Проверка операций по формированию финансовых результатов от основных видов деятельности

 

Наибольший удельный вес в формировании конечного финансового результата коммерческой организации составляет финансовый результат от видов деятельности, т.е. от реализации товаров, продукции (работ, услуг), указанных в Уставе организации.

Так, для Гомельской дистанции гражданских сооружений основными видами деятельности является деятельность по содержанию и обслуживанию зданий, сооружений, а также жилищного фонда.

Этапы ревизии финансового результата от основных видов деятельности представлены на рисунке 2.2.

Достоверность определения финансового результата от реализации продукции, а также соответствия фактически принятого порядка признания выручки принятому в учетной политике определяется путем проверки последовательности бухгалтерских записей по счету 90 «Реализация».

Особенностью формирования финансовых результатов на Белорусской железной дороге является централизованное формирование доходов и последующее финансирование текущей деятельности всех структурных подразделений. На дистанции гражданских сооружений величина доходов формируется ежемесячно путем представления в Гомельское отделение заявки на причитающуюся сумму доходов и отчета о фактических расходах. Сумма доходов рассчитывается исходя из величины фактических эксплуатационных расходов, уровня рентабельности и налогов из выручки (кроме НДС, расчет и уплата которого осуществляется Управлением дороги централизованно). Передача Гомельским отделением дистанции гражданских сооружений суммы причитающихся ей доходов осуществляется на основании извещения (авизо). Расчеты осуществляются при использовании счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Рисунок 2.2 - Последовательность проверки формирования финансовых результатов от видов деятельности

 

Поступление доходов от отделения дороги в регистрах бухгалтерского учета по счету 90 (Приложение Л) дистанции гражданских сооружений отражается следующей корреспонденцией счетов:

Д 79.2 «Расчеты с предприятиями НОД»

К 90.1 «Выручка от реализации»

Финансовые результаты от иных видов деятельности полностью остаются в распоряжении дистанции. К иным видам деятельности дистанции гражданских сооружений относятся следующие: реализация тепловой энергии, изготовление столярных изделий, аренда, ремонт жилья населению, выполнение наряд-заказов, услуги автотранспорта и другие.

Учетная политика Гомельской дистанции гражданских сооружений едина для всех отделений и подразделений Белорусской железной дороги. Она предусматривает определение выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Произведем проверку фактически применяемого порядка учета выручки по иным видам деятельности. Согласно учетному регистру по счету 90 (Приложение Л) выручка от реализации отражается проводкой:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К90.01 «Выручка от реализации»

Следовательно, фактический порядок признания выручки соответствует учетной политики организации.

Проверим полноту отражения выручки от реализации продукции, работ, услуг. Произведем выборочную проверку правильности отражения данных в документах счет-фактура, а также счет-фактура по НДС. Сопоставление осуществим по ремонтным работам административного здания санитарно-эпидемического учреждения ОЦГЭ на ст. Гомель, результаты которого представлены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 - Ведомость проверки правильности отражения стоимости работ

Показатель	Согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат (Приложение Р)	Согласно Счету-фактуре (Приложение С)	Согласно счету фактуре по НДС (Приложение Т)	Отклонения
Стоимость работ без НДС	-	3 317 449	3 317 449	-
Сумма НДС	-	597 141	597 141	-
Стоимость работ с НДС	3 914 590	3 914 590	3 914 590	-

 

Достоверность данных фактической себестоимости реализованных товаров, продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета подтверждается на основании записей по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на реализацию».

Произведем сопоставление расходов по перевозкам исходя из расчета прибыли с данными ведомственной отчетности формы 69-жел и результаты сравнения представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Ведомость проверки правильности отражения расходов, относимых на себестоимость

Показатель	Согласно данным Расчета прибыли (Приложение М), руб.	Согласно Ведомости аналитического учета по счету 90 (Приложение Н), руб.	Согласно формы 69-жел (Приложение У), млн. руб.	Отклонения
Расходы по перевозкам (включая непроизводительные)	3812313778	3787712734	3812	-
		24601044

 

Состав затрат, включаемых в себестоимость товаров, продукции, определен Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 (в ред. № 8/20374 от 22.01.2009. Для целей налогообложения в состав затрат по производству и реализации товаров продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 г. № 398, включаются следующие расходы: на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, на обучение кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования; отчисления на финансирование организаций, осуществляющих ведомственный контроль.

Указ Президента Республики Беларусь от 12 февраля 2004 г. № 67 (в ред. от 28.12.2007 г. № 682) «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» устанавливает нормы расходов на проведение обязательного аудита в зависимости от объема выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость. К примеру, если организация имеет годовую выручку от реализации свыше 100 млн. руб., то расходы на оплату обязательного аудита, включаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) должны не превышать 600 тыс. рублей + 0, 2 процента от объема выручки, превышающей 100 млн. рублей, с учетом налога на добавленную стоимость.

В ходе проверки ревизору необходимо убедиться в правильности отражения в налоговом учете вышеперечисленных нормируемых расходов в соответствии с законодательными актами, определяющие нормы расходов.

Для проверки правильности расчета налогов из выручки воспользуемся внутренним документом по расчету прибыли (Приложение М). На Белорусской железной дороге имеется особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость из выручки, полученной за оказание услуги перевозки: он централизованно уплачивается Управлением дороги. Гомельская дистанция гражданских сооружений начисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в части выручки, полученной от осуществления иных видов деятельности. Сбор в республиканских фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 1% выплачивается в полном размере, в том числе и из выручки по перевозкам.

Произведем выборочную проверку расчета НДС и сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки:

. по аренде (относимой к виду деятельности организации):

 

 

. по содержанию теплосетей:

 

Расчеты совпадают с данными, указанными в документе расчета налогов и прибыли.

Освобождены от уплаты НДС виды деятельности, связанные с оказанием жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (теплоэнергия жилому фонду, наряд-заказы по жилому фонду, ремонт жилья и другое), что соответствует статьям Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII.

Начисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» от 13 ноября 2008 г. № 450-З.

Для подтверждения суммы расходов, доходов, налогов из прибыли данные показатели сопоставляются с соответствующими субсчетами счета 90, а также с Отчетом о прибылях и убытках за первое полугодие 2009 года. Результаты проверки отразим в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 - Ведомость проверки правильности отражения финансовых результатов по видам деятельности Гомельской дистанции гражданских сооружений

Наименование показателя	Согласно Расчету прибыли по НГЧ-4 (Приложение М ), руб.	Согласно регистру бухгалтерского учета по счету 90 (Приложение Л), руб.	Согласно Ведомости аналитического учета по счету 90 (Приложение Н), руб.	Согласно Отчету о прибылях и убытках (Приложение В), млн. руб.	Отклонения
Расходы (себестоимость)	4362160662	4362160662	4362160662	4362	-
Доходы (выручка от реализации)	8611312658	8611312658	8611312658	8611	-
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации, в том числе	161981784	161981784	161981784	161	неточное округление
- НДС	79394768	79394768	79394768	-	-
- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	82587016	82795951	82795951	-	-
Прибыль от реализации	4087170212	4086961277	4086961277	4088	208935

 

Анализируя данные, представленные в таблице 2.3, необходимо отметить несоответствие суммы прибыли по регистру бухгалтерского учета и фактическому расчету. Данное отклонение в размере 208935 руб. составляет налог с продаж, который не отражается в расчете. Однако при расчете налога на прибыль данная сумма была учтена, поэтому не повлияла на снижение налогооблагаемой базы (Приложение П).

Имеет место неточное округление сумм в Отчете о прибылях и убытках. Однако эти расхождения взаимообусловлены (занижение налогов ведет к завышению прибыли) и не влияют значительно на суммы показателей.

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: