Общие принципы автоматизации аудита.

⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 10

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 протокол № 1) предусмотрены следующие требования к используемым в аудите программным средствам:

1. Анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического субъекта базы данных, если таковая существует и доступна.

2. Контроль показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета экономического субъекта.

3. Тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной системе бухгалтерского учета.

4. Контроль соответствия показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских регистров или базы данных, формируемой в бухгалтерии при обработке первичных документов.

5. Использование возможностей поисково-справочных информационных систем в области нормативных и законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации.

6. Формирование аудиторской документации (рабочей и итоговой).

Следует отметить тот факт, что на рынке компьютерных программ сегодня присутствует только три специализированных продукта, направленных на решение задач аудита: «Помощник аудитора» компании «ДИЦ» и «Экспресс-аудит», «Ассистент аудитора» консалтинговой группы «Термика» (Москва), что свидетельствует об отсутствии общепринятых принципов автоматизации аудита.

В известных публикациях по автоматизации аудита прослеживаются два принципиально различающихся подхода.

Первый предполагает использование набора тестов (рабочих таблиц), ориентированных на ввод констатирующей информации (типа «да», «нет») о соблюдении тех или иных правил бухгалтерского учета. При этом бухгалтерская информация клиента полностью или частично игнорируется. Такой путь может привести к существенному риску пропуска ошибок.

Второй подход ориентирован на первичную информацию клиента, в которой отражены хозяйственные операции на синтетическом и аналитическом уровне. В этом случае требуются существенные затраты времени на ввод данных клиента.

Наиболее правильно гибкое сочетание упомянутых подходов, позволяющее формировать окончательное мнение аудитора как на основе тестов (рабочих таблиц), так и на основе оценки достоверности первичной бухгалтерской информации клиента.

Организационные и технические особенности проведения аудита с использованием программных средств.

Очевидно, что рабочим инструментом аудитора при проведении проверки является компьютер. Программа должна быть сетевой, а все данные храниться в единой базе, к которой пользователи системы должны иметь авторизованный доступ соответствующего уровня. Наряду с операционной системой Windows 95/98 и выше на каждом компьютере желательно иметь браузер Internet Explorer версии не ниже 5.0.

Вход в систему должен быть авторизован, чтобы в процессе работы можно было автоматически отслеживать, кто, когда и какие данные вносил (изменял). Пользователям предоставляют разные права по работе с системой, которые в простом варианте делятся на два уровня: руководитель проверки и аудитор. Вся информация, записанная в базу данных (БД), должна быть доступна одновременно всем членам аудиторской группы.

Таким образом, организационная схема работы аудиторской групп может выглядеть следующим образом:

Схема работы аудиторской группы.

Ин ф ор мац ия эко н о мич е ско го субъекта		Аудиторы, проводящие проверку
	г		Г
Руководитель проверки	< ----------------------------------- ►	Общая база

Подготовительный этап проведения аудиторской проверки.

Здесь выполняются следующие мероприятия:

1. Изучается и записывается в базу данных информация о клиенте: данные Главной книги, показатели бухгалтерской отчетности и другая доступная информация.

2. На основе полученной информации проводятся предварительный финансовый анализ, оценка уровня существенности и аудиторского риска.

3. С учетом полученных результатов разрабатывается общий план аудита и распределяются обязанности между членами аудиторской группы.

Далее аудиторы в соответствии с полученным заданием самостоятельно выполняют следующие работы:

1. Проводят анализ бухгалтерских записей по Главной книге с целью выявления некорректных и нетипичных операций по порученным им разделам.

2. Определяют уровень существенности по своим разделам.

3. Разрабатывают программы аудита по разделам с учетом особенностей экономического субъекта и полученной о нем информации (анализ отчетности и Главной книги).

4. В соответствии с базой правил самостоятельно формируют рабочие таблицы по разделам для тестирования выполнения правил бухгалтерского учета и записывают их в БД, составляя локальную базу правил для своих разделов.

На основе записанных в базу данных показателей бухгалтерской отчетности все расчеты по анализу финансового положения клиента могут выполняться сразу же, однако, до выражения окончательного мнения о достоверности проверяемой отчетности пользоваться этими результатами надо с осторожностью.

Большим удобством при проведении проверки оказывается доступность каждому аудитору данных отчетности и Главной книги непосредственно на своем рабочем месте (компьютере). Просмотр данных может вестись одновременно всеми членами группы, и система должна строиться с учетом того, чтобы они не мешали работе друг друга.

По окончании подготовительного этапа можно приступать непосредственно к проверке.

Проведение аудиторской проверки.

После выполнения мероприятий подготовительного этапа аудитор приступает к проведению проверки своего раздела. Очевидно, что результатом его работы должно быть выражение мнения о достоверности комплекса учетных задач, проверка которого ему поручена в соответствии с общим планом аудита. Разумеется, мнение должно быть обоснованным и выражено в форме, принятой внутренними стандартами аудиторской фирмы. Общая схема работы аудитора может содержать следующие этапы:

1. Планирование.

2. Изучение исходной информации.

3. Выражение мнения аудитора.

4. Составление отчета руководителю.

В ходе проверки аудитор исследует некоторую совокупности хозяйственных операций (величина совокупности определяется внутрифирменными стандартами). При традиционной (неавтоматизированной) технологии аудитор самостоятельно решает, каким справочно-информационным обеспечением он будет пользоваться, как и где будет фиксировать проверенные операции и выполняемые им аудиторские процедуры. Эти вопросы должны регулироваться внутрифирменными стандартами аудита, однако следует отметить, что даже если они должным образом регламентируют эти процессы, как правило, проверка и ее документирование все равно обособлены технологически. Автоматизация же позволяет их совместить.

Исследуя отдельную хозяйственную операцию, аудитор должен иметь следующие возможности:

1. В ходе работы обращаться к сформированной на подготовительном этапе локальной базе правил по своему разделу.

2. Регистрировать в базе данных все проверенные операции и свои комментарии по ним.

3. Регистрировать допущенные ошибки и нарушения по рассматриваемой хозяйственной операции, используя справочник типовых бухгалтерских ошибок. В случае выявления ошибки, отсутствующей в справочнике, его можно оперативно пополнить.

4. Регистрировать в локальной базе правил своего раздела собственные профессиональные суждения о соблюдении (несоблюдении) отдельных правил бухгалтерского учета, при необходимости записывая комментарии.

Таким образом, вся информация по каждому элементу проверяемой совокупности должна записываться в базу данных непосредственно в момент выражения, аудитором частного мнения по проверенной операции. Как правило, в случаях несложных нарушений запись информации об одной операции занимает у опытного аудитора не более 1-2 минут.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 910