Практика бухгалтерского учета основных средств в организации

Рассмотрим на примере ОАО «ЖЭУК»Заводская» какие первичные документы заполняются при учете основных средств.

В данной организации прием-передача объектов ОС между организациями оформляются поформе № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).Эти документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

ОАО «ЖЭУК»Заводская» занимающаяся управлением, обслуживанием, содержанием и ремонтом жилищного фонда приобретает снегоуборщик «СМ 691150 CANADIANA1».

В нашем примере снегоуборщик в момент приема-передачи находился в ДУ-5

Рассмотрим заполнение акта формы № ОС-1.

Руководитель ОАО «ЖЭУК»Заводская» Демаков А.А. приказом №19 от 16 февраля 2006 года отдает распоряжение о передаче снегоуборщика «СМ 691150 CANADIANA 1» в организацию ДУ-5.

Данный снегоуборщик был приобретен по цене 49477, 97 руб.

Для ввода основного средства в эксплуатацию на основании приказа руководителя ОАО «ЖЭУК»Заводская» приказом № 19 от 16 февраля 2006 года была создана комиссия в составе трех человек: заместителя директора Зверев Н.А - председатель комиссии, начальника ППО Понаморенко И.Н., бухгалтера Филипович В.В - члены комиссии.

Комиссия произвела осмотр принимаемого в эксплуатацию основного средства, проверку его на соответствие техническим характеристикам. Отклонений обнаружено не было.

После этого составляется акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 15 в двух экземплярах по форме № ОС-1.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) утверждается руководителем организации-сдатчика и руководителем организации-получателя. Утверждение акта обоими руководителями производится в момент передачи объекта ОС от сдатчика к получателю при одновременном вводе его в эксплуатацию.

В графе “Дата принятия к бухгалтерскому учету” проставлена дата включения поступившего оборудования в состав собственных основных средств организации-получателя (ОАО «ЖЭУК»Заводская»), которая должна совпадать с датой составления акта о приеме (поступлении) объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).

В нашем примере - 3 ноября 2011 года.

В графе “Дата списания с бухгалтерского учета” указывается дата выбытия основного средства.

В нашем случае мы ставим прочерк, поскольку эта графа будет заполнена по истечении срока полезного использования объекта ОС и при его списании с баланса.

В графе “по ОКПО” записывается код, соответствующий данному виду объекта основных средств по ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций).

В данном примере «76868923».

В графе “Инвентарный номер” указывается инвентарный номер объекта основных средств, который присваивается данному объекту комиссией при его поступлении в организацию и впоследствии, как правило не изменяется. О всех случаях изменения инвентарного номера должны быть сделаны отметки в инвентарной карточке. Снегоуборщику «СМ 691150 CANADIANA 1» присвоен инвентарный номер 402.

В строке “Место нахождения объекта в момент передачи” указывается организация, структурное подразделение организации, где находится основное средство в момент составления акта о приеме (поступлении).

В нашем примере: снегоуборщик «СМ 691150 CANADIANA 1» при подписании акта был передан в ДУ-5.

Раздел 1 “Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи” заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. Если организация-получатель купила основное средство в розницу или создала его самостоятельно и для собственных нужд, ей заполнять этот раздел не надо.

В графе “Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)” обозначается общий срок фактического использования приобретенного основного средства у всех его бывших владельцев с момента первого ввода объекта ОС в эксплуатацию.

В графе “Сумма начисленной амортизации (износа)” указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации основного средства.

При заполнении графы “Срок полезного использования” проставляется срок полезного использования ОС, определенного при первичном принятии объекта основных средств к учету.

В графе “Сумма начисленной амортизации (износа), руб.” указывается сумма начисленных амортизационных отчислений за все время, которое основное средство находилось в эксплуатации.

Графа “Остаточная стоимость” предназначена для указания остаточной стоимости основного средства, которая при принятии к учету основного средства последней организацией-получателем будет принята за первоначальную. При этом под остаточной стоимостью подразумевается разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой ранее начисленной амортизации.

Графа “Стоимость приобретения (договорная стоимость), руб.” заполняется передающей основное средство организацией в случае, если стоимость основного средства по договору купли-продажи отличается от остаточной стоимости. Тогда организация-получатель при принятии объекта ОС к учету за первоначальную стоимость примет договорную.

В нашем случае приобретено новое основное средство -снегоуборщик «СМ 691150 CANADIANA 1»в розницу. Поэтому раздел 1 не заполняется.

Раздел 2 “Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету” заполняет только получатель основного средства в своем экземпляре.

В графе “Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб.” указывается:

- остаточная или договорная стоимость в случае, если основное средство ранее эксплуатировалось;

-стоимость по договору купли-продажи или стоимость приобретения в случае, если приобретается новое основное средство.

В нашем случае, первоначальная стоимость ОС, которая занесена в акт и принята к учету, составляет 49 477, 97 рублей.

В графе “Срок полезного использования” указывается период использования объекта основных средств, в течение которого использование данного объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования определяется организацией, приобретающей основное средство, самостоятельно.

В нашем случае срок полезного использования для снегоуборщика составляет 24 месяца.

В графе “Способ начисления амортизации” нужно помимо нормы начисления амортизации указать и способ ее начисления.

В бухгалтерском учете применяются четыре способа:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В нашем случае указан линейный способ начисления амортизации, при котором сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В разделе 3 “Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств”:

- указываются наименование приобретенных основных средств;

- их количество;

- при содержании драгоценных материалов в основном средств - их наименование, номенклатурный номер, единица измерения, количество и масса.

Приобретенный снегоуборщик по документам не содержит драгоценных материалов, поэтому стоят прочерки в графах, характеризующих содержание драгоценных металлов.

Акт обязательно заверяется подписями председателя и членов комиссии. Обязательно проставлять не только подписи, но и расшифровки, а также должности членов комиссии.

Свои подписи на документе ставят обязательно материально ответственные лица: сдающий и принимающий основное средство.

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).

Данные из акта о приеме-передаче (поступлении) объекта основных средств переносятся в форму № ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств.

В бухгалтерии предприятия на каждый объект основных средств, принятых к учету, ведется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Заполнение инвентарных карточек производится на основе:

- акта (накладной) приемки-передачи основных средств,

- технических паспортов,

- других документов по основным средствам, которыми оформляется их приобретение, сооружение, перемещение, дооборудование, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, списание.

Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии предприятия.

Рассмотрим порядок заполнения инвентарной карточки на объект основных средств ОАО «ЖЭУК»Заводская».

Каждой карточке присваивается порядковый номер. В нашем примере номер карточки «394».

В графе «Дата составления» указывается дата заполнения инвентарной карточки. В случае оформления карточки на вновь поступивший в организацию объект основных средств дата составления должна совпадать с датой заверения бухгалтером акта приемки-передачи, которым была оформлена операция зачисления объекта в состав основных средств. В случае открытия новой инвентарной карточки вместо старой в этой графе указывают дату составления новой карточки.

В нашем примере инвентарная карточка учета объекта основных средств по охранно-пожарной сигнализации. Дата составления инвентарной карточки 18.05.2015 г.

В графе “Номер амортизационной группы” указывается номер амортизационной группы, к которой отнесено данное ОС в соответствии с Постановлением №1. В нашем случае амортизационная группа 5.

В графе “Инвентарный номер” указывается инвентарный номер объекта ОС, который присваивается данному объекту комиссией при его поступлении в организацию и впоследствии, как правило не изменяется. Охранно-пожарной сигнализации в нашем случае присвоен инвентарный номер 394.

Раздел 1 “Сведения об объекте основных средств на дату передачи” заполняется на основании данных передающей стороны (организации – сдатчика), имеющих информационных характер для объектов ОС, бывших в эксплуатации. Если организация-получатель купила основное средство в розницу или создала его самостоятельно и для собственных нужд, ей заполнять этот раздел не надо.

В нашем примере заполнена только графа “Фактический срок эксплуатации” и равен он 40 месяцам.

Раздел 2 “Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету”.

В графе “Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету” указывается первоначальная стоимость основного средства, которая берется из раздела 2 графы 1 акта приемки-передачи основных средств, на основании которого заполняется инвентарная карточка.

В нашем случае указана первоначальная стоимость объекта ОС - 71 998 рублей.

В графе “Срок полезного использования” в нашем примере не указан.

В разделе 5”Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств” в нашем примере в графе “Вид операции” указана модернизация.

После первого заполнения инвентарной карточки в строке “Лицо, ответственное за ведение инвентарной карточки” бухгалтер, заполнивший инвентарную карточку, указывает свою должность, ставит подпись, пишет фамилию и инициалы (расшифровку подписи).

В нашем случае это - главный бухгалтер Глушкова Л.А.

Основные средства, непригодные к использованию, ремонту, а также морально устаревшие, в организациях ликвидируются и списываются.

Выбытие объекта или групп объектов основных средств в ОАО «ЖЭУК»Заводская» кроме автотранспортных, оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма № ОС-4;

Рассмотрим заполнение акта формы № ОС-4.

Первоначальная стоимость основного средства СЕРВЕР Core 3 -56 196, 95 руб. На момент списания на принтер была начислена амортизация в сумме 56 196, 95 руб..

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) № 13 составляется в двух экземплярах по форме № ОС-4.

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортный средств) утверждается руководителем организации.

В нашем случае акт утвержден руководителем ОАО «ЖЭУК»Заводская» - Демаковым А.А.

В графе “Дата списания с бухгалтерского учета” указывается дата выбытия основного средства из состава собственных основных средств организации, которая должна совпадать с датой составления акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).

В нашем примере - 10 апреля 2014 года.

в строке материально-ответственное лицо указан Клюжев Дмитрий Павлович.

Раздел 1 “Сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания” заполняется на основании данных организации, где эксплуатировалось основное средство.

В графе «Наименование объекта основных средств» указывается наименование основного средства, в нашем примере - СЕРВЕР Core 3.

В графе “Инвентарный номер” указывается инвентарный номер объекта ОС, который присваивается данному объекту комиссией при его поступлении в организацию и впоследствии, обычно не изменяется.

Нашему объекту ОС присвоен инвентарный номер 401.

В графе “Дата принятия к бухгалтерскому учету” проставляется дата включения поступившего оборудования в состав собственных основных средств.

В данном случае оборудование поступило 18 апреля 2011 года.

В графе “Фактический срок эксплуатации” обозначается общий срок фактического использования списанного основного средства с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию.

Фактический срок эксплуатации данного объекта ОС 27 месяцев.

В графе “Первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость, руб.” указывается первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету.

В нашем случае, первоначальная стоимость ОС, которая занесена в акт составляет 56 196, 95 рублей.

В графе “Сумма начисленной амортизации (износа), руб” отражают сумму амортизации, начисленной по объекту основных средств на момент его выбытия.

В нашем примере на момент списания была начислена амортизация в сумме 56 196, 95 руб.

Графа “Остаточная стоимость” предназначена для указания остаточной стоимости основного средства. При этом под остаточной стоимостью понимается разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой ранее начисленной амортизации.

В нашем случае остаточная стоимость основного средства не указана т.к. первоначальная и сумма амортизации равны.

Раздел 2 “Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств” и раздел 3 " Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" в нашем примере по данному объекту ОС СЕРВЕР Core 3 не заполнены.Акт подписывает главный бухгалтерОАО «ЖЭУК»Заводская»Глушкова А.А.

Оборотно-сальдовая ведомость - это один из основных документов в бухгалтерии. В документ вносят остаток на начало и конец отчетного периода и обороты по кредиту и дебету за данный период для каждого счета.

Ведомость требуется для анализа показателей, которые нет возможности рассчитать по данным из бухгалтерского баланса и отчета об убытках и прибыли.

Из оборотно-сальдовой ведомости формируется бухгалтерский баланс путем расчёта сальдо по бухгалтерским счетам и перенесения их в сам баланс. Оборотно-сальдовые ведомости используются для проверки бухгалтерских записей на наличие арифметических ошибок.

Ведомость составляется после:

- начисления амортизации;

- списания расходов в производство;

- начисления налогов;

- формирования финансовых результатов.

Рассмотрим оборотно-сальдовую ведомость по счету 01 “Основные средства” за 2014 год на примере ОАО «ЖЭУК»Заводская».

Оборотно-сальдовая ведомость представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 01 “Основные средства”

Субконто	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Кассовый аппарат	11, 186.44				11, 864.44
Компьютер	20, 870.34		20, 870.34	41, 740.68
Компьютер ASUS, 38	30, 730.65		30, 730.65	61, 461.30
Компьютер ASUS, 40	29, 799.29		29, 799.29	59, 598.58
Компьютер ASUS, 43	22, 111.19		22, 111.19	44, 222, 38
Компьютер Celeron	18, 823.90		18, 823.90	37, 647.80
Компьютер Core, 397	28, 867.80		28, 867.80	57, 735.60
Компьютер Core, 388	20, 190.69		20, 190.69	40, 381.38
Компьютер Depo, 391	22, 082.20		22, 082.20	44, 164.40
Компьютер Depo, 131	24, 413.56		24, 413.56	48, 827.12
Кондиционер Gree	12, 105.00				12, 105.00
Копир.аппарат/принтер	12, 559.32		12, 559.32	25, 118.64
Копировально-множит.ап.	29, 237.29		29, 237.29	58, 474.58
Мобильный телефон	17, 840.00				17, 840.00
Охранно-пожарная сигнал.	71, 998.00				71, 998.00
Сервер Core 2	52, 429.66		52, 429.66	104, 859.32
Сервер Core 3	56, 196.95		56, 196.95	112, 393.90
Система видеонаблюдения (внутренняя)	29, 000.00				29, 000.00
Система видеонаблюдения (наружная)	33, 728.81				33, 728.81
Телевизор Sony	21, 177.97				21, 177.97
Итого	565, 349.06		368, 312.84	736, 625.68	197, 036.22

С помощью оборотно-сальдовой ведомости возможно проанализировать финансовые результаты от продаж, прочие расходы и доходы, расходы на продажу, себестоимость, управленческие расходы, рассчитать общий объем оборотного капитала, проанализировать финансовые вложения, рассчитать налоги и сборы, проанализировать расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, проанализировать использование основных фондов и вложения во внеоборотные активы.

Анализ счета по сч.01 “Основные средства” (таблица 3) показывает какие счета корреспондировали со сч.01 и какие суммы пришли конкретно с каждого счета и ушли на каждый счет, который корреспондировался со сч.01 за выбранный период. Фактически отчет " Анализ счета 01 ОС" за 2014 год показывает нам проводки, которые были проведены в организации за период и которые затронули счет 01 ОС. В левой колонке указаны все счета (счет 02 “Амортизация ОС”) с которыми счет 01 ОС имел проводку.

Таблица 4 - Анализ счета 01 “Основные средства” за 2014 г.

Счет	С кредита	В дебет счетов
Сальдо на начало периода	565, 349.06
	368, 312.84	368, 312.84 368, 312.84
Обороты за период Сальдо на конец периода	368, 312.84 197, 036.22	736, 325.68

При выбытии объектов основных средств (в результате их продажи, безвозмездной передаче, списании и пр.), их порче или недостаче, сумма накопленной по ним амортизация должна быть списана со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 “Основные средства”.

Проводка: Дт 02 Кт 01 - списана накопленная амортизация.

На примере оборотно-сальдовой ведомости мы видим, что за 2014 год в ОАО «ЖЭУК»Заводская» на сумму 197, 036.22 была списана накопленная амортизация основных средств.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 678 Следующая ⇒