Оценка налоговых последствий хозяйственных ситуаций и пути их оптимального решения

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 6Следующая ⇒

Нацеленность современного бухгалтерского учета на выполнение требований налогового законодательства, серьезные штрафные санкции, направленные на стимулирование достоверности налогового учета, способствуют ведению бухгалтерского учета с учетом налоговых последствий отражения в нем хозяйственных фактов.

Отсутствие у организации первичных учетных документов, закрепленных в учетной политике, или незаполнение обязательных реквизитов может послужить основанием для отказа налоговой службы в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль и не включения расходов, понесенных организацией, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. (ст. 252 п. 1 НК РФ)

Кроме того бухгалтер должен проводить анализ правильности оформления первичных учетных документов, поступающих в организацию от контрагентов.

Нарушениями в оформлении первичных учетных документов, способными привести к налоговым последствиям для организации-налогоплательщика, являются следующие:

- отсутствие подписи соответствующего должностного лица на первичных учетных документах, что ставит под сомнение возникновение самой хозяйственной операции в субъекте хозяйствования;

- подписание первичного учетного документа лицами, не уполномоченными на это;

- отсутствие даты совершения хозяйственной операции на первичном документе, что ведет к невозможности определения отчетного периода, к которому относится зарегистрированный факт;

- отсутствие других обязательных реквизитов, характеризующих операцию;

- несоблюдение формы первичного учетного документа, установленного в учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Такие нарушения ведут к неверному налоговому учету доходов и расходов организации, влекущему к ошибкам в расчетах налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, нерациональному расходованию и нецелевому использованию бюджетных ресурсов, к привлечению организации к ответственности и уплате штрафных санкций.

Отсутствие первичных учетных документов влечет меры ответственности:

- штраф в размере 10 000 руб., если нарушение совершено в течение одного налогового периода;

- штраф в размере 30 000 руб., если нарушение совершено в течение более одного налогового периода;

- штраф в размере 20% суммы неуплаченного налога, если нарушение повлекло занижение налогооблагаемой базы.

Отсутствие в первичном учетном документе какого-либо из обязательных реквизитов также считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов.

Оценка внешних налоговых рисков для организаций может быть обусловлена взаимосвязями с контрагентами. Для их оценки следует исследовать следующие признаки, свидетельствующие о характере взаимоотношений с контрагентами:

- отсутствие личных контактов руководства поставщика и руководства покупателя при обсуждении условий поставок и подписании договоров;

- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, складских, производственных, торговых площадей; и т.д

Указанные признаки говорят о высокой степени риска взаимоотношений с данным контрагентом, характеризуют его как проблемного (или как фирму «однодневку»), а сделки, совершенные с ним, сомнительными.

Повышают налоговые риски также одновременное существование следующих обстоятельств:

- посредническая деятельность контрагента с ранее названными признаками;

- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота:

- отсутствие очевидных свидетельств возможности исполнения контрагентом условий договоров (копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров и др.), наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договоров с учетом времени на доставку товаров или производства продукции, работ, услуг;

- приобретение через посредников товаров, производство которых традиционно ведется физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельскохозяйственной продукции, продукции народных промыслов и др.).

Высокая доля таких признаков во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами ведет к увеличению налоговых рисков.

Сокращению налоговых рисков способствуют:

- исключение сомнительных операций при расчете налоговых обязательств за налоговый период;

- уведомление налоговых органов о мерах, предпринятых налогоплательщиком для снижения рисков, ведущее к учету выбранных объектов для выездных налоговых проверок налогоплательщиков.

Юридический анализ фактов хозяйственной жизни

Юридический анализ фактов хозяйственной жизни – это совокупность юридических обязанностей хозяйствующего субъекта, связанная с проведением действий аналитического характера, направленных на снижение правовых рисков в бухгалтерском учете. Классификация фактов хозяйственной жизни в зависимости от их юридического содержания показывает возможности ее использования в рамках бухгалтерского дела для их юридического анализа. Такой анализ опирается также на понятие юридической обязанности – определенной законом меры должного поведения участников конкретных правоотношений – носителей этой обязанности. Юридический анализ фактов хозяйственной жизни в настоящее время не находит применения и не рассматривается в гражданском праве и его теории. Однако в теории права юридический факт представляет предусмотренные законом обстоятельства, которые составляют основание для возникновения (изменения, прекращения) конкретных правоотношений. В связи с этим юридический анализ фактов хозяйственной жизни предусматривает рассмотрение обстоятельств, приводящих к трансформации правовых отношений между субъектом хозяйствования и сторонними юридическими и физическими лицами. По юридическому содержанию факты хозяйственной жизни можно классифицировать по трем признакам:

в зависимости от правоотношений;

по отраслям права;

в зависимости от дозволенности.

В зависимости от правоотношений факты хозяйственной жизни разделяются следующим образом:

- порождающие правоотношения;

- прекращающие правоотношения;

- изменяющие правоотношения.

Деление фактов хозяйственной жизни в зависимости от правоотношений необходимо для их юридического обоснования. Деление фактов хозяйственной жизни по отраслям права дает возможность анализировать их по отношению к гражданскому, финансовому, трудовому, административному и уголовному праву. Юридический анализ фактов в отраслевом разрезе позволяет снизить их правовые риски на базе установленной правовой ответственности за нарушения в процессе их возникновения и отражения в бухгалтерском учете. В зависимости от дозволенности факты хозяйственной жизни делятся на правомерные и неправомерные. Правомерные факты хозяйственной жизни соответствуют нормам, а неправомерные – противоречат требованиям нормативных правовых актов. Для правомерных фактов характерно разделение на сделки, поступки, административные акты. Неправомерные факты хозяйственной жизни разделяются на следующие группы: преступления; - административные правонарушения; - дисциплинарные правонарушения; - гражданские правонарушения; - другие правонарушения, являющиеся основанием для возникновения охранительного правоотношения, для привлечения виновных лиц к юридической ответственности.

Общие положения юридического анализа фактов хозяйственной жизни