Структура и состав информации в отчете о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). При этом в нем приводят показатели как за отчетный период, например, за 2011 г., так и за период предыдущего года, аналогичный отчетному, - за 2010 г.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н):

если организация имеет право на получение этой выручки;

если сумма выручки может быть определена;

когда имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

если право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

когда расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 9/99):

доходы от обычных видов деятельности (субсчет 90-1 «Выручка»);

прочие доходы (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Выручку отражают за минусом налога на добавленную стоимость и акцизов. При этом выручку и прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов компании за отчетный период, показывают по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Вместе с тем прочие доходы могут быть заявлены в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99):

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же (или аналогичного по своему характеру) факта хозяйственной деятельности, не являются существенными.

Начиная с 2011 г. сумму дооценки по основным средствам и нематериальным активам, равную сумме ранее проведенной уценки, отражают по кредиту счета 91 в качестве прочих доходов (прежде учитывалась на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Указанный вывод следует из п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н и п. 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н.

По строке «Прочие доходы» показывают сумму доходов, прошедшую по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и не вошедшую в другие строки (предоставление в аренду имущества; продажа материалов и основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т.д.).

Все расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н):

расходы по обычным видам деятельности (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»);

прочие расходы (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

В отчете о прибылях и убытках расходы отражают с подразделением на себестоимость, коммерческие (счет 44 «Расходы на продажу»), управленческие (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и прочие расходы (п. 21 ПБУ 10/99). При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

При этом Минфин России в Письме от 6 сентября 2011 г. № 07-02-06/166 пояснил, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете вне зависимости от намерения получить выручку, прочие или иные доходы. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Начиная с 2011 г. результаты уценки по основным средствам и нематериальным активам отражают на счете 91 в качестве прочих расходов (ранее учитывались на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Указанный вывод следует из п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов, следует отразить и соответствующую каждому виду таковых часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Минфин России в Письмах от 19 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/834 и от 5 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/803 подчеркнул, что при формировании состава прямых расходов в налоговом учете можно учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета.

По строке «Прочие расходы» следует показать сумму расходов, прошедшую по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и не вошедшую в другие строки (то есть в расходы, связанные с предоставлением в аренду имущества, с продажей материалов и основных средств, с оплатой услуг банков и т.д.).

В отчете о прибылях и убытках показывают:

валовую прибыль (убыток) - это выручка за вычетом себестоимости;

прибыль (убыток) от продаж - это валовая прибыль (убыток) за вычетом коммерческих и управленческих расходов;

прибыль (убыток) до налогообложения - это сумма прибыли (убытка) от продаж с прочими доходами за вычетом прочих расходов;

чистую прибыль (убыток) - это прибыль (убыток) до налогообложения за вычетом налога на прибыль, изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и прочих сумм, списанных на счет 99.

Величина текущего налога на прибыль аналогична сумме исчисленного налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

По строке «Прочее» отчета отражают причитающиеся налоговые санкции, отложенные налоговые активы при выбытии актива, суммы списанных на счет 99 налоговых активов и налоговых обязательств и т.д.

Чистая прибыль (убыток) - это остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода.

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода». прибыль убыток отчет информация

Акционерные общества также показывают в отчете сведения о прибыли, приходящейся на одну акцию, в виде базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию (п. 2 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н).

С 2011 г. в отчете о прибылях и убытках не нужно приводить расшифровку отдельных прибылей и убытков. А раздел «Справочно» дополнен следующими показателями:

строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода».

В новой форме отчета о прибылях и убытках не нужно приводить расшифровку отдельных прибылей и убытков.

Кроме того, показатель постоянного налогового обязательства или актива нужно отражать по строке 2421 в составе строки 2410 «Текущий налог на прибыль».

В отчет о прибылях и убытках также включена новая строка 2460 «Прочее», в которой следует указать доначисление налога на прибыль за прошлые отчетные периоды, прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства. Об этом, в частности, сказано в п. 83 Положения по ведению бухучета, Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) и п. 22 ПБУ 18/02.

 

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: