Особенности налогообложения малого бизнеса

 

Одним из инструментов регулирования и стимулирования какого-либо сектора экономики являются налоговые льготы. С.Г. Пепеляев [22] называет налоговые льготы важнейшим инструментом выравнивания налогового бремени, посредством чего достигается равенство, являющееся важным принципом налогового права. При этом принцип равенства не означает одинаковый размер суммы налога для всех субъектов, а определяет экономическое равенство плательщиков и выражается в том, что за основу берется реальная способность к уплате того или иного налога на основе сравнения экономических потенциалов. Равенство в данном случае означает равномерность налогообложения, что достигается благодаря предоставлению отдельным категориям плательщиков налогов определенных преимуществ.

В научной литературе также высказываются точки зрения относительно целей введения специальных налоговых режимов. Так, соглашения о разделе продукции установлены в целях стимулирования развития добывающих и связанных с ними отраслей, а также привлечения в них инвестиций. Применение единого сельскохозяйственного налога направлено на поддержку отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Основные цели введения специальных налоговых режимов:

) поддержка и развитие субъектов малого бизнеса;

) поддержка и стимулирование сельскохозяйственной отрасли экономики;

) привлечение инвестиций и стимулирование добывающих и связанных с ними отраслей.

Тем самым установление специальных налоговых режимов является вынужденной мерой укрепления и дальнейшего развития экономики Российской Федерации и является реализацией регулирующей функции налога.

В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие " специальный налоговый режим".

Понятие " специальные налоговые режимы" занимает важное место в налогообложении малого бизнеса. Налоговый кодекс Российской Федерации рассматривает возможность введения четырех специальных налоговых режима. Для организаций или индивидуальных предпринимателей существует общий режим налогообложения, но, если они имеют право на изменение своего режима налогообложения, то, в зависимости от особенностей деятельности, они могут применять какой-либо специальный налоговый режим.

На сегодняшний день НК РФ содержит 4 специальных налоговых режима, а именно:

упрощенная система налогообложения (УСН);

единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Переход на УСН, равно как и возврат на ОСНО, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 262 НК РФ.

Уплата налогов по упрощённой системе означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения.

Согласно главе 262 НК РФ при упрощённой системе налогообложения, единый налог заменяет следующие прямые и косвенные налоги [8]:

для организаций: налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций;

для индивидуальных предпринимателей: налог на доходы физических лиц, НДС, налог на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательства).

Определен критерий дохода, по которому плательщик налогов, может перейти на упрощённую систему налогообложения: если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. руб., с учётом индексации.

Доходы определяются в соответствии со статьей 248 НК РФ[8]:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Внереализационные доходы - это доходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.

В таблице 1 представлены предельные объемы размеров дохода налогоплательщика, ограничивающие право перехода на УСН, с учетом индексации (период 2008-2012 гг.)

Таблица 1[1, ст. 346] - Предельные объемы размеров дохода налогоплательщика, ограничивающие право перехода на УСН, с учетом индексации (период 2006-2012 гг.)

 

Период, на который установлен коэффициент - дефлятор	Размер	Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организации на УСН, с учетом индексации (тыс. руб.)	Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН, с учетом индексации (тыс. руб.)
на 2012 год	---	45 000	60 000
на 2011 год	---	45 000	60 000
на 2010 год	---	45 000	60 000
на 2009 год	1, 538	45 000	30 760
на 2008 год	1, 34	20 100	26 800
на 2007 год	1, 241	18 615	24 820
на 2006 год	1, 132	16 980	22 640

 

Таким образом, с 2010 г. по 2012 г. коэффициент-дефлятор для перехода на УСН не действует, а предельная сумма дохода за год определена в 60 млн. руб., за 9 мес. в год перехода на УСН - 45 млн. руб.

В целом критерии перехода на упрощённую систему налогообложения, соответствуют критериям отнесения к малым предприятиям (микропредприятиям) в соответствии с законодательством РФ.

Особенностью главы 262 НК РФ является различие условий использования УСН для организаций и индивидуальных предпринимателей. Организации исчисляют и уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности, в то время как у предпринимателей, в соответствии со статьей 34625.1 НК РФ, имеется альтернатива. Индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать в бюджет стоимость патента, рассчитанную как произведение размера потенциального возможного к получению годового дохода, установленного законом субъекта РФ, на налоговую ставку размером в 6%. Переход на этот вариант налогообложения возможен при выполнении условия, что индивидуальный предприниматель осуществляет один из перечисленных в главе 26.2 НК РФ видов деятельности. Индивидуальный предприниматель для перехода на УСН на основе патента может иметь до 5 наемных работников.

Размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода определяется на календарный год законами субъектов РФ для каждого из видов деятельности. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Документом, удостоверяющим право использования упрощённой системы на основе патента, является выдаваемый предпринимателю налоговым органом, патент на осуществление одного из видов деятельности.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

Предприятия малого бизнеса могут уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов, выплаченных в бюджет.

В 2011 году действовали ставки по страховым взносам, предусмотренные в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ:

по взносам в ПФР - 26%;

в ФСС-2, 9%;

в ФФОМС- 2, 1%;

в ТФОМС - 3%.

С 2012 г. ставки были изменены в соответствии с федеральным законом № 379-ФЗ [17].

С 1 января 2012 года тариф снижен с 34% до 30%. В ПФР уплачивается 22%, в ФСС - 2, 9%, в ФФОМС - 5, 1%. Этот размер распространяется до тех пор, пока сумма выплат на каждого работника не станет равна предельной сумме (в 2012 г. - 512000 руб.) Если сумма больше, то тариф на суммы превышения - 10%.

Для льготных категорий на 2012-2013 гг. установлен тариф - 20%. Это распространяется на предприятия, находящееся на УСН, а также, переведенные на ЕВНД аптечные организации, ИП, имеющие соответствующую лицензию и др.

Объектом налогообложения по упрощённой системе налогообложения признаются согласно статье 34614 НК РФ:

) доходы;

) доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

Таблица 2 - Характеристики налогообложения при УСНО в зависимости от объекта налогообложения

Элементы и другие характеристики налогообложения при УСНО	Объект налогообложения
	Доходы, уменьшенные на величину расходов	Доходы
Ограничения по выбору объекта	Не предусмотрено	Не применяют участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом
Налоговая база (НБ)	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов	Денежное выражение доходов
Налоговая ставка (НС)	5%-15% (устанавливается законом субъекта РФ)	6%
Порядок признания доходов и расходов	Кассовый метод	Кассовый метод
Уплата минимального налога	Уплачивается 1% от доходов, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше минимального	Не предусмотрено
Уменьшение сумм налога (авансовых платежей)	Не предусмотрено	На сумму страховых взносов на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм), а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Порядок расчета налога	Н = НБ * НС. При расчете учитывается сумма авансовых платежей исчисленных за отчетные периоды

 

Налогоплательщик самостоятельно осуществляет выбор объекта налогообложения, за одним исключением. Так, для участников договора простого товарищества, доверительного управления имуществом, или договора о совместной деятельности установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может изменяться плательщиком налога ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик изъявил желание изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

В соответствии со статьей 34619 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

С 2009 года субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом " доходы минус расходы" (ст. 346.20 НК РФ). Согласно НК РФ, ставки могут колебаться в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законодательный процесс по данному вопросу набирает обороты, и субъекты продолжают снижать ставки. Стоит отметить, что местные власти снижают ставку единого налога по-разному, где-то такие льготы введены на ограниченный срок. Тем не менее, у налогоплательщиков появилась реальная возможность абсолютно легально уменьшить свою налоговую нагрузку.

В рамках специальных налоговых режимов действует и единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности. ЕНВД является обязательным налоговым режимом: организация или ИП обязаны на него перейти, если органом местного самоуправления принят соответствующий нормативный правовой акт, обязывающий применять ЕНВД для определенных видов деятельности. Плательщиками этого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, к которым, например, относятся: бытовые услуги, ветеринарные услуги, общественное питание, розничная торговля, перевозка пассажиров и другие [20].

Единый налог на вменённый доход освобождает от обязанностей по уплате следующих налогов:

для организаций: налога на прибыль организации, НДС, налог на имущество организаций;

для индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических лиц, НДС, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательства.

Налоговая база - величина вменённого дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определённому виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность ежегодно претерпевает корректировку путем умножения на коэффициенты K1 и K2, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.- это коэффициент - дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Он определяется и официально публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.- это корректирующий коэффициент, учитывающий особенности введения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и другие особенности предпринимательской деятельности.

Значение корректирующего коэффициента K2 закрепляется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год.

Зачастую данный коэффициент рассматривается как произведение других показателей, определяющих ассортимент реализованных товаров, сезонность работы, место расположения торговой точки в пределах населенного пункта и прочее.

При расчете ЕНВД в 2012 году необходимо применять значение коэффициента K1, равное 1, 494. Новое значение показателя утверждено приказом Минэкономразвития и торговли РФ от 01.11.2011г. №612. В прошедшем 2011 году коэффициент K1 равен 1, 372 [23].

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Ставка налога установлена в размере 15 % величины вмененного дохода. Сумма вмененного дохода за квартал рассчитывается по формуле:

 

ВД = БДхK1хK2хВФПЗ, где

 

БД - базовая доходность;, K2 - значение корректирующих коэффициентов базовой доходности;

ВФП - величина физического показателя;

- число месяцев налогового периода (налоговый период квартал),

Сумма ЕНВД определяется по следующей формуле:

 

ЕН = ВДх15: 100, где

 

ВД - сумма вмененного дохода;

% - ставка налога в процентах

Плательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога (но не более чем на 50%) на сумму уплаченных за этот же период времени страховых взносов ФСС, ПФ, ФФОМС, а также суммы выплат по больничным листам (за счет работодателя) (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговый период - квартал. Налог уплачивается не позднее 25 числа месяца следующего за налоговым периодом.

Предприятия и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, согласно главе 261 НК РФ, могут перейти на ЕСХН [8].

К сельскохозяйственной продукции относят продукцию растениеводства сельского и лесного хозяйства, а также продукцию животноводства, включая и полученную в результате выращивания и доращивания рыб др. биологических ресурсов.

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

налога на прибыль организаций;

налога на имущество организаций;

налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

налога на доходы физических лиц;

налога на имущество физических лиц;

налога на добавленную стоимость.

Налоговая база - доходы, уменьшенные на величину расходов. Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (ЕСХН) утверждена приказом Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Ставка налога - 6%.

Специальные налоговые режимы позволяют существенно снизить налоговое бремя на малый бизнес. Улучшило налоговый климат разрешение применять систему патентов. Патент дает возможность малому бизнесу спокойно работать, при этом он позволяет государству получить определенную налоговую сумму [18].

Стоит, отметить, что основные преимущества для малого бизнеса в экономически развитых странах создает структура налогов и льгот, где ставка налога зависит от размера налогооблагаемой прибыли компании. Кроме того предусмотрены различные льготы, в том числе при осуществлении инвестиций. Крупные компании, получающие большие объемы прибыли платят больше налогов, а малый и средний бизнес, получающий меньше прибыли, и налогов платит меньше [19].

По мнению В.Г. Панскова, для снижения налогового бремени на субъекты малого бизнеса сделано достаточно, однако, налоговая система требует дальнейшего совершенствования. Он считает, что налоговая нагрузка на субъекты малого предпринимательства является избыточной, что не позволяет эффективно стимулировать развитие малого бизнеса в РФ, в связи с чем, известный российский исследователь предлагает следующие меры, направленные на совершенствование налогообложения субъектов малого бизнеса:

введение налоговых каникул на первые два-три (адаптационных) года работы для новых предприятий, или предоставление налогового кредита;

разработка для предпринимателей и юридических лиц, относящихся к категории малого бизнеса, упрощенных форм налоговых деклараций;

освобождение от налогообложения средств, направляемых субъектами малого и среднего предпринимательства на развитие собственного производства;

введение прогрессивной шкалы налогообложения прибыли предприятий, что позволит частично уравнять эффективность работы крупных и малых предприятий, будет способствовать росту социальной справедливости, повысит наполняемость бюджета [21].

В случае, если организация или индивидуальный предприниматель не занимается только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, и не вправе применять УСН и ЕСХН, они обязаны применять общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет при ОСН ведется с использованием Плана счетов.

Общую систему налогообложения юридические лица вправе применять в отношении, как всех видов деятельности организации, так и отдельных видов в случае, когда по одному из видов деятельности субъект уплачивает ЕНВД.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом Российской Федерации.

Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСНО:

Налог на прибыль организаций (20%).

Объектом налогообложения является прибыль, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ; Главным условием является экономическая обоснованность и документальная подтверждённость расходов.

НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2, 2%). Базой обложения налогом является среднегодовая остаточная стоимость основных средств, находящихся на балансе организации.

В случае применения общего режима налогообложения предпринимателем уплачивается налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом (примером может послужить доход от продажи недвижимости или автомобиля). Налоговой базой является доход, уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. При этом можно отметить следующие характерные особенности для общего режима налогообложения. Отсутствие ограничений относительно размера выручки, количества работников, размеров торговых площадей и имущества, находящегося на балансе.

В случае если организация получает убыток при применении общего режима налогообложения, то предусмотрена возможность переноса убытка на будущие периоды (уменьшить сумму налога на сумму убытка)

В условиях применения общего режима налогообложения организация и/или ИП являются плательщиком НДС.

Но при этом следует отметить, что при общем режиме налогообложения крайне обременительным является необходимость ведения четкого и сложного бухгалтерского учета, а также одновременно необходимость ведения сложного налогового учета для целей исчисления налога на прибыль организаций, НДС и пр.

В Стратегии развития России до 2020 года проведен анализ и сделаны выводы о необходимости перехода от УСН к налогу на реальные денежные потоки в части специальных налоговых режимов. Основная цель такого перехода:

развитие конкуренции;

упрощение учета доходов и расходов в целях налогообложения;

сокращение возможностей для налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов.

На взгляд разработчиков Стратегии, ЕВНД целесообразно применять только для микропредприятий с 1-5 наемными работниками. Применение налога на реальные денежные потоки будет сопровождаться адекватными правилами идентификации налогоплательщиков. Реализация всех этих мер в части специальных налоговых режимов должна позволить субъектам малого бизнеса добровольно включиться в НДС-оборот.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В рыночной экономике место и роль организаций малого бизнеса трудно переоценить. В развитых странах малый бизнес составляет основу национальной экономики. Малые предприятия гибче, быстрее и лучше приспосабливаются к рыночной конъюнктуре. В российской практике критериями отнесения предприятия к малому является численность и участие в формировании уставного капитала. В других странах могут применяться такие критерии, как величина капитала, прибыли, выручки и другие.

Сложившаяся отраслевая структура по количеству малых предприятий в последние годы практически не меняется. Большая часть малых предприятий приходится на сферу торговли и общественного питания, строительство и промышленность. Для малого бизнеса характерно небольшое количество работников. По статистике, малые предприятия сегодня - самый динамично развивающийся сектор экономики.

Отметим основные особенности организации финансов на малом предприятии. На малом предприятии могут отсутствовать внеоборотные активы, источниками формирования оборотных активов часто служат заемные средства и кредиторская задолженность.

Следует отметить преимущества малого бизнеса - гибкость в освоении новых видов деятельности, технологий, производства новых видов товаров, высокая оборачиваемость активов, управляемость. Недостатки - недостаточная устойчивость вследствие небольшого основного капитала, небольшой запас рентабельности в цене товаров и, как следствие, проигрыш в конкурентной борьбе при общем снижении цен. Малый бизнес имеет высокую степень ротации и поэтому поглощает избыточные трудовые ресурсы, обеспечивая населению самозанятость. Малый бизнес может быть высокорентабельным вследствие небольшой величины накладных расходов и высокой оборачиваемости.

Государственная поддержка малого бизнеса обеспечивает ему финансовую устойчивость и возможность конкурировать с крупными и средними предприятиями. Поддержка заключается в предоставлении малым предприятиям налоговых отсрочек, льгот, инвестиционных кредитов, льготного доступа к кредитным ресурсам банков, снижения процентов по кредитам и других возможностей, вплоть до участия в выполнении государственных заказов.

В соответствии с законодательством к небольшим предприятиям могут применяться особые режимы налогообложения. Дополнительно к этим особым режимам применяется и упрощенная система бухгалтерского учета.

В соответствии с законодательством предполагается добровольное применение упрощенной системы налогообложения, которая заменяет уплату ряда налогов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Объектом налогообложения единым налогом является по выбору налогоплательщика либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Единый налог заменяет уплату налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущества и налога на добавленную стоимость. Критерием отнесения предприятий к малым, на которые распространяется упрощенная система налогообложения, являются сумма дохода, стоимость основных фондов, наличие обособленных филиалов и представительств, численность работающих, вид деятельности и доля юридических лиц в уставном капитале.

Малые предприятия, функционирующие в тех областях экономики, в которых сложно осуществлять контроль над доходами, должны платить единый налог на вмененный доход. В основном это предприятия бытового обслуживания, торговли, общественного питания, небольшие автотранспортные предприятия. Решение об установлении этого налога принимается субъектом федерации. Уплата единого налога на вмененный доход также заменяет налог на прибыль, единый социальный налог, налог на имущество. Организации, переведенные на единый налог на вмененный доход, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

предпринимательство финансовый налогообложение бизнес

⇐ Предыдущая12345

Поделиться: