Контроль качества работы аудиторов

Контроль качества аудита – это политика и процедуры, принятые аудиторской фирмой или саморегулируемой организацией аудиторов для обеспечения достаточной уверенности в том, что все аудиторские проверки осуществлялись качественно в соответствии с задачами и общими принципами, регулирующими проведение аудита.

2 вида контроля качества аудита:

1) Внешний контроль качества – проводится саморегулируемой организацией аудиторов

2) Внутренний контроль качества – обеспечивается самой аудиторской организацией

 

Различают плановые и внеплановые внешние проверки качества работы. Плановые проводятся не реже 1-го раза в 5 лет, но не чаще 1-го раза в год.

Каждая аудиторская организация обязана установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита должны быть понятны, должны быть доведены до сведения работников аудиторской организации и должны применяться на практике.

Определены конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита по следующим направлениям:

1) Профессиональные требования (образование)

2) Профессиональная компетентность

3) Поручение заданий

4) Контрольные полномочия (у аудиторов имеются ассистенты, выполняющие «черновую» работу)

5) Консультирование

6) Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества

 

Совет по аудиторской деятельности

В РФ совет по аудиторской деятельности рассматривает проекты федеральных стандартов аудита, оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторов, рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности. Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в заседании.

 

Саморегулируемая организации аудиторов (СОА)

Саморегулируемой организацией аудиторов признаётся некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус СОА с даты её включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

СОА может быть организация, имеющая в своём составе не менее 700 сотрудников.

СОА разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности. СОА утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, принимает правила независимости аудиторов, кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

 

Отличия аудита от других форм контроля

Финансовый контроль - это проверка специально уполномоченными органами соблюдения участниками финансовых операций требований законодательства, норм и правил, установленных государством и собственниками. Финансовый контрольподразделяется на: государственный, внутрихозяйственный и независимый.

Государственный финансовый контроль осуществляется государственными органами, или от имени государства в целях обеспечения единой государственной финансовой политики и финансовых интересов государства и его граждан.

Внутрихозяйственный контроль – система постоянного наблюдения и проверки работы организации, организованного ей самой в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков её деятельности и управления ею.

Независимый контроль представлен аудитом, ревизией и судебно-бухгалтерской экспертизой.

Ревизия – это метод контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны исполнительного вышестоящего органа с целью сохранности активов проверяемого предприятия, пресечения и профилактики злоупотреблений. В случае ревизии отсутствует понятие уровня существенности, т.е. регистрируются абсолютно все обнаруженные ошибки.

Судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по требованию следственных или судебных органов. Данная экспертиза проводится за счёт проверяемого предприятия независимо от его желания. Судебно-бухгалтерская экспертиза не является коммерческой деятельностью.

Договор на оказание аудиторских услуг и письмо о задании на проведение аудиторской проверки

Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношение аудитора с клиентом. В договоре следует точно сформулировать права, обязанности и ответственность сторон, а также строки выполнения работ.

Особенностями данного договора являются:

1) Понятие безвозмездного оказания услуг

2) Порядок исполнения договора

3) Оплата услуг

4) Определение последствий невозможности достижения результатов работ

5) Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора

В договоре следует также определить сроки предоставления документов, оговорить возможность отказа от выражения мнения о достоверности отчётности. В случае непредставления необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверки, и увеличения оплаты. В настоящее время руководители клиента по-разному понимают процесс работы аудитора, объём работы и характер результатов работы. Данные вопросы раскрываются в письме-обязательстве о задании. В содержании письма должны быть раскрыты: цели аудита и его объекты, сроки проведения проверки, ответственность аудиторской организации перед клиентом, её обязательства о сохранении коммерческой тайны, обязательства клиента о предоставлении необходимой для проверки информации, возможный риск невыявления неточностей в отчётности клиента, форма отчётности аудиторской организации.

 

Документирование аудита

Документация – это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Существуют следующие типы документов: рабочие документы, отчётные документы и служебные записки. Все рабочие документы входят в досье клиента. Досье подразделяются на текущие, постоянные и специальные.

Текущее досье содержит документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени.

Специальное досье аудиторской фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них подшивки корреспонденции, специальные постановления и указы, налоговую документацию.

Рабочие документы – это собственность аудитора, и они конфиденциальны. Каждый рабочий документ аудитора должен иметь обязательные реквизиты: наименование документа и аудируемого лица; дата составления документа или выполнения процедуры; период, за который проводился аудит; содержание документа; личные подписи того, кто заполнил и того, кто проверил документ; ссылка на того кто заполнил, и того, кто проверил документ; ссылка на источник сведений. Рабочие документы аудитора должны храниться не менее 5-ти лет.

