Финансовый контроль: виды, методы и органы. Контрольные полномочия Счетной палаты РФ.

Финансовый контроль: виды, методы и органы. Контрольные полномочия Счетной палаты РФ.

Финансовый контроль - это одна из функций системы управления финансовыми отношениями, основной задачей которой является отслеживание правильности функционирования этих отношений на уровне конкретного управляемого объекта с целью определения обоснованности и эффективности управленческих решений и степени их реализации, выявляя отклонения, о которых целесообразно информировать органы, способные повлиять на улучшение ситуации.

В зависимости от субъекта контроля различают следующие виды контроля:

· Государственный;

· Негосударственный

· Общехозяйственный

· Общественный

· Внутрихозяйственный

· Правовой

· Гражданский

Государственный финансовый контроль -неотъемлемая часть государственного устройства, одна из важнейших функций управления страной, обязательное условие нормального функционирования финансово-кредитной системы.

Основная его цель - контроль за исполнением государственного бюджета и внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, осуществлением финансовых и налоговых льгот.

Ведомственный контроль - в составе государственного финансового контроля занимает значительное место. Ведомственный контроль проводится контрольно-ревизионными управлениями министерств и ведомств. При этом проверяется расходование бюджетных средств, выделенных по ведомственному признаку бюджетной классификации, а также использование бюджетных ссуд, субсидий, субвенций и другой финансовой помощи.

Негосударственный финансовый контроль. Государству нужна информация о результатах деятельности всех предприятий для принятия решений в области экономики, бюджетной политики и налогообложения. С этой целью создан такой новый вид контроля как аудит. Аудит построен на принципе полного хозрасчета, проводимого на основе договора между хозяйствующим субъектом и аудитором.

К негосударственному аудиту относится контроль со стороны коммерческих банков. Появление коммерческих банков в результате перестройки банковской системы в значительной мере изменило функции банков в области финансового контроля. Необходимости поддержания ликвидности требует от банка оценки финансового состояния и кредитоспособности предприятий - потенциальных заемщиков. В случае предоставления ссуды банк контролирует использование выданной ссуды, платежеспособность и ликвидность клиента для большей вероятности возврата ссуды с причитающимися процентами в установленный срок. Такой контроль со стороны банков - важный элемент управления кредитным риском.

Общественный финансовый контроль осуществляется неправительственными организациями и выполняется группами, отдельными физическими лицами на основе добровольности и безвозмездности. Объект контроля зависит от конкретной задачи, поставленной перед проверяющими. К общественному контролю можно отнести контроль со стороны профсоюзов.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется финансово-экономическими службами предприятий, организаций и учреждений (бухгалтерией, финансовыми отделами и.т.д.) Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его структурных подразделений ( цехов, участков, отделов, филиалов). В ходе проведения этого контроля могут проверяться вопросы, связанные с уплатой налогов в бюджет и налоговым планированием с использованием выделенных бюджетных средств.

Правовой контроль проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы.

Гражданский контроль осуществляется налогоплательщиками - физическими лицами при их налогообложении налоговыми органами, при составлении и подаче налоговых деклараций а также при составлении и подаче налоговых деклараций, а также при получении средств из бюджета ( з/п, пенсий, пособий и т.д.)

По методам проведения финансовый контроль подразделяется на такие, как: проверка, обследование, анализ финансовой деятельности, надзор, наблюдение (мониторинг), ревизия.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. В ходе проверок выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий. Проверки делятся на комплексные и тематические.

Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития. При этом не обязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, могут проводиться контрольные замеры работ, расход топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т.п.

Анализ как метод финансового контроля должен быть системным и пофакторным. Он предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Наиболее глубоким и всеобъемлющим методом финансового контроля является ревизия. Можно сформулировать следующее ее определение. Ревизия - это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

Прибыль организации

Прибыль является основной целью деятельности организации. Как важнейшая экономическая категория она выполняет определение функции.

Во-первых, прибыль, отражает конечный финансовый результат производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности за определенный период. Получение прибыли означает, что полученный валовой доход организации превышает все расходы, связанные с его деятельностью.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией, которая проявляется в процессе ее распределения и использования. Содержание этой функции состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Поэтому организация заинтересована в получении максимальной прибыли, т.к. часть прибыли, оставшаяся в ее распоряжении после уплаты всех налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производства, выплаты дивидендов и других доходов собственникам организации, социального развития и материального поощрения работников. По прибыли кредиторы оценивают возможности организации по возврату заемных средств, инвесторы о целесообразности инвестиций, поставщики о платежеспособности организации.

В-третьих, прибыль служит важнейшим источником пополнения доходной части государственного бюджета. Она поступает в бюджет в виде налогов и используется для обеспечения выполнения государством своих функций.

Стремление к получению и увеличению прибыли ориентирует организации на увеличение производства готовой продукции, нужной потребителям, снижение издержек производства и обращения. Отрицательная прибыль (убытки) свидетельствует об ошибках и просчетах в расходовании средств, организации производства и реализации продукции.

Существует два подхода к трактовке прибыли: бухгалтерский и экономический.

Бухгалтерская прибыль это разница между валовым доходом организации и стоимостью израсходованных ресурсов (бухгалтерскими издержками).

Бухгалтерская прибыль = валовой доход внешние издержки

Или

Бухгалтерская прибыль = валовой доход бухгалтерские (явные) издержки

Экономическая прибыль это разница между валовым доходом организации и всеми издержками на ресурсы (экономическими издержками)

Экономическая прибыль = валовой доход экономические издержки

Или

Экономическая прибыль = валовой доход (внешние издержки + +внутренние издержки + нормальная прибыль).

Бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину экономических издержек

Экономическая прибыль = бухгалтерская прибыль неявные издержки

Организация получает экономическую прибыль, когда ее валовой доход превышает суммарную величину экономических (неявных) и бухгалтерских (явных) издержек. Если суммарная величина экономических и бухгалтерских издержек превышает валовой доход, то организация будет иметь отрицательную прибыль или убыток. Если организация только покрывает свои неявные и явные издержки, то имеет место нулевая экономическая прибыль. Это значит, что используемые ресурсы позволяют получить валовой доход, не меньший, чем он был бы получен, если бы их использовали наилучшим (альтернативным) способом.

Бухгалтерский подход к расчету прибыли необходим для анализа текущей деятельности организации, осуществления взаимоотношений с бюджетом. Экономический подход необходим для организации предпринимательской деятельности. Именно экономическая прибыль, а не бухгалтерская, является критерием успешной деятельности организации и используется для принятия управленческих решений.

В действующих в Республике Армения законодательных и нормативных документах понятие прибыль соответствует условиям формирования бухгалтерской прибыли.

Прибыль организации может быть получена за счет различных видов деятельности. Основными составными элементами прибыли являются:

- прибыль (убытки) от реализации готовой продукции и услуг заказчикам или на рынке;

- прибыль (убытки) от операций с имуществом;

- результат от финансовой деятельности;

- финансовый результат от внереализационных операций.

Прибыль от реализации готовой продукции и услуг заказчикам или на рынке характеризует чистый доход, созданный организацией. Остальные элементы прибыли в основном отражают перераспределение ранее созданных доходов.

В зависимости от этапа инвестиционного процесса прибыль от реализации готовой продукции может быть сметной, плановой и фактической. Прибыль (убыток) от реализации продукции является основной составной частью прибыли организации, т.к. отражает результат от регулярно осуществляемой деятельности, зафиксированной в ее уставе и не запрещенной законами. Под сметной прибылью понимается нормативная прибыль, предусмотренная в процессе разработки проектной документации. Она определяется нормативным методом в процентах от принятой базы исчисления.

Плановая прибыль представляет собой прогноз величины прибыли. Организация самостоятельно планирует свою прибыль. Она может определяться как по отдельным объектам и выполненным подрядным работам, так и в целом по организации.

Плановая прибыль по отдельным объектам (ППО) рассчитывается по формуле:

ППО = ПС + Э + К,

где ПС сметная прибыль;

Э плановая экономия от снижения издержек;

К компенсации, полученные от заказчиков.

Плановая прибыль от реализации продукции (Ппр) рассчитывается по следующей формуле:

ППР= ППН + Э – ППК

где Ппн - нереализованная прибыль в незавершенном производстве на начало расчетного периода;

Ппк - нереализованная прибыль в незавершенном производстве на конец расчетного периода.

Фактическая прибыль от реализации готовой продукции (ПФР) определяется как разность между выручкой от реализации готовой продукции без налога на добавленную стоимость и затратами на производство готовой продукции и ее реализацию (фактические издержки производства и обращения) по формуле:

ПФР = ВР - НДС - ИФ,

где ВР выручка от реализации готовой продукции;

НДС налог на добавленную стоимость;

ИФ фактические издержки на производство готовой продукции и ее реализацию.

При этом фактическая прибыль от реализации готовой продукции определяется в два этапа. В начале рассчитывается валовая прибыль (убыток) как разница между выручкой от реализации готовой продукции и издержками без периодических расходов (коммерческих и управленческих). Затем после вычитания коммерческих и управленческих определяется величина прибыли (убыток) от реализации продукции. В случае если в учетной политике организации не принят порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на уменьшение валового дохода, то они отдельно в качестве управленческих расходов не выделяются, а включаются в издержки по реализованной строительной продукции.

Все остальные элементы прибыли организации могут быть плановыми (прогнозируемыми) и фактическими.

Второй составляющей прибыли является результат от операций с имуществом. Финансовый результат от продажи основных средств определяется как разница между продажной ценой реализованных основных средств и их остаточной стоимостью с учетом осуществленных расходов по продаже. Доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации формируются из средств, полученных за их использование. Так, доходы от сдачи имущества в аренду образуются из полученной арендной платы, которую арендатор платит организации.

Третья составляющая прибыли это результат от финансовой деятельности организации на рынке. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений собственных средств в деятельность других предприятий и организаций. Долгосрочными финансовыми вложениями являются затраты организации по вкладу средств в уставный (складочный) капитал других хозяйственных товариществ, хозяйственных обществ и кооперативов, приобретению акций и других ценных бумаг, предоставлению средств взаймы на срок более одного года, а также вклады средств в осуществление совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица на срок более одного года. К краткосрочным финансовым вложениям относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставлению средств взаймы на срок менее одного года, а также вклады средств в осуществление совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица на срок менее одного года.

Доходы от долевого участия в уставном (складочном) капитале других предприятий и организаций поступают в заранее оговоренных размерах или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет организация. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям. По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов оговорены условиями их выпуска и размещения. По предоставленным взаймы средствам, организация получает доходы в размерах, оговоренных в договорах между им и ссудозаемщиком.

Финансовый результат от данной деятельности определяется как разница между доходами от осуществляемых финансовых вложений и расходами от использования привлекаемых организацией финансовых средств.

Четвертой составляющей прибыли является результат от внереализационных операций. Финансовый результат представляет собой разницу между полученными и уплаченными внереализационными доходами и расходами.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности (ПО) определяется следующим образом

ПО = ± ПР ± ПР ± ПФ ± ПВ,

где ПР прибыль (убыток) от реализации готовой продукции;

ПИ прибыль (убыток) от операций с имуществом;

ПФ доходы (убытки) от финансовой деятельности;

ПВ доходы (убытки) от внереализационных операций.

Увеличение или уменьшение прибыли (убытков) от обычной деятельности на величину чрезвычайных доходов и расходов позволяет определить размер чистой прибыли до налогообложения (балансовая прибыль).

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации, определяется после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей.

Бюджетный дефицит

В процессе составления, утверждения и исполнения бюджетов может иметь место сбалансированность доходов и расходов, превышение расходов над доходами — дефицит бюджета либо превышение доходов над расходами — профицит бюджета. Федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет составляются и утверждаются без профицита. Если в процессе составления или рассмотрения проекта бюджета обнаруживается профицит бюджета, до утверждения бюджета осуществляется его сокращение в следующей последовательности:

• сокращается привлечение доходов от продажи государственной или муниципальной собственности; для федерального бюджета — сокращается привлечение доходов от реализации государственных запасов и резервов;

• предусматривается направление бюджетных средств на дополнительное погашение долговых обязательств;

• увеличиваются расходы бюджета.

При принятии бюджета на очередной финансовый год с дефицитом законом об этом бюджете утверждаются источники его финансирования. Текущие расходы бюджета субъекта РФ, местного бюджета не могут превышать объем доходов бюджета субъекта РФ, объем доходов местного бюджета.

Дефицит федерального бюджета не может превышать размер ненефтегазового дефицита (разницы между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году).

Дефицит бюджета субъекта РФ не может превышать 15% утвержденного годового объема доходов данного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений.

Дефицит местного бюджета не может превышать 10% утвержденного объема доходов местного бюджета без учета безвозмездных поступлений и поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений.

В состав источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета включаются (в валюте РФ):

- разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг средствами, направленными на их погашение;

- разница между полученными и погашенными бюджетными кредитами, предоставленными федеральному бюджету другими бюджетами бюджетной системы РФ;

- разница между полученными и погашенными РФ кредитами кредитных организаций;

- разница между полученными и погашенными РФ кредитами международных финансовых организаций;

- изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета в течение соответствующего финансового года;

- иные источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета.

В состав иных источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета включаются:

- поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации;

- поступления от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, уменьшенные на размер выплат на их приобретение;

- курсовая разница по средствам федерального бюджета;

- объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий РФ, в случае, если исполнение гарантом государственных гарантий РФ ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу;

- разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из федерального бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из федерального бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов;

- разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из федерального бюджета другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из федерального бюджета другим бюджетам бюджетной системы РФ бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации;

- разница между суммой средств, полученных от возврата бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), предоставленных внутри страны, и суммой предоставленных внутри страны бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований);

- разница между суммой средств, полученных от возврата предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов (ссуд), и суммой предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов;

- прочие источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета.

В состав источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета включаются (в иностранной валюте):

- разница между средствами, поступившими от размещения государственных займов, которые осуществляются путем выпуска государственных ценных бумаг от имени РФ и средствами, направленными на их погашение;

- разница между полученными и погашенными РФ кредитами иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), с учетом средств, перечисленных из федерального бюджета российским поставщикам товаров и (или) услуг на экспорт в счет погашения государственного внешнего долга РФ, международных финансовых организаций, иных субъектов международного права и иностранных юридических лиц;

- разница между полученными и погашенными РФ кредитами кредитных организаций.

В состав иных источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета включаются:

- разница между средствами, поступившими в федеральный бюджет в погашение основного долга иностранных государств и (или) иностранных юридических лиц перед РФ, и средствами, направленными на предоставление государственных финансовых и государственных экспортных кредитов;

- прочие источники внешнего финансирования дефицита федерального бюджета.

Бюджетное устройство и бюджетная система РФ

Бюджетное устройство – организация и принципы построения бюджетной системы, функционирующей в соответствии с бюджетным законодательством.

Бюджетная система РФ – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов¹.

Бюджетным устройством называют принципы организации и построения бюджетной системы, а также взаимосвязь между отдельными ее звеньями.

Бюджетная система РФ, в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, включает в себя три уровня:

1. федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2. бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3. местные бюджеты.

Первый и второй уровни бюджетной системы, в соответствии с Бюджетным Кодексом, толкуются расширительно, т.е. включают в себя помимо непосредственно государственного бюджета бюджеты государственных внебюджетных фондов. Совокупность бюджета соответствующей территории с бюджетами государственных внебюджетных фондов принято называть бюджетом расширенного правительства.

Федеральный бюджет РФ, по сути, представляет собой основной финансовый план государства, через который мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для реализации целей государственной политики.

Бюджетом субъекта РФ (или региональным бюджетом) в Бюджетном кодексе РФ называется форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для решения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ. Предметы ведения РФ, субъектов РФ и совместного ведения РФ и субъектов РФ устанавливаются главой третьей Конституции РФ.

Второй уровень бюджетной системы, помимо бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, включает бюджеты 89 субъектов РФ, среди которых 21 республиканский; 55 краевых и областных бюджетов; 2 бюджета городов федерального значения; 1 бюджет автономной области и 10 бюджетов автономных округов.

Местный бюджет (или бюджет муниципального образования) представляет собой форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. К предметам ведения местного самоуправления относятся вопросы местного значения. Открытый перечень вопросов местного значения приведен в федеральном законе “Об общих принципах местного самоуправления в РФ”.

На территории РФ принимаются 29 тысяч местных бюджетов, среди которых районные, городские, поселковые и сельские.

Консолидированный бюджет представляет собой свод всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории. Консолидированный бюджет, объединяя все бюджетные показатели какой-либо территории, выполняет, в основном, информационную функцию. В отличие от законодательно утверждаемых бюджетов субъектов федерации и федерального бюджета, консолидированный бюджет не является законом.

Консолидированный бюджет РФ включает в себя федеральный бюджет РФ и консолидированные бюджеты субъектов РФ. В то же время консолидированные бюджеты субъектов РФ состоят из собственно бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований, находящихся на территории данного субъекта РФ.