Глава 1. Контроль качества аудита. Ошибки и риск в аудите

Стр 1 из 4Следующая ⇒

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

Тема: Аудит финансовых результатов на предприятии

Специальность: 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Курс: 5

Форма обучения: заочная

г. Вязьма

2009 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Контроль качества аудита. Ошибки и риск в аудите

1.1 Контроль качества аудита

1.2 Ошибки и риск в аудите

Глава 2. Аудит финансовых результатов на предприятии

2.1 Методика аудита финансовых результатов Закрытого акционерного общества «Гагаринконсервмолоко»

2.2 Анализ финансовых результатов Закрытого акционерного общества «Гагаринконсервмолоко»

2.3 Анализ формирования финансового результата деятельности Закрытого акционерного общества " Гагаринконсервмолоко"

2.4 Аудиторское заключение Закрытого акционерного общества " Гагаринконсервмолоко"

Заключение

Литература

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В России проведена определённая работа по составлению института аудиторства. Принят Федеральный закон об аудиторской деятельности в РФ № 119 ФЗ от 07.08.2001 г. Этим законом утверждены правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. За период после принятия данного закона Правительством РФ утверждён ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

Основные функции включают: проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования; контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов; осуществление обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц; контроль государственного внутреннего и внешнего долга.

При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля должны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы.

Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчётности, документов бухгалтерского учёта, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от дат. – слушатель, ученик, последователь) – лицо. Проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определённый период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличении прибыли. Как правильно отмечено, что аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учёта, консультации по вопросам ведения учёта, налогообложения, обучения и др.

В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государственным правилам.

Ошибки и риск в аудите

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

· конкурентоспособности аудитора,

· недружественной рекламы деятельности аудитора,

· вероятности судебных исков по отношению к аудитору,

· финансового состояния клиента,

· характера операций клиента,

· компетентности администрации и учётного персонала клиента,

· сроков проведения аудита и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Аудиторский риск состоит из трёх компонентов:

ü внутрихозяйственный риск;

ü риск средств контроля;

ü риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощённой предварительной модели:

ПАР=ВХР*РК*РН

где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчётность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершён аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН – риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.

Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10 %. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0, 8-0, 5-0, 1)..

Если аудитор пришёл к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

РН=ПАР*ВХР*РК

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменён в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0, 05/(0, 8-0, 5)=0, 125.

При этой форме модели риска ключевым фактором становиться риск необнаружения, ибо он предполагает необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сору свидетельств.

Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в этих связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.

Приемлемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремиться к большей уверенности в том, что финансовая отчётность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого риска может быть выражена соотношением:

0< ПАР< 1.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчётность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

ü уровень компетентности аудитора;

ü финансовое состояние аудитора;

ü степень доверия внешних пользователей к финансовой отчётности;

ü масштаб бизнеса клиента;

ü организационно-правовая форма клиента;

ü форма собственности и её распределение в уставном капитале клиента;

ü характер и сумма обязательств клиента;

ü уровень внутреннего контроля клиента;

ü вероятность банкротства у клиента и т.д.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчётность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск – это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчётности существенными ошибками. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

0< ВХР< 1.

Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным риском и риском необнаружения, а также планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными экономическими условиями, то риск необнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств – большим (без учёта внутрихозяйственного контроля).

В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть следующие основные факторы:

· характер бизнеса клиента;

· честность администрации;

· мотивы поведения клиента;

· результаты предыдущего аудита;

· проводимый аудит – первоначальный или повторный;

· взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами;

· нетрадиционные операции;

· профессионализм учётного персонала;

· сальдо счетов и величину сумм по статьям отчётности;

· количество и состав операций клиента и т.д.

На основе проведённой оценки аудитор должен определить, какой именно из этих факторов важен для конкретного участка аудита. При этом некоторые факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на отклонение их от норм на каких-то специфических участках (например, необычные операции и др.). Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок – даже на уровне 100%.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении её способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремиться установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна для предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.

Величина риска контроля может быть выражена соотношением: 0< РК< 1.

Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального уровня, т.е. мене 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия:

· ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента;

· на основе этого оценить, насколько хорошо она работает;

· протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

Первое действие относится к любому аудитору, а второе и третье – обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает риск контроля ниже максимального уровня.

Подготовка аудиторской проверки. Однако если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска необнаружения подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска.

Риск необнаружения – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчётности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трём остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

0< РН< 1.

Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большое число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

Применяемая модель аудиторского риска страдает двумя крупными недостатками:

· несмотря на все усилия аудитора как можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближённо отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество свидетельств – меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов проявляют осторожность, проводя измерения, или используя для обозначения меры терминами типа «низкая», «средняя», «высокая».

· Модель аудиторского риска – это модель планирования, поэтому возможности её использования при оценке результатов аудита ограничены.

Глава 2. Аудит финансовых результатов на предприятии

2.1 Методика аудита финансовых результатов Закрытого акционерного общества «Гагаринконсервмолоко»

Основными нормативными документами, регулирующими объект проверки, являются:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- Налоговый кодекс.

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и также данные отчета о прибылях и убытках.

В начале работы аудитор выясняет как предусмотрено учитывать в учетной политике финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета – журнал – ордер № 15 и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Аудитор проверяет правильность отнесения списания сумм, отражение налога на добавленную стоимость и другое.

Особое внимание аудитор уделяет прочим доходам и расходам, а также должен учесть, что прибыль – это кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое показывает превышение общей суммы прибылей и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Убыток – это дебетовое сальдо, а прибыль - это и есть финансовый результат, который отражается в отчетности формы № 2 строке 140.

Аудитор также проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли, а также местных налогов и сборов: налог на перепродажу автомобилей, лицензионный сбор за право торговли.

Аудиторская проверка затрагивает использование чистой прибыли, которая может использоваться:

- на образование фонда накопления, фонда социальной сферы, фонда потребления;

- а также предприятие эти фонды может не создавать, тогда во втором случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки».

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике.

Учет кассовых операций

Бухгалтерии предприятия рекомендуется обратить внимание на следующее: в расходных ордерах в ряде случаев отсутствуют подписи директора или главного бухгалтера, в ряде случаев в доверенностях на право получения денег отсутствует подпись лица, получившего доверенность.

Учет реализации

Не были проведены через счета реализации услуги по хранению мазута 9641 рубль и услуги по перевозке строительных отходов в кооператив «Пищевик» - 6884 рубля.

Заключение

На основе выполненной работы, в которой рассмотрена и проанализирована технико-экономическая характеристика, учет и аудит финансовых результатов по материалам Закрытого акционерного общества " Гагаринконсервмолоко" можно сделать следующие обобщающие выводы.

Закрытое акционерное общество " Гагаринконсервмолоко" является предприятием пищевой промышленности. Закрытое акционерное общество " Гагаринконсервмолоко" обеспечивает молочной продукцией город Гагарин и Гагринский район. На предприятии работают три основных цеха: консервный цех, цех цельномолочной продукции и маслоцех. Работа на предприятии осуществляется в две смены. Большое значение для производства имеют вспомогательные участки.

Управление предприятием осуществляется Общим собранием акционеров, Советом директоров и Генеральным директором предприятия. Функции управления выполняются аппаратом управления, состоящим из инженеров, технологов, экономистов, бухгалтеров и других специалистов.

Бухгалтерский учет на Закрытом акционерном обществе " Гагаринконсервмолоко" ведется в соответствии с Законодательством Российской Федерации и нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. На Закрытом акционерном обществе " Гагаринконсервмолоко" бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме.

На конец анализируемого периода 9 месяцев 2009 года Закрытое акционерное общество " Гагаринконсервмолоко" получило прибыль, которая составила 2331 тысяча рублей. С каждого рубля проданной продукции предприятие получило 2 копейки прибыли. Поскольку предприятие в итоге получило прибыль, то продукция рентабельна, как и производство. Хотя следует отметить, что на основе проведенного анализа за 9 месяцев 2008 – 2009 годов выявлено снижение рентабельности продукции за счет уменьшения объема выпускаемой продукции. А на увеличение прибыли в целом, повлиял рост продажной цены продукции. Снижение объема выпуска продукции происходит из-за острой нехватки сырья и увеличения количества предприятий-конкурентов.

Перед руководством Закрытое акционерное общество " Гагаринконсервмолоко" стоит задача – увеличение чистой прибыли. Для этого необходимо предприятию в своей работе руководствоваться новыми методиками анализа финансово-хозяйственной деятельности, а также усовершенствовать управленческий учет, что поможет более реально отразить затраты предприятия. Для снижения прочих расходов до минимума следует организовать маркетинговую службу.

Предлагаю производственным службам предприятия повысить рациональность использования материальных ресурсов всех видов – пересмотреть нормы использования всех ресурсов. Также уделить внимание вопросу о снижении трудоемкости продукции и обеспечению нормальных условий труда для работников предприятия.

На Закрытом акционерном обществе " Гагаринконсервмолоко" бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерных технологий – программа «Интегратор». Главная функция бухгалтерского учета в современных условиях рыночных отношений – определение и отражение достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи предприятия в достижении цели увеличения прибыли в результате ведения хозяйственной деятельности.

Литература

1. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006)

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94-Н (в ред. от 07.05.2003)

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34-Н (в ред. от 24.03.2000 г.)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60-Н (в ред. от 30.12.1999)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43-Н (в ред. от 18.12.2006)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32-Н (в ред. от 27.11.2006)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33-Н (в ред. от 27.11.2006)

8. Аудит. Учебник для вузов. /Под ред. проф. В.И.Подольского – 2-е изд. перераб. и доп. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000

9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство " Дело и Сервис", 2005 год

10. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник.-4-е издание, измененное и дополненное – М.: Издательство – торговая корпорация " Дашков и К". 2004 год

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп.. – М.: ИНФРА-М, 2003 год

12. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие для студентов вузов. 3-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007

13. Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Пищепромиздат, 2001 год

14. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. М.: Академический Проект, 2003 год

15. Савицкая Г.В.Экономический анализ: учеб.-11-е изд., испр. и доп.: М.: Новое издание. 2005 год

16. Селезнева Н.Н. Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие для вузов.-2-е изд., перераб и доп.-М.: ЮНИТИ-ДИАНА, 2007 год

17. Кузьмин Г. «Распределяем прибыль: тонкости учета» Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 1, январь 2006 год

18. Куликова Л.И. «Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства» Журнал «Бухгалтерский учет» №2, 2004 год

19. Никитина С. «Использование чистой прибыли организации» Финансовая газета №12, март 2005 год

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

Тема: Аудит финансовых результатов на предприятии

Специальность: 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Курс: 5

Форма обучения: заочная

г. Вязьма

2009 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Контроль качества аудита. Ошибки и риск в аудите

1.1 Контроль качества аудита

1.2 Ошибки и риск в аудите

Глава 2. Аудит финансовых результатов на предприятии

2.1 Методика аудита финансовых результатов Закрытого акционерного общества «Гагаринконсервмолоко»

2.2 Анализ финансовых результатов Закрытого акционерного общества «Гагаринконсервмолоко»

2.4 Аудиторское заключение Закрытого акционерного общества " Гагаринконсервмолоко"

Заключение

Литература

Введение

Глава 1. Контроль качества аудита. Ошибки и риск в аудите

Внешний и внутренний контроль качества аудита. Различают два уровня обеспечения контроля качества аудита: внешний и внутренний. На каждом уровне осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль.

Внешний уровень контроля качества аудита обеспечивается контролем за уровнем профессионализма аудиторов.

Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путём сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путём организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.

При осуществлении надзора за соблюдением лицензионных требований выделяются факты неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг и проведения аудиторских проверок в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Контроль (надзор) за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями лицензионных требований осуществляет лицензируемый орган. Лицензирующий орган при осуществлении надзора за соблюдением лицензиатом лицензионных требований и условий имеет право:

· проводить проверки деятельности лицензиата на предмет ее соответствия лицензионным требованиям и условиям, в том числе проверку качества работы индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций;

· запрашивать у лицензиата необходимые объяснения и материалы по вопросам, возникающим при проведении проверок;

· составлять по результатам проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;

· принимать решения, обязывающие лицензиата устранить выявленные нарушения, и устанавливать сроки устранения таких нарушений;

· выносить предупреждение лицензиату;

· осуществлять иные предусмотренные законодательством Российской Федерации полномочия.

Государственные надзорные и контрольные органы, а также иные органы государственной власти при выявлении нарушений лицензионных требований и условий обязаны сообщать лицензируемому органу о выявленных нарушениях и принятых мерах.

Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах или у аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала правилам (стандартам) аудиторской деятельности, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита».

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

· порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

· установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

· установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Структура управления аудиторской организации. Руководителем аудиторской организации является сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Руководитель аудиторской организации выполняет следующие обязанности:

· ведёт переговоры с руководством экономического субъекта;

· назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

· выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчётности проверенного экономического субъекта, отражённое в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлён о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения. Руководителем аудиторской организации может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

На руководителя аудиторской проверки возложена обязанность руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчётен ему.

Руководитель проверки несёт ответственность:

· за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

· за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

· за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;

· за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

12 3 4 Следующая ⇒

Последнее изменение этой страницы: 2020-02-17; Просмотров: 192; Нарушение авторского права страницы