Порядок признания и состав расходов по договорам долгосрочного характера

Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99.

Расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

- расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);

- часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);

- расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

В прямые расходы включаются фактически понесенные, ожидаемые неизбежные расходы (предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора. Предвиденные расходы принимаются к учету по мере их возникновения, путем образования резерва.

Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору (доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора)

Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения: путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве.

Прочие расходы - проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.

Порядок признания расходов по долгосрочным договорам

Для признания выручки и расходов по договору «по мере готовности» строительная организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ: по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору; по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору. Выручка по договору рассчитывается нарастающим итогом с начала выполнения работ. Она признается в учете соответствующего периода и представляет собой разницу между исчисленной величиной выручки и суммой выручки по договору, признанной на начало соответствующего отчетного периода.

31. Способы определения степени завершенности работ по договору долгосрочного характера

Степень завершенности работ на отчетную дату может определяться исходя из натуральных и стоимостных показателей, а также из доли понесенных затрат в общей сумме расходов по договору.

Пример 1. Рассчитаем степень готовности объекта исходя из натуральных показателей. Согласно условиям договора, подрядчик должен выложить 1000 м3 кладки. На отчетную дату выложено 600 м3. Значит, степень завершенности работ составляет 60%. Определение степени завершенности работ исходя из стоимостных показателей может производиться на основании подписываемых сторонами договора унифицированных форм № КС-2 и № КС-3. В частности, общая цена по договору подряда – 1000 руб. По данным формы № КС-3 на отчетную дату нарастающим итогом выполнено работ на 600 руб. Степень завершенности работ – 60%. При определении степени завершенности работ исходя из доли понесенных расходов исчисляется отношение суммы фактических расходов на отчетную дату к общей сумме расходов по договору.

Особенности признания финансового результата по договорам долгосрочного характера

Оценка возможности определения финансового результатаВыручка и расходы по долгосрочным договорам рассчитываются способом «по мере готовности». П.17 ПБУ 2/2008 предусматривает, что этот метод для выручки и расходов по договору применяется, если финансовый результат на отчетную дату может быть достоверно определен. В зависимости от способа определения цены можно отметить следующие виды договоров.

1) Договор «затраты плюс», когда заказчик при расчетах с подрядчиком покрывает фактические либо заранее рассчитанные издержки подрядчика плюс выплачивает ему вознаграждение. Оно, в свою очередь, исчисляется в фиксированной сумме либо в процентах от суммы издержек.
2) Договор с твердой (фиксированной) ценой. В этом случае заказчик производит расчеты с подрядчиком по твердой установленной цене за весь объем выполняемых работ по договору либо по твердой цене за единицу выполняемых работ.

3) Договор со смешанной ценой, являющийся разновидностью договора «затраты плюс» с установленной предельной ценой договора («но не более чем…»).

Условия для достоверного определения результата.

Для договоров первого типа необходимыми и достаточными условиями для достоверного определения финансового результата являются:

- уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;
- возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов. Для договоров второго и третьего типов дополнительно к вышеперечисленным предусматриваются следующие условия:

- возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;

- возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ;

- возможность определения степени завершенности работ на отчетную дату;
- соизмеримость фактической величины расходов с ранее произведенными оценками этих расходов.

Если условия не выполнены. В случае если вышеперечисленные условия не соблюдены, можно считать, что достоверное определение финансового результата по договору невозможно.

Тогда в соответствии с п. 23 ПБУ 2/2008 выручка признается в размере понесенных расходов, если существует уверенность в том, что эти расходы будут возмещены заказчиком. Если такой вероятности нет, то в учете признаются фактически понесенные расходы без выручки.

Если в каком-то периоде величина выручки определена в размере понесенных расходов, а в последующих периодах достоверно установлен финансовый результат по сделке, то выручка в этих периодах исчисляется способом «по мере готовности».

Порядок использования в бухгалтерском учете счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (В соответствии с Инструкцией к Плану счетов и ПБУ 2/2008)

Счет 46 " Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.). По Дт счета 46 " Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 " Продажи". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кт20 в Дт 90 " Продажи". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по Дт счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками". По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 " Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в Дт62 " Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Согласно п.26 ПБУ 2/2008 выручка по договору, признанная способом " по мере готовности", учитывается до полного завершения работ (этапа работ) как отдельный актив – " не предъявленная к оплате начисленная выручка". Для учета такой выручки можно рекомендовать открытие к счету 46 " Выполненные этапы по незавершенным работам" соответствующих субсчетов, например: 46-1 " Выполненные этапы по договору"; 46-2 " Не предъявленная к оплате начисленная выручка".

⇐ Предыдущая 1 234 Следующая ⇒