 

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчётности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности отчётности аудируемого лица. Аудиторское заключение должно содержать наименование, указание адресата, сведения об аудируемом лице и аудиторской организации, перечень проверяемой отчётности, сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, мнение о достоверности отчётности, дата заключения.

Аудиторские заключения бывают следующих форм:

1) Безоговорочно положительное заключение - рекомендации аудитора были учтены и исправлены до составления заключения

2) Модифицированное аудиторское заключение:

А) Положительно модифицированное аудиторское заключение (составляется, если возникли факторы, не влияющие на мнение аудитора, но описывающиеся в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к такой ситуации)

Б) Модифицированное аудиторское заключение с оговоркой (за исключением некоторых обстоятельств, бухгалтерская отчётность составлена таким образом, чтобы соответствовать нормативным актам по ведению бухгалтерского учёта, и является достоверной)

В) Модифицированное аудиторское заключение с отказом от выражения мнения (означает, что в результате определённых обстоятельств аудиторская организация не выражает своего мнения ни в одной из форм, приведённых выше)

Г) Модифицированное аудиторское заключение с отрицательным мнением о достоверности отчётности (означает, что в связи с определёнными обстоятельствами бухгалтерская отчётность подготовлена таким образом, что она не соответствует нормативным и законодательным актам по ведению бухгалтерского учёта и отчётности). При составлении аудиторского заключения необходимо соблюдать следующие принципы:

1) Заключение составляется на русском языке

2) Стоимостные показатели выражаются в рублях

3) Исправления в заключениях не допускаются

4) Заключение должно быть собственноручно подписано должностным лицом аудиторской организации

5) Заключение не моде трактоваться как гарантия в том, что не существует иных обстоятельств, оказывающих влияние на бухгалтерскую отчётность

6) Необходимо принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчётности

 

Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и служащая основанием для мнения аудитора.

Источниками получения аудиторских доказательств являются: договоры (купли-продажи, аренды, трудовые договоры); регистры бухгалтерского и налогового учёта; бухгалтерская, налоговая и статистическая отчётность; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; письменные подтверждения от банков и партнёров по бизнесу; результаты пересчёта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и аналитических процедур. Аудиторские доказательства должны быть уместны и достаточны. Уместный характер является качественной стороной собранной информации, которая является доказательствами, которые представляют доводы в поддержку определённого вывода. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством влияют факторы:

1. Чем выше качество доказательства – тем меньшее количество их достаточно. Определённые виды аудиторских доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению с другими, и это зависит от вида доказательства. Различают:

1) По функциональному назначению: предметные доказательства и вспомогательные

2) По форме: устные и письменные

3) По контролю: созданные под контролем аудитора, созданные под контролем администрации и созданные под контролем третьих лиц

4) По источникам: внутренние (полученные непосредственно от сотрудников аудируемого лица ), внешние (документы, подтверждающие определённые факты деятельности организации) и смешанные (доказательства как от самого аудируемого лица, так и от третьей стороны в письменном виде).

2. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников, и разные по форме представления.

3. Доказательства, полученные с участков, где функционирует надёжная система внутреннего контроля, считаются более надёжными, чем информация, полученная на участке слабого контроля.

4. При наличии серьёзных сомнений относительно достоверности отражения операций в отчётности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения.

Установлено, что отчётность будет достоверна, если при её подготовке соблюдаются семь предпосылок:

1) Реальность, т.е. наличие по состоянию на определённую дату актива или обязательства, отражённого в отчётности

2) Права, т.е принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определённую дату актива или обязательства, отраженного в отчётности.

3) Возникновение – т.е. относящаяся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшая место в течение соответствующего периода

4) Полнота – т.е. отсутствие неотражённых в бухгалтерском учёте активов, обязательств, хозяйственных операций или событий

5) Стоимостная оценка – т.е. отражение в отчётности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.

6) Точное измерение – т.е. точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени, корректность проводки, отсутствие арифметических ошибок.

7) Представление и раскрытие – т.е. объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в отчётности.

 

Аудиторские процедуры

Аудиторские процедуры – это способы и методы получения аудиторских доказательств. Все процедуры делятся на процедуры проверки средств контроля и процедуры по существу, которые в свою очередь подразделяются на детальные тесты и аналитические процедуры. Процедуры проверки средств контроля – это проверка на соответствие для двух аспектов: организация и функционирование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта.

Применяется опрос, наблюдение, проверка документов.

Детальные тесты состоят из следующих процедур:

1) Инспектирование:

А) Инвентаризация

Б) Проверка документов

 

 

2) Пересчёт:

А) Проверка правильности арифметических расчётов

Б) Если учёт автоматизирован – то проводится проверка алгоритма, заложенного в программу, и проверка возможностей вмешательства человека в процесс обработки информации

3) Наблюдение (например, за отпуском материальных ценностей со склада)

4) Подтверждение – чаще всего реализуется через запрос третьим лицам, взаимную сверку или встречную проверку

5) Опрос – ключевая процедура для тестирования системы внутреннего контроля

Аналитические процедуры состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между различными финансово-экономическими показателями. Процедуры:

1) Подготовка альтернативного баланса

2) Сравнение фактических показателей с планом

3) Сравнение фактических показателей с показателями, самостоятельно рассчитанными аудитором (аудитор для этой цели составляет прогнозный баланс)

4) Расчёт финансовых коэффициентов и сравнение их с нормативными и среднеотраслевыми значениями

5) Анализ содержания договоров (нахождение странных формулировок в договоре и т.д.)

 

Оценка аудиторских рисков

При аудите аудиторская компания обязана рассчитать и зафиксировать в плане и программе аудита уровень аудиторского риска. Для этого используется модель аудиторского риска:

Ар = Вр х Кр х Пр

Ар – аудиторский риск

Вр – внутрихозяйственный риск (неотъемлемый)

Кр – контрольный риск

Пр – риск необнаружения

 

Аудиторский риск – это риск аудитора, представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской процедуры (т.е. того, что аудитор не найдёт ошибку при проверке). Аудиторский риск состоит из трёх компонентов:

1. Неотъемлемого риска – характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учёта, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчётности в целом у проверяемого субъекта. Т.е определяется вероятность искажения в бухгалтерском учёте, характеризуется качество работы бухгалтера. Для оценки данного риска учитываются следующие факторы:

1) Опыт и знание руководства, изменений в его составе

2) Характер бизнеса субъекта

3) Факторы, влияющие на отрасли, к которым относится субъект

4) Честность администрации

5) Профессионализм учётного персонала

6) Сложность хозяйственных операций

2. Контрольного риска – это субъективно определённая аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля аудируемого лица не будет выявлять и устранять ошибки в бухгалтерском учёте. Система внутреннего контроля (СВК) - это совокупность применяемых администрацией процедур для упорядоченного ведения бизнеса. При оценке СВК обычно рассматривают следующие факторы:

1) Система инвентаризации

2) Система материально ответственных лиц

3) Организационная структура организации

4) Архитектура аналитического учёта

5) Подотчётность

6) Стиль управления

7) Кадровая политика

8) Средства физического ограничения доступа несанкционированных лиц к активам и документам

9) Средства защиты активов от пожаров и наводнений

10) Распределение ответственности и полномочий

Риск средств контроля характеризует степень надёжности системы бухгалтерского учёта и его СВК. Высокой надёжности соответствует низкий риск, низкой надёжности – высокий. Для получения аудиторских доказательств относительно эффективности структуры систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля выполняются тесты средств контроля.

3. Риска необнаружения – означает риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажения.

Оценка рисков возможна по трехбальной шкале. Аудитор оценивает неотъемлемый и контрольный риск, а затем подбирает риск необнаружения исходя из обратной зависимости:

Ар = Вр / (Кр х Пр)

Неотъемлемый и контрольный риски отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор может столько оценить их, но не контролировать. А риск необнаружения аудитор может контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок на существенность.

Трёхбальная шкала различает низкий, средний и высокий риски.

Пример: предположим, что неотъемлемый риск равен 80%, контрольный = 50 %, риск необнаружения = 10%. Рассчитать общий аудиторский риск.

Ар = 0.8 х 0.5 х 0.1 = 4%

 

Существенность в аудите

Существенность информации – это её свойство влиять на экономические решения разумных пользователей этой информации.

Аудиторские организации на практике устанавливают систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, который оформляется документально и применяется на постоянной основе. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности – тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

В аудите применяются следующие подходы к определению уровня существенности:

1) Бухгалтерский (австралийский) – аудиторская фирма устанавливает, что искажение любой цифры более, чем на 10%, всегда существенно. Искажение менее, чем на 5%, всегда не существенно, а искажение в диапазоне от 5% до 10% могут быть признаны существенными, либо нет в зависимости от характера искажения. При использовании данного подхода важны не только отдельные статьи баланса, но и итоговые показатели, и удельные веса статей к итогу.

2) Определение уровня существенности в зависимости от вида деятельности организации – аудиторские фирмы разрабатывают собственные руководства по определению уровня существенности в зависимости от деятельности проверяемой организации.

3) Определение единого показателя уровня существенности независимо от вида деятельности (самый распространённый подход) – аудиторские фирмы вычисляют уровень существенности, используя определённую долю от каких-либо базовых показателей, т.е. числовых значений счетов бухгалтерского учёта, статей баланса или показателей отчётности. Первоначально рассчитывается общий уровень существенности аудиторской проверки, из которого устанавливается существенность для отдельных статей баланса.

 

Базовые показатели	Значение	Граница существенности, %	Расчётные показатели
Балансовая прибыль			559, 3
Валовый объём реализации			531, 79
Суммарные затраты			529, 80
Собственный капитал			612, 80
Валюта баланса		1, 5	169, 71

 

 

 

После расчёта среднего значения проверяется, надёжно ли среднее, и можно ли на него положиться. Средняя надёжна, если она характеризует однородную совокупность, которая оценивается с помощью показателей вариации. Рассчитывается размах вариации и сравнивается со средней. Если полученная величина не превышает 0, 5 – то совокупность однородна, и на среднюю можно положиться. Если неоднородна – то аудитор может отбросить значение, сильно отклоняющееся в большую или меньшую сторону от среднего значения.

Размах вариации:

Отбрасываем 169, 71

При округлении полученной величины получаем существенность 500 тыс. руб.

После определения уровня существенности аудиторской проверки в целом аудитор должен установить существенность для отдельных статей баланса. При этом учитывается следующее:

1) Сначала определяется существенность статей баланса пропорционально их удельному весу в валюте баланса

2) Полученные значения корректируются с учётом ликвидности статьи. Для ликвидных активов существенность понижается, а для не очень ликвидных – повышается. Для денежных средств уровень существенности всегда минимален.

 

Различают 3 уровня существенности:

1) Несущественные суммы

Если в финансовой отчётности есть неточности, но эти неточности вряд ли повлияют на принятия решений пользователем отчётности – то эта неточность считается несущественной.

2) Суммы являются существенными, но не искажают общего впечатления от финансовой отчётности в целом. Наличие неточностей в отчётности окажет воздействие на решение пользователей, хотя в целом финансовая отчётность объективно отражает состояние дел.

3) Суммы столь существенны и настолько часто встречаются, что под вопрос ставится объективность отчётности в целом.

 

При оценке выявленных ошибок учитывается эффект суммарной ошибки – каждое обнаруженное искажение само по себе может не превышать уровень существенности, но в сумме они способны повлиять на достоверность проверяемой финансовой отчётности. При разработке плана аудита аудитор устанавливает примерный уровень существенности с целью выявления существенных с количественной точки зрения искажений. Однако, качественный характер искажений тоже должен приниматься во внимание. Качественный аспект подразумевает несоблюдение требований нормативных актов, что не обязательно ведёт к искажению чисел, но создаёт для этого условия.

Аудитор имеет право подтвердить достоверность отчётности при соблюдении 2-х условий:

1) Выявленные аудитором и не устранённые бухгалтером ошибки намного ниже уровня существенности.

2) Выявленные случаи несоблюдения нормативных актов по мнению аудитора несущественны.

 

Аудиторская выборка

Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее, чем ко всем элементам одной статьи отчётности или группы однотипных операций таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными.

Цель аудиторской выборки – существенно сократить время проверки.

Различают 2 вида выборки:

1) Выборка на соответствие – применима при тестировании системы внутреннего контроля и направлена на подтверждение заранее определённого уровня риска.

2) Выборка по существу – применяется при проверке сальдо и оборотов по счетам.

Различают разные методы отбора элементов выборки:

1) Статистический отбор – случайный отбор на основе таблицы случайных чисел.

2) Систематический отбор – предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определённом числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке.

3) Бессистемный отбор – т.е. аудитор выбирает элементы совокупности без какой-либо системы.

 

Решение об использовании статистического или не статистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора.

 

Планирование аудиторской проверки

Различают 3 этапа планирования аудиторской проверки:

1) Предварительное планирование

2) Разработка общего плана аудита

3) Разработка программы аудита

На этапе предварительного планирования аудитор изучает бизнес клиента, систему его бухгалтерского учёта и систему внутреннего контроля. Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемого субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на деятельность организации. Аудитор, собирая эту информацию, заполняет карту предварительной экспертизы.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нём предполагаемые объём и порядок проведения проверки. Аудитор принимает решения о том, на какие сегменты будет разделена проверка. Существует 2 подхода к выделению сегментов проверки: для малых предприятий сегментами являются циклы, т.е. выделяются: аудит цикла закупок, цикла производства и цикла продаж. Для крупных компаний разделы проверок соответствуют группам операций.

В общем плане аудиторская компания должна предусмотреть сроки проведения аудита, трудоёмкость аудита, уровень существенности, проведённые оценки рисков аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Применяются 2 подхода к группировке процедур:

1) Процедуры объединяют в зависимости от целей проверки. В программе будут указаны следующие разделы:

Аудит процедуры проверки, соблюдение предпосылки: реальность, полнота, возникновение, права, точность, оценка, представление.

2) Процедуры группируются по видам проверяемых операций

 

⇐ Предыдущая123

Поделиться: