Проверка операций по формированию финансовых результатов от операционных и внереализационных операций

 

Счета 91 «Операционные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, полный перечень которых представлен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89. Данная Инструкция также регламентирует состав внереализационных доходов и расходов, информация по которым обобщается на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Признание и оценка доходов организации приведены в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181, а признание и оценка расходов - в Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182.

Последовательность проведение ревизии финансовых результатов от операционных и внереализационных операций представлена на рисунке 2.3.

При этом при проверке правильности и обоснованности отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов, необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

обоснованности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

правильности определения финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и иных активов организации;

правильности списания убытков от стихийных бедствий;

обоснованности и своевременности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров;

правильности оценки имущества, принятого к учету, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

правильности списания положительных и отрицательных курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; а также суммовых разниц, возникающих при погашении дебиторской и кредиторской задолженности.

Для проверки обоснованности отражения в учете соответствующих доходов и расходов необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт возникновения и величину таких доходов и расходов.

Рисунок 2.3 - Последовательность проведения ревизии операционных и внереализационных доходов и расходов

 

Для подтверждения правильности отражения в Отчете о прибылях и убытках сумм операционных и внереализационных доходов и расходов, произведем сопоставление в таблице 2.4 этих данных с регистрами бухгалтерского учета по счетам 91 и 92.

 

Таблица 2.4 - Ведомость проверки правильности отражения финансовых результатов от операционной и внереализационной деятельности Гомельской дистанции гражданских сооружений

Наименование показателя	Согласно Отчету о прибылях и убытках (Приложение В), млн.руб.	Согласно регистрам бухгалтерского учета по счету 91 (Приложение Ф) и 92 (Приложение Х), руб.		Отклонения
1	2	3		4
Операционные доходы	186	184937851		неточное округление
Налоги, включаемые в операционные доходы	6	5143479		неточное округление
Операционные расходы	345	345092559		-
Убыток от операционных доходов и расходов	-165	-165298187		-
Внереализационные доходы	44		44874380		неточное округление
Налоги, включаемые во внереализационные доходы	1		781625		-
Внереализационные расходы	2119		2120341414		неточное округление
Убыток от внереализационных доходов и расходов	-2076		-2075074089		неточное округление

 

В результате сопоставления значительных расхождений не обнаружено, отклонения заключаются в неточном округлении, которые нейтрализуют друг друга и не вызывают искажения отчетности.

 

2.4 Проверка учета прибылей (убытков) и организации налогового учета финансовых результатов

 

Под формированием финансовых результатов понимается определенная последовательность (алгоритм, методика), конечной целью которой является определение значения показателя прибыли и ее производной (налогооблагаемой, чистой, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки». Этот результат определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Реализация»;

сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 99 закрывается заключительной записью по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в конце года. С целью обеспечения действенного контроля за достаточностью средств нераспределенной прибыли для осуществления мероприятий, предусмотренных сметой использования нераспределенной прибыли (выплата дивидендов, осуществление капитальных вложений и т.д.), организации могут предусмотреть в своей учетной политике закрытие счета 99 на счет 84 по окончании месяца или квартала.

В ходе проверки операций по движению сумм нераспределенной прибыли необходимо установить:

правильность определения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и порядка отражения их в бухгалтерском учете;

правильность обоснованность покрытия убытков отчетного года;

обоснованность и законность использования сумм нераспределенной прибыли.

правильность применяемых организацией схем корреспонденции счетов по учету прибылей и убытков и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Этапы ревизии учета конечных финансовых результатов представлены на рисунке 2.4.

 

Рисунок 2.4 - Последовательность проведения ревизии конечных финансовых результатов деятельности организации

 

Произведем расчета налогов из прибыли для проверки правильности их уплаты.

. Рассчитаем величину налогооблагаемой базы, для чего при определении суммы прибыли по видам деятельности не будем учитывать сверхнормативные расходы. Внереализационные доходы снизим на величину прибыли прошлых лет, выявленную в отчетном году, а внереализационные расходы откорректируем на величину расходов, не участвующих в налогообложении (расходы социального характера). Данный расчет представим в таблице 2.5.

. Рассчитаем налог на прибыль поставке 24%:

 

 

. Рассчитаем транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта (2%):

 

 

. Произведем расчет сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (1%):

 

 

Таблица 2.5 - Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль Гомельской дистанции гражданских сооружений за январь-июнь 2009 года

Финансовый результат	Величина финансового результата, руб.	Сумма корректировки для целей налогообложения, руб.	Налогооблагаемая база, руб.
Прибыль от реализации	4 086 961 277	+24 601 004	4 111 562 321
Убыток от операционной деятельности	-165 298 187	-	-165 298 187
Убыток по внереализационным операциям	-1502458179	332821916	-1 169 636 263
- внереализационные доходы	44 874 380	-1 036 211	43 838 169
- внереализационные расходы	3 412 833	-210 322	3 202 511
- расходы, не участвующие в налогообложении	333 647 805	-333 647 805	-
- расходы на цели потребления	1 209 490 296	-	1 209 490 296
- НДС	781 625	-	781 625
Налогооблагаемая прибыль	-	-	2 776 627 871
Налог на недвижимость	-	-	533893145
Налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль	-	-	2 242 734 726

 

Сопоставим суммы рассчитанных налогов с данными бухгалтерского учета по счету 99 и по Расчету налогов из прибыли в таблице 2.6.

 

Таблица 2.6 - Ведомость проверки правильности отражения налогов из прибыли Гомельской дистанции гражданских сооружений

Наименование налога	Согласно собственного расчета	Согласно Расчету налогов из прибыли по НГЧ-4 (Приложение П), руб.	Согласно регистру бухгалтерского учета по счету 99 (Приложение Ц), руб.	Согласно Отчету о прибылях и убытках (Приложение В), млн. руб.	Отклонения
Налог на прибыль	538 256 334	538 256 334	538 256 334	538	-
Транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта	34 089 568	34 089 568	91 912 566	34	-
Сбор на содержание и развитие инфраструктуры города	17 044 784	17 044 784		17	-
Отчисление 50 % доходов от сдачи имущества в аренду	-	40778214		41	-
Налог на недвижимость	-	533 893 145	533893145	534	-

 

В результате проверки расчета сумм налогов, уплачиваемых из выручки, и правильности отражения этих данных в бухгалтерском учете и отчетности, несоответствий не выявлено.

Произведем сопоставление данных бухгалтерского учета по формированию конечного финансового результата с данными Отчета о прибылях и убытках в таблице 2.7 (проверка налогов, уплачиваемых из выручки произведена в таблице 2.6)

 

Таблица 2.7 - Ведомость проверки правильности отражения прибылей и убытков в учете и отчетности Гомельской дистанции гражданских сооружений

Наименование показателя	Согласно регистров бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 92 (Приложения Л, Ф, Х ), руб.	Согласно регистру бухгалтерского учета по счету 99 (Приложение Ц), руб.	Согласно Отчету о прибылях и убытках (Приложение В), млн. руб.	Отклонения
Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг	4 086 961 277	4 086 961 277	4088	неточное округление
Убыток от операционных доходов и расходов	-165 298 187	-165 298 187	-165	-
Убыток от внереализационных доходов и расходов	-2 075 074 089	-2 075 074 089	-2076	неточное округление

 

В результате проведения проверки значительных расхождений не обнаружено. Отражение финансового результата и начисление налогов из прибыли произведено в соответствии с методикой бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь.

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: