Учет расчетов по налогу на прибыль и использование прибыли

 

ООО " ФудЕкс" кроме " Положения об учётной политике для ведения, бухгалтерского учёта" разработано и утверждено " Положение об учётной политике для целей налогообложения" (приложение 17). В этом положении определены общие вопросы, касающиеся налогового учёта налога на прибыль. Основным нормативным документом, лежащим в основе разработки положения организация об учётной политике для целей налогообложения является ПБУ 18/02, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расчётах по налогу на прибыль. В ООО " ФудЕкс" налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Налоговый учёт организации ведётся в электронном виде на базе программы " 1С: Бухгалтерия", информация в которую переносится из программы бухгалтерского учёта в разрезе отдельных хозяйственных операций, с возможностью вывода на печать аналитических регистров налогового учёта. В качестве регистров налогового учёта используются бухгалтерские отчеты, предусмотренные типовой конфигурацией программы, используемой в организации для целей бухгалтерского учёта, а также справки бухгалтеров, расчёты и другие регистры бухгалтерского учёта, отвечающие необходимым требованиям, установленным статьёй 313 НК РФ. Кроме того, при организации системы налогового учёта на исследуемой организации используются сводные регистры налогового учёта, которые ведутся в электронном виде в программе " EXEL".

В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, такие регистры дополняются необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта.

Формирование аналитических данных бухгалтерского учёта организуется таким образом, чтобы на их основании формировать данные налогового учета. Для этого те хозяйственные операции, которые не имеют различия в налоговом и бухгалтерском учёте в полном объёме используются при организации системы налогового учёта.

Объекты учёта, которые имеют различия в налоговом и бухгалтерском учёте принято отражать обособленно с целью дальнейшей корректировки налогооблагаемой базы.

В соответствии с Учетной политикой организации для целей исчисления налога на прибыль при учете доходов и расходов применяется метод начисления в соответствии со ст.271 и 272 НК РФ.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и прочие доходы, определение и состав которых перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ.

Согласно статье 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 168 НК РФ), акциз (статья 198 НК РФ).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются прочими доходами.

Положение по бухгалтерскому учету " Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н), без сомнения, является существенным шагом в реформировании бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету " Учет расчетов по налогу на прибыль" позволяет решить следующие задачи:

отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;

оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых активов;

установить эффективный контроль за правильностью расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.

Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) производится по следующей схеме (рисунок 4):

 

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

=

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль

+

Постоянное налоговое обязательство

-

Постоянный налоговый актив

+

Отложенный налоговый актив

-

Отложенное налоговое обязательство

Рис.4. Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)

 

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы отражают доходы и расходы организации, которые исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в следующих ситуациях:

1) если для целей налогообложения не признаются:

расходы, осуществляемые сверх норм, установленных налоговым законодательством (командировочные, представительские, рекламные и др.);

убытки в размере стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей;

убытки в виде разницы между оценочной и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в налоговом учете создание резервов не предусмотрено либо расчеты отчислений в резервы и порядок их использования осуществляются по разным правилам;

убытки или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

2) если в бухгалтерском учете не отражены доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения:

доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в бухгалтерском учете эти резервы не формируются;

доходы в виде безвозмездного получения услуг сторонних организаций или физических лиц.

Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные.

Постоянные положительные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.

Постоянный налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.

Временные разницы отражают доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 68 Кредит 09.

Налогооблагаемые временные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, и формируют отложенное налоговое обязательство.

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.

Отложенное налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 77 Кредит 68.

За отчетный 2007 год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 9) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 12 882 тыс. руб.

При этом для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 1932, 34 тыс. руб., а для целей налогообложения они приняты в сумме 1535, 6 тыс. руб. (возникает постоянная разница в сумме 395, 74 тыс. руб.). Сумма процентов, начисленных и не оплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 680, 95 тыс. руб. (возникает вычитаемая временная разница в сумме 680, 95 тыс. руб.)

Исходные данные приведены в таблице № 7.

 

Таблица 7

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), тыс. руб.	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), тыс. руб.	Разницы, возникшие в отчетном периоде, тыс. руб.
Представительские расходы	1 932, 34	1 535, 6	395, 74 (постоянная разница)
Начисленные, но не оплаченные проценты по кредиту	680, 95	-	680, 95 (вычитаемая временная разница)

 

На основании данных, приведенных в таблице, рассчитаем условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтер прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и в данном случае составит

 

2 984, 67 тыс. руб. (12436 тыс. руб. х 24% / 100%).

 

Постоянное налоговое обязательство составит

 

97, 9 тыс. руб. (395, 74 тыс. руб. х 24% / 100%).

 

Отложенный налоговый актив составит

 

163, 43 тыс. руб. (680, 95 тыс. руб. х 24% / 100%).

 

Получим, что текущий налог на прибыль составляет

 

3246 = (2 984, 67 + 97, 9 + 163, 43).

 

Используя выше приведенную, схему расчета текущего налога на прибыль можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:

 

Таблица 8

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период	99субсчет " Условный расход по налогу на прибыль"	68-2	2 984, 67
Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период)	99субсчет " Постоянное налоговое обязательство"	68-2	97, 9
Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам)	09	68-2	163, 43

 

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета определяется в виде сальдо на счете 68 " Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-2), которое в данном случае составляет 3 246 руб. (2 984, 67 + 97, 9 + 163, 43).

 

Таблица 9

Порядок взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

Разницы	Налоговый актив (обязательство)	Корректировочная проводка	Результат корректировки
Постоянная положительная разница	Постоянное налоговое обязательство	Дебет 99 Кредит 68	Увеличение условного налога на прибыль
Постоянная отрицательная разница	Постоянный налоговый актив	Дебет 68 Кредит 99	Уменьшение условного налога на прибыль
Вычитаемая временная разница	Отложенный налоговый актив	Дебет 09 Кредит 68	Увеличение условного налога на прибыль
Налогооблагаемая временная разница	Отложенное налоговое обязательство	Дебет 68 Кредит 77	Уменьшение условного налога на прибыль

 

Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль ООО " ФудЕкс" на примере налоговой декларации за 2007г. (приложение 18).

Доходы от реализации (стр.010) составили 588 674 337 руб. в т. ч.

выручка от реализации товаров, работа, услуг собственного производства (стр.011) - 588 674 337 руб.;

При заполнении листа 02 Декларации по стр.060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050).

Стр.010 Доходы от реализации = 588 674 337 руб.;

Стр.020 Прочие доходы = 1 100 448 руб.;

в т. ч. прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам равны 279 197 550 руб.

прямые расходы налогоплательщиков, относящихся к реализованным товарам (стр.020) = 0 руб.

Косвенные расходы (стр.040) 294 516 802 руб.

Суммы налогов и сборов (стр.041) = 462 439 руб.

Стр.030 (лист 02) Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации =573 714 352 руб.

Стр.040 Прочие расходы = 2 535 464 руб.

Стр.050 Убытки = 0 руб.

Таким образом, Прибыль (убыток) по ООО " ФудЕкс" за 2007г. составил:

 

588 674 337 руб. + 1 100 448 руб. - 573 714 352 руб. - 2 535 464 руб. = 13 524 969 руб.

 

По стр.100 отражается налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090).

Стр.060 Итого прибыль (убыток) = 13 524 969 руб.

Стр.070 Доходы, исключаемые из прибыли = 0 руб.

Стр.080 = 0 руб.

стр.090 Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 ФЗ = 0 руб.

Налоговая база стр.100 составила 13 524 969 руб.

По стр.120 опять показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по стр. 100 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанного по стр. 110 листа 02), стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06 13 524 969 руб.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается в трех строчках Декларации по налогу на прибыль - 060, 100, 120. Если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде получил убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом заполняется стр. 140 приложения № 4 к листу 02 " Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу". По стр.140 данного приложения указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по стр.140 определяется как сумма показателей, отраженных по стр. 100 листа 02, стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06.

Как было указано, стр. 120 листа 02 формируется из тех же строк, что и стр. 140 приложения № 4. (в стр.120 листа 02 и стр.140 приложения 4 переносятся только положительные значения стр.100 листа 05 и стр.530 листа 06) Для налогоплательщиков такой порядок заполнения стр. 120 листа 02 и стр. 140 приложения № 4 означает, что по стр. 100 и 120 листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. Однако при этом, для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по стр. 120 листа 02, налоговая база признается равной нулю. Следовательно, несмотря на то, что по стр. 120 листа 02 отражается величина убытка, налог не рассчитывается.

В соответствии с п.2 ст.286 НК РФ налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Следовательно, если налогоплательщиками по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые платежи подлежат уменьшению.

 

Стр.140 Ставка налога на прибыль (всего) = 24%

Стр.050 ставка налога на прибыль в федеральный бюджет = 6, 5%

Стр.160 ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ = 17, 5%

Сумма исчисленного налога на прибыль по ООО " ФудЕкс" за 2007г. составляет: (Стр.180) 13 524 969 руб. x 24% = 3 245 992 руб.

Стр. 190 (налог в федеральный бюджет) = 13 524 969 руб. x 6, 5% = 879 123 руб.

Стр. 200 налог в бюджет субъекта РФ = 13 524 969 руб x 17, 5% = 2 366 869 руб.

 

Организацией в 2007г. были начислены авансовые платежи за отчетный (налоговый) период - всего:

 

Стр.210 = 2 962 609 руб.

Стр.220 (в федеральный бюджет) = 802 373 руб.

Стр.230 (в бюджет субъекта РФ) = 2 160 236 руб.

 

Сумма налога на прибыль к доплате = всего (стр.180 (Сумма исчисленного налога всего) - стр.210 (сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период)

 

Стр.270 = 3 245 992 - 2 962 609 = 283 383 руб.

 

Полученная сумма налога на прибыль к доплате распределяется между бюджетами. (Разд.1.1 Раздела 1 Налоговой декларации)

 

Стр.040 В Федеральный бюджет = 206 634 руб.

Стр.070 в бюджет субъекта РФ = 76 749 руб.

 

Проверка доходов по обычным видам деятельности. В Отчете о прибылях и убытках выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается в строке 010 " Выручка (нетто)". Сумма берется за минусом НДС и акцизов. В этот показатель включаются только доходы по обычным видам деятельности.

В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации отражается по строке 010 Приложения №1 к листу 02. Однако в этот показатель включена помимо дохода от обычных видов деятельности выручка от реализации прочего имущества и имущественных прав. Напрямую сравнивать показатели строки 010 формы №2 и строки 010 Приложения № 1 к листу 02 декларации нельзя.

Поэтому налоговики сопоставляют доходы по обычным видам деятельности так. Выручку от обычных видов деятельности в налоговом учете подсчитывают по следующей формуле:

 

В = Вр - Вр1 - Вр2, (19)

 

где В - доход от обычных видов деятельности,

Вр - выручка от реализации всего (стр.010 приложения №1 к листу 02),

Вр1 - выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования (стр.013 приложения №1 к листу 02),

Вр2 - выручка от реализации прочего имущества (стр.014 приложения №1 к листу 02).

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль ООО " ФудЕкс" за 2007г. данная величина составит:

 

Вр = 588 674 337 - 0руб. - 0 руб. = 588 674 337 руб.

 

Полученный показатель проверяющие сравнивают с той суммой, которая отражена в строке 010 Отчета о прибылях и убытках 583 121 900 руб. Если значения не будут равны, то налоговики потребуют от фирмы письменных разъяснений о причине отклонений.

В форме № 2 " Отчет о прибылях и убытках" (приложение 9) текущий налог на прибыль организации составил:

2005г. - 3 384 тыс. руб.

2006г. - 6 191 тыс. руб.

2007г. - 3 246 тыс. руб. При проверке налога на прибыль установлено, что налогооблагаемая база по результатам налогового учета составила:

2005г. - 14 102 078 руб.

2006г. - 25 783 537 руб.

2007г. - 13 524 969 руб.

Ставка налога на прибыль, действующая в 2007г. составляла 24%. Таким образом, налог на прибыль организации составил:

2005г. - 3 384 498 руб.

2006г. - 6 188 048 руб.

2007г. - 3 245 992 руб. Начисление налога на прибыль отражено проводками:

Дт.99 Кт 68.4 - 3 384 498 руб. - 2005г.

Дт.99 Кт 68.4 - 6 188 048 руб. - 2006г.

Дт.99 Кт 68.4 - 3 245 992 руб. - 2007г.

По строке 150 формы №2 " Отчет о прибылях и убытках" за 2005г. указана сумма 3 384 тыс. руб., чистая прибыль 10 615 тыс. руб., за 2006г. сумма налога 6 191 тыс. руб., чистая прибыль 18 905 тыс. руб., за 2007г. сумма налога на прибыль - 3 246 тыс. руб., чистая прибыль за 2007г. в ООО " ФудЕкс" составила 9 458 тыс. руб.

Показатель налога на прибыль в обязательном порядке сверяется и проверяется при подаче налоговой декларации. Проверяющие сопоставляют налог, отраженный по строке 150 формы № 2, со значением, которое показано в декларации по строке 180 листа 02.

По данным формы № 2 за 2007г. текущий налог на прибыль составляет 3 245 992 руб., по данным налоговой декларации за 2007г. сумма начисленного налога на прибыль составляет 3 245 992 руб.

Эти значения совпадают практически всегда. Фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 " Учет расчетов по налогу на прибыль", заполняя строку 150 Отчета о прибылях и убытках, рассчитывают налог с учетом всех разниц. Так, чтобы он в итоге был равен тому налогу, который отражен в декларации.

Но все же в одном случае величина налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета может не совпадать. А именно когда бухгалтер в текущем периоде выявил искажение суммы налога на прибыль за прошлые годы. В бухучете нужно скорректировать налог в момент выявления ошибки. К налогу, который начислен по итогам текущего периода, нужно прибавить (или вычесть) ту сумму, которую обнаружили за прошлые периоды. Полученный результат будет отражен по строке 150 " Отчета о прибылях и убытках".

Анализ счета 99 показал, что бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 84 отнесена нераспределенная прибыль за:

2005г. - 10 615 тыс. руб.,

2006г. - 18 905 тыс. руб.,

2007г. - 9 458 тыс. руб.

Кредитовое сальдо на 01.01.2007г. по сч.84 " Нераспределенная прибыль" составило 14 854 тыс. руб. По строке 470 раздела III Бухгалтерского баланса отражена сумма т.ж. 14 854 тыс. руб. За отчетный год, кредитовое сальдо на 01.01.2007г. по сч.84 " Нераспределенная прибыль" составило 33 759 тыс. руб.

Чистая прибыль представляет собой прибыль общества после налогообложения и определяется по данным бухгалтерского учета. Закон не ограничивает возможности Участников Общества распоряжаться прибылью, и общество может направить ее на любые цели, не запрещенные действующим законодательством.

Чаще всего чистая прибыль становится источником выплаты дополнительного дохода участникам. Выплата доходов является правом, а не обязанностью общества.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений планирования в организации, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.

Если общество не принимало решение о распределении прибыли на выплату дохода, оно вправе направить чистую прибыль на любые цели, в том числе и на социальное развитие.

Решение общего собрания участников общества не должно противоречить уставу общества. Если же будет установлено такое несоответствие, решение признается недействительным.

Таким образом, при проведении общего собрания указанная в уставе общества фиксированная величина каких-либо отчислений за счет чистой прибыли (например, тех же доходов) должна быть обязательно учтена при распределении прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью " ФудЕкс", в соответствии с Учредительным договором, утвержденным Протоколом №35 от 28 апреля 2007 года (приложение 10), создает для своей деятельности резервный фонд в размере 15% от величины Уставного капитала, предназначенный для покрытия убытков. Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 15% от чистой прибыли Общества. По решению Общего собрания участников общества могут быть образованы и другие резервы. Порядок их формирования и использования определяется Общим собранием.

В 2005г. по анализу счета 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" дебетовое сальдо на начало составило 4 738 741, 16 руб., обороты за период составили:

Дт 84 К т 75 - 500 000 руб.

Д т 99 Кт 84 - 10 615 350, 38 руб.

Сальдо на конец составило 14 854 091, 54 руб.

В 2006г. по анализу счета 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" дебетовое сальдо на начало составило 14 854 091, 54 руб., обороты за период составили:

Дт 99 Кт 84 - 18 905 297, 23 руб.

Сальдо на конец составило 33 759 388, 77 руб.

На основании анализа счета 84.1 " Прибыль, подлежащая распределению" за 2007г. ООО " ФудЕкс" дебетовое сальдо на начало составило 33 759 388, 77 руб., обороты за период составили:

Д т 84.1 К т 80 - 920 000 руб.

Д т 99 К т 84.1 - 9 457 924, 77 руб.

Сальдо на конец составило 42 297 313, 54 руб.

При описании целей, на которые будет направлена прибыль, участникам общества следует использовать понятия и термины в том значении, какое они имеют в специальных отраслях законодательства.

ООО " ФудЕкс" вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли ежеквартально. Решение о распределении чистой прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Общество выплачивает участнику прибыль за вычетом соответствующих налогов в соответствии с его долей в Уставном капитале общества.

В данном порядке, стороны предусматривают процентное соотношение распределяемой прибыли, устанавливая прямую зависимость от делового участия каждого из учредителей общества в процессе развития делового сотрудничества, развития и расширения сферы предоставляемых обществом услуг, продвижения торговой марки, привлечения новых клиентов, объема, стоимости и количества заключенных контрактов.

Порядок распределения чистой прибыли общества определяется общим собранием участников.

Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли:

до полной оплаты всего Уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных законодательством;

если на момент принятия решения о распределении прибыли общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом " О несостоятельности (банкротстве)" или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его Уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в других случаях, предусмотренных законодательством:

Распределение прибыли в ООО " ФудЕкс" осуществляется следующим образом:

начисляются дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности Дт84 Кт75 " Расчеты с учредителями" или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей Дт 84 Кт 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда";

отчисляются средства в резервный фонд организации Дт84 Кт82 " Резервный капитал"; т. ж. распределение прибыли идет на покрытие убытков прошлых лет.

ООО " ФудЕкс" в исследуемых периодах сработало с прибылью, но если был бы убыток, то он был бы погашен за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

на покрытие убытка направляются суммы резервного фонда

Дт82 " Резервный капитал" Кт 84;

доведением величина уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) Дт 80 " Уставный капитал" Кт 84.

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников ООО " ФудЕкс".

За 4 квартал 2007г. чистая прибыль была направлена:

Д 84 " Нераспределенная прибыль" К 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - 1 536 руб. + 8 543 руб. + 376 руб. =10 455 руб.

Д 84 " Нераспределенная прибыль" К 70 " Расчеты по оплате труда" - 10 400 руб. + 2 400 руб. + 30 237, 35 руб. = 43 037, 35 руб. и пр.

Общество не выплачивает участникам общества прибыль, данное решение принимается самими участниками общества.

К компетенции общего собрания участников общества относится утверждение годовых отчетов и бухгалтерской отчетности, включая отчет о прибылях и убытках общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дополнительных выплат, за исключением прибыли, распределенной в качестве дополнительных выплат по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года.

Собрание не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не относящимся к его компетенции. Утверждение сметы расходования чистой прибыли не относится к компетенции общего собрания участников общества. Только общее собрание участников имеет право решить, какие расходы должны производиться из чистой прибыли.

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: