году ООО «Экопродукт» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб. (строка 6 таблицы).

По итогам 2009 года были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 43 000 руб. и транспортному налогу — 4500 руб. (строка 7 таблицы).

В рамках благотворительной деятельности в сентябре 2009 года ООО «Экопродукт» перечислило 50 000 руб. в фонд милосердия и здоровья (строка 7 таблицы).

В 2009 году образовались отрицательные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб. (строка 7 таблицы).

В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб. (строка 7 таблицы).

Согласно требованиям ПБУ 18/02 за 2009 год отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. (строка 8 таблицы). Кроме того, в 2009 году отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб. (строка 9 таблицы).

В бухгалтерском учете ООО «Экопродукт» также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб. (строка 10 таблицы). Организация определяет величину текущего налога на прибыль первым способом.

Рассмотрим, как бухгалтер ООО «Экопродукт» заполнил форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках за 2009 год».

Все показатели в форме № 2 отражены в тысячах рублей.

Для заполнения графы 3 формы № 2 был произведен расчет показателей (см. таблицу 2).

Итоговые строки формы № 2 были рассчитаны следующим образом.

Валовая прибыль:

строка 010 — строка 020 = строка 029, или 10 000 тыс. руб. - 4200 тыс. руб. = 5800 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж:

строка 029 — строка 030 — строка 040 = строка 050,
или 5800 тыс. руб. — 90 тыс. руб. — 2710 тыс. руб. = 3000 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения:

строка 050 + строка 060 + строка 090 — строка 100 = строка 140,
или 3000 тыс. руб. + 1 тыс. руб. + 88 тыс. руб. — 188 тыс. руб. = 2901 тыс. руб.

Условный расход по налогу на прибыль:

строка 140 * 24 %,

или 2901 тыс. руб. * 24% = 696 тыс. руб. (в форме № 2 не отражается).

Текущий налог на прибыль:

условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство — постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив — отложенное налоговое обязательство = строка 150,
или 696 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 15 тыс. руб. — 5 тыс. руб. = 710 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода:

строка 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150 = строка 190,
или 2901 тыс. руб. + 15 тыс. руб. — 5 тыс. руб. — 710 тыс. руб. = 2201 тыс. руб.

Таблица 2

Расчет показателей Отчета о прибылях и убытках ООО «Экопродукт» за 2009 год

№	Обороты по счетам	Сумма оборотов, руб.	Расчет показателей для заполнения формы № 2, руб.	Строка формы № 2
1	Дебет 62 Кредит 90 - 1	11 800 000	11 800 000 - 1 800 000 = 10 000 000	010
2	Дебет 90 - 3 Кредит 68	4 200 000	4 200 000	020
3	Дебет 90 - 2 Кредит 44	90 000	90 000	030
4	Дебет 90 - 2 Кредит 26	2 710 000	2 710 000	040
5	Дебет 76 Кредит 91-1	1 000	1 000	060
6	Дебет 62 Кредит 91-1	94 400	94 400 - 14 400 + 8 000 = 88 000	090
	Дебет 76 Кредит 91-1	8 000
7	Дебет 91 - 2 Кредит 01	73 000	73 000 + 47 500 + 50 000 + 7 000 + 10 000 = 18 7500	100
	Дебет 91 - 2 Кредит 68	47500		100
	Дебет 91 - 2 Кредит 76	50 000		100
	Дебет 91 - 2 Кредит 52	7000		100
	Дебет 91 - 2 Кредит 62	10 000
8	Дебет 09 Кредит 68	17 000	17 000 - 2 000 = 15 000	141
	Дебет 68 Кредит 09	2 000
9	Дебет 68 Кредит 77	6 000	6 000 - 1 000 = 5 000	142
	Дебет 77 Кредит 68	1 000
10	Дебет 99 Кредит 68	4 000	4 000	200

 

Для заполнения графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» Отчета используются аналогичные данные, указанные в графе 3 формы № 2 за 2008 год.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» бухгалтером ООО «Экопродукт» в соответствующих строках были отражены отдельные виды прочих доходов и расходов. Образец заполнения Отчета о прибылях и убытках см. в Приложении 4.

 

Пути совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов и составления отчета о прибылях и убытках

Сделав анализ по составлению «Отчёта о прибылях и убытках» в ООО «Экопродукт» выявлены небольшие отклонения в составлении отчёта, но в целом данная форма №2 заполняется в соответствии с требованиями законодательных и других нормативных актов.

В ходе анализа обнаружены следующие недостатки:

– в форме не заполняются строки: вид деятельности, организационно – правовая форма, что лишает понятия, представления о самом предприятии;

– те строки, которые не заполняются в отчёте остаются пустыми, хотя в них необходимо проставлять прочерки;

– отрицательные суммы не проставляются в круглых скобках.

Во всём остальном отчёт отвечает всем необходимым требованиям по составлению «Отчёта о прибылях и убытках», в нём имеются необходимые подписи главного бухгалтера и руководителя колхоза, проставлена печать ООО «Экопродукт».

В заполнении «Отчёта о прибылях и убытках» (форма № 2) существенных замечаний не выявлено.

Следовало отметить в качестве замечаний то, что перед составлением бухгалтерской финансовой отчётности не проводится инвентаризация ценностей и расчётов, что предусмотрено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», а так же то, что не заполняется расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Для устранения выше отмеченных замечаний следует в первую очередь составлять отчетность в соответствии с требованиями законодательства РФ. Отчетность должна соответствовать всем требованиям, причем не только тот экземпляр, который будет отправлен в налоговую инспекцию, но и экземпляр для внутреннего пользования. Информация формы №2 дает возможность всем заинтересованным пользователям судить об эффективности деятельности данной организации и рисках, связанных с вложениями в ее активы.

Также необходимо проводить инвентаризацию ценностей и расчётов (с установленной периодичностью) перед составлением бухгалтерской финансовой отчётности. В результате годовой инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостатки.

Кроме того, нужно более подробно заполнить расшифровку отдельных прибылей и убытков, что даст более наглядную информацию о состоянии дел на предприятии.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета, принятыми в РФ, в строках отчета о прибылях и убытках, которые не заполняются, должны проставляться прочерки. Так по следующим строкам отсутствуют значения:

- Внереализационные доходы (120);

- Внереализационные расходы (130).

Данные строки не заполняются в течение более двух лет поэтому их можно вообще исключить из отчета о прибылях и убытках.

Главный бухгалтер ООО «Экопродукт» по некоторым строкам, значения по которым отрицательны, не ставит скобки:

- Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (020);

- Коммерческие расходы (030);

- Управленческие расходы (040);

- Проценты к уплате (070);

- Прочие операционные расходы (100);

- Внереализационные расходы (130);

- Текущий налог на прибыль (150).

По данным строкам значения необходимо проставлять в скобках.

Необходимо проводить проверку взаимоувязки показателей форм годовой бухгалтерской отчетности, сопоставление показателей формы №2 с показателями остальным форм отчетности.

 

Заключение

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:

- экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;

- стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;

- формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В работе был проведен анализ формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

В первой главе был проведен теоретический обзор по вопросам учета и отражения в отчетности финансовых результатов организации.

Вторая глава раскрывает организационно-правовую и экономическую характеристику исследуемой организации - ООО «Экопродукт» - торговой марки «Белое Облако» молочных продуктов в г. Уфа и республике Башкортостан.

В третьей главе был проведен анализ практики формирования отчета о финансовых результатах организации, включающий порядок составления отчета о прибылях и убытках организации в РФ, анализ постановки учетно-аналитической работы, а также анализ формирования показателей отчета о прибылях и убытках ООО «Экопродукт».

Далее были намечены пути совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов и составления отчета о прибылях и убытках.

В результате проделанной работы можно сделать вывод о том, что выявленные недостатки будут устранены и цель работы достигнута.

 

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ, принят Госдумой 23.02.96г. (в ред. Федерального закона от 23.07.98 №123 -ФЗ) // Справочно-правовая система (СПС)" Референт".

2. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон РФ от 08.02.98г. (в ред. ФЗ от 31.12.98г. №193-ФЗ) // Справочно-правовая система (СПС)" Референт".

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят Государственной думой 21 октября 1994 г.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 24 августа 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 №26н).

5. Положение по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43 н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). [Текст]: Утверждено приказом Минфина РФ № 32н от 6.05.1999 г. ( в редакции от 30.12.1999 г, от 30.01.2001 г., от 27.11.2006 г.) – М.: Юстицинформ, 2007. – 232 с.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). [Текст]: Утверждено приказом Минфина РФ № 33н от 6.05.1999 г. (в редакции от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 г.№156н) – М.: Юстицинформ, 2007. – 232 с.

8. Положение по бухгалтерскому учету " Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 30.12.1999г. // Сборник положений по бухгалтерскому учету. - М.: Деловой мир, 2007. - 183 с.

9. О формах бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина от 22.07.2003 г. №67н.

10. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н.

11. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. –М.: ФБК-ПРЕСС, 2006. – 192 с.

12. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.[Текст]: Учебное пособие / Под редакцией профессора

 В.Д. Новодворского - М.: Инфра-М, 2003. – 464 с.

13.  Гейц И.В. Особенности бухгалтерской отчетности за 2004 год.[Текст]: / И.В.Гейц М., Изд-во «Дело и Сервис», 2004.-304 стр.

14. Гусева Т.М., Бухгалтерский учет..[Текст]: Учебное пособие/ Т.М.Гусева, Т.Н.Шеина – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 272 с.

15. Вахрушина М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Вузовский учебник, 2008.-463с.

16. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Юрист, 2003. - 618 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 717 с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет..[Текст]: Учебник/ Н.П.Кондраков- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М., 2008. – 720 с.

19. Куттер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. [Текст]: Учебное пособие/ М.И.Куттер, И.Н.Уланова – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 256 с.

20. Краснова Л.П., Шаламова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: учебник: 3-е изд. - М.: Юрист, 2009. - 542с.

21. Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации. [Текст]: Учебное пособие/ В.Д.Новодворский, Л.В.Пономарева- М.: Бухгалтерский учет, 2004.-368 с.

22. Ларионов А.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность..[Текст]: Учебное пособие/ А.Д.Ларионов, Н.Н.Каразева, И.И.Нечитайло: под ред А.Д. Ларионова – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 208 с.

23. Малявкина Л.И. Практикум по бухгалтерской (финансовой) отчетности. [Текст]: Учебное пособие/ Л.И.Малявкина, С.П.Суворова – М.: Вершина, 2004.- 272

24. Пошерстник Н.В. Годовой бухгалтерский отчет. [Текст]: /Н.В.Пошерстник, М.С.Мейксин – СПб.: «Издательский дом Герда», 2004. – 720с.

25. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб пособие. - М: ИДФБК-ПРЕСС, 2008. - 272с.

 

⇐ Предыдущая12345

Поделиться: