ТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

1 Социально-экономическая сущность налогов, их функции и классификация

2 Налоговая система Республики Беларусь, принципы ее построения и направления реформирования

3 Налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции (т., р., у.)

4 Налоги и сборы, относимые на затраты по производству и реализации продукции (т., р., у.)

5 Налоги, исчисляемые из прибыли предприятия

 

«Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Налог в РБ считается установленным, если определены плательщики и следующие элементы налогообложения: обьект обложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Сущность налога проявляется в выполняемых им функциях.Функция налога показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.В числе налоговых функций выделяют: фискальную; распределительную; регулирующую; стимулирующую и контрольную.

Налоги классифицируются по следующим признакам:

-- по способу изъятия и признаку переложимости различают налоги прямые и косвенные.Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов.Окончательным их плательщиком является владелец или получатель дохода, т.е.юридический и фактический плательщики совпадают. Косвенные налоги—это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

-- по целевой направленности введения налогов различают общие (абстрактные) налоги и целевые (специальные)налоги.

-- в зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют: налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с юридических лиц; смежные налоги.

-- по уровню бюджета, в который зачисляется налог, различают закрепленные налоги и регулирующие налоги.Регулирующие—НДС и налог на прибыль.

-- в зависимости от применяемых ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

-- по способу включения в цену: а) налоги, относимые на затраты; б) налоги, исчисляемые из выручки; в) налоги, исчисляемые из прибыли.

-- по объекту обложения: а)налоги на имущество; б)налог на землю; в)налоги на потребление и т.д.

-- по срокам уплаты: а)срочные; б)периодично-календарные—декадные; ежемесячные; ежеквартальные; полугодовые и годовые.

 

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система РБ включает республиканские, местные налоги и сборы, а также особые режимы налогообложения.

Республиканскими признаются налоги и сборы, установленные НК или Президентом РБ и обязательные к уплате на всей территории страны.К ним относятся:

--НДС; акцизы; налог на прибыль; подоходный налог; налог на недвижимость; земельный налог; экологический налог; налог за добычу(изъятие) природных ресурсов; оффшорный сбор; таможенные пошлины и др.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных Советов депутатов в соответствии с НК РБ и обязательные к уплате на соответствующих территориях.К ним относятся: налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей.

Особый режим налогообложения применяется для плательщиков:

--налога при УСН;

--единого налога с ИП и иных физических лиц;

--единого налога для производителей с/х продукции;

--налога на игорный бизнес;

--налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

--налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

--сбора за осуществление ремесленной деятельности;

--сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Налоговая система РБ базируется на следующих принципах:

1) Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы, по которым оно признано плательщиком;

2) Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные законодательствоаям;

3) Налогообложение в РБ основывается на признании всеобщности и равенства;

4) Не допускается установление налогов и сборов, а также льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности РБ, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности;

5) Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо их дифференцированных ставок в зависимости от страны происхождения товаров.

Налоги могут взиматься следующими способами: а) кадастровым; б)декларационным; в) административным.

Налоги могут уплачиваться наличным платежом, безналичным платежом и гербовыми марками.

Основными направлениями реформирования налоговой системы РБ являются:

-- совершенствование внутренней структуры налогообложения;

-- дальнейшее снижение ставки налога на прибыль, что позволит обеспечить более благоприятные условия для привлечения иностранного капитала, прирост собственных источников финансирования;

-- упорядочение налоговых льгот, полная отмена малоэффективных и редко используемых льгот;

-- дальнейшее снижение налоговой нагрузки.

 

3 В состав налогов и сборов, исчисляемым из выручки от реализации, включаются акцизы и НДС.Окончательным плательщиком этих налогов является потребитель.Акциз применяется в качестве надбавки к цене по ограниченному кругу товаров и служит регулятором между их спросом и предложением.Плательщиками акцизов признаются организации и ИП, которые производят подакцизную продукцию, ввозят подакцизную продукцию на территорию РБ, а также физические лица в соответствии с таможенным законодательством.

Подакцизными товарами являются: спирт; алкогольная продукция; непищевая спиртосодержащая продукция; пиво и пивной коктейль; табачные изделия; автомобильные бензины; дизельное и биодизельное топливо; судовое топливо; газ, используемый для заправки автомобилей; масло для дизельных и карбюраторных двигателей; легковые автомобили и микроавтобусы.

В РБ действуют единые ставки акцизов как для произведенных подакцизных товаров на территории РБ, так и для ввозимых подакцизных товаров.Ставки акцизов в настоящее время установлены в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров

Налоговая база определяется в зависимости от установленных ставок. При реализации произведенных товаров как их объем в натуральном выражении при установлении твердых ставок и как стоимость реализованных подакцизных товаров при установлении процентных (адвалорных ставок).Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

НДС..Его сущность заключается в том, что к уплате в бюджет причитается сумма, которая рассчитывается как разность между НДС по реализации (выходным) и налоговыми вычетами (входным налогом).

Плательщиками НДС являются: организации; ИП, если выручка от реализации за три предшествующих месяца превысила 40000 евро; доверительные управляющие; физические лица.

Объектами налогообложения НДС являются обороты по реализации на территории РБ, в том числе своим работникам, по обмену, по безвозмездной передаче и др.; ввоз товаров на территорию РБ.

Налоговая база по НДС при реализации товаров, имущественных прав определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен и тарифов с учетом акцизов без включения в них НДС и регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

Ставки НДС:

n 0 %-- при экспорте и через магазины беспошлинной торговли;

n 10%-- при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветов и декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением пушнины) и рыбоводства; при ввозе на территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом;

n 20%-- (основная ставка)—при реализации и ввозе всех остальных товаров (р., у., имущественных прав);

n 9, 09%--при реализации тех же товаров, что и по ставке 10%, но по регулируемым розничным ценам;

n 16, 67%-- при реализации тех же товаров (р., у., имущ.прав), но по регулируемым розничным ценам.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год,.

 

4 В состав налогов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, включаются:

-- земельный налог;

--экологический налог;

-- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

-- налог на недвижимость;

-- страховые взносы в ФСЗН.

Земельный налог). Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, Не являются плательщиками бюджетные организации.

Объектами налогообложения признаются расположенные на территории РБ земельные участки,.Не являются объектами налогообложения: земли общего пользования населенных пунктов; земли лесного и водного фонда (за исключением с/х земель и занятых капитальными строениями); земли запаса; земли заповедников, парков и ботанических садов и др.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка.

Ставки земельного налога устанавливаются дифференцированно на разные виды земельных участков). Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Экологический налог (гл.19). Плательщиками экологического нагога признаются организации и ИП.Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Объектами налогообложения являются:

--выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

--сброс сточных вод;

--хранение, захоронение отходов производства;

--ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ.

Налоговая база определяется как фактические объемы:

--выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

--сбросов сточных вод;

--отходов производства, подлежащих хранению и захоронению;

--озоноразрушающих веществ.

Ставки экологического налога утановлены в рублях за 1тонну сбросов, выбросов и отходов.

Налоговым периодом экологического налога, за исключением ввоза озоноразрушающих веществ, признается календарный квартал.Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Плательщиками данного налога являются организации (за исключением бюджетных) и ИП.

Объектом налогообложения признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:

--песка формовочного, стекольного, строительного;

--песчано-гравийной смеси;

--камня строительного, облицовочного;

--воды и минеральной воды;

--грунта, глины;

--соли калийной;

--нефти;

--торфа и т.д. (

Налоговая база, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.Налоговая база по соли калийной определяется как:

--фактический объем добычи для применения твердой ставки;

--произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы РБ для применения процентной ставки.

Ставки налога, за исключением нефти и соли калийной, устанавливаются в рублях за физическую единицу измерения добываемых природных ресурсов.

За превышение установленных лимитов налог взимается в 10-кратном размере от установленной ставки.

Налоговым периодом, за исключением нефти, признается календарный квартал.Налоговым периодом налога за добычу нефти признается календарный месяц.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.Сумма налога в отношении соли калийной исчисляется путем сложения 2-х составляющих:

а) произведения фактического объема добычи соли калийной (в пересчете на оксид калия) и специфической (твердой) ставки;

б) произведения фактического объема реализации калийных удобрений, средневзвешенной цены и адвалорной (процентной) ставки.

Налог на недвижимость (гл.17НК).Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица.Не являются плательщиками бюджетные организации.Объектами налогообложения являются капитальные строения (здания и сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места.

Освобождаются от налога на недвижимость:

--капитальные строения социально-культурного назначения;

--капитальные строения, предназначенные для охраны окружающей среды;

--историко-культурные ценности;

--капитальные строения с/х-го назначения, стратегического назначения и др.

Налоговая база определяется организациями на 1 января исходя из наличия объектов налогообложения по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций—1%, для физических лиц—0, 1%.По объектам сверхнормативного незавершенного строительства—2%.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.Годовая сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Страховые взносы в ФСЗН. Их исчисление и уплата контролируется не налоговыми органами, а ФСЗН.

Плательщиками являются:

--работодатели;

--работающие граждане;

--физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы;

--Белгосстрах.

Объектом обложения являются все виды выплат в денежном и натуральном выражении, начисленные в пользу работников,

Не начисляются стаховые взносы на следующие виды выплат:

--государственные пособия;

--единовременные выплаты и стоимость подарков к юбилейным датам;

--некоторые виды материальной помощи;

--дивиденды и др.

Освобождаются от уплаты взносов на пенсионное страхование инвалиды 1 и 2 групп.

 

 

5 налог на прибыль.Его плательщиками являются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы,.Валовой прибылью признается прибыль от реализации и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) от реализации определяется как разница между выручкой, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации, учитываемыми при налогообложении.Выручка с 2013г. определяется по методу отгрузки.

Внереализационными доходами для целей налогообложения прибыли признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (р., у., имущ., прав) (ст.128).

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (р., у., имущ.прав) (ст.129).

затраты, не учитываемых при налогообложении.Основные из них:

--затраты по строительству, оборудованию и содержанию объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

--вознаграждения по итогам работы за год;

--материальная помощь;

--надбавки и доплаты к пенсиям;

--компенсация стоимости питания;

--оплата жилья, путевок, экскурсий и т.д.;

--командировочные расходы, произведенные сверх норм;

--оплата стоимости ТЭР, израсходованных сверх норм;

--штрафы, пени и др. санкции, перечисляемые в бюджет и др.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

--прибыль (не более10% валовой прибыли), переданная бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, физкультуры и спорта и др.;

--прибыль от изготовления протезно-ортопедических изделий;

--прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если их численность не более50%, кроме прибыли от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

--прибыль от реализации с/х продукции;

--прибыль от реализации продуктов детского питания;

-прибыль от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными, а также прибыль от реализации высокотехнологичных товаров, если их доля в выручке более 50% и др.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой

Ставки налога на прибыль.Основная ставка—18%.

--10%-- прибыль организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, доля которой в общем объеме производства составляет не менее 50 %. Поставке 10% уплачивают также налог на прибыль научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков, а также прибыль, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров;

--5%--прибыль членов научно-технологической ассоциации БГУ в части выручки от реализации информационных технологий;

--основная ставка(18%) понижается на 50% при налогообложении прибыли, полученной при реализации долей в уставном фонде организаций, находящихся на территории РБ;

--12%--ставка налога на прибыль по дивидендам.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год; по дивидендам, начисленным белорусскими организациями—календарный месяц.

Сумма налога на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот и переносимых убытков, и налоговой ставки.

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: