Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Аудит

Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Для осуществления аудита требуются наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства РФ.

Аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные акты.

1. Законы и иные нормативные акты РФ:

• Федеральный закон от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

• Федеральный закон от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

• иные нормативные акты, не противоречащие Федеральному закону № 307-ФЗ.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ.

3. Отраслевые нормативные акты:

• внутренние правила (стандарты), действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;

• Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации, у индивидуального аудитора.

Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.

Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным государственным органом, так и профессиональными аудиторскими объединениями.

К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью в России, относятся:

• уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ;

• профессиональные аудиторские объединения.

В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в лице Минфина России возложены следующие функции:

• издание нормативных актов в пределах своей компетенции;

• организация разработки и представления на утверждение Правительству РФ правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• организация системы аттестации, обучения, повышения квалификации;

• осуществление контроля за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Профессиональные аудиторские объединения в соответствии с законом

являются саморегулируемыми и создаются с целью обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, осуществления контроля за качеством выполняемых ими профессиональных услуг, защиты их интересов, действуют на некоммерческой основе.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» большая роль в организации внешнего контроля качества и развитии аудита в России предоставляется профессиональным аудиторским объединениям.

Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель аудита изложена в ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы ФБО». Цель аудита – выражение мнения о достоверности ФБО аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения БУ законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности данных ФБО, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц.

Аудиторскую проверку осуществляют в соответствии с законом аудиторские организации, т.е. коммерческие организации, являющиеся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО, членом которой такая организация является.

В соответствии с ФПСАД № 1 при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, а также этическими принципами:

1. Независимость - это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц;

2. Честность – это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали;

3. Объективность – это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений;

4. Профессиональная компетентность и добросовестность.

Профессиональная компетентность — это обязательное владение необходимым объемом знаний и навыков, позволяющее аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Добросовестность – это обязательное оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

5. Конфиденциальность – это обязанность аудиторов обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ;

6. Профессиональное поведение – это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Нормы профессионального поведения обязательны для соблюдения аудиторами и аудит. организациями и определены Кодексом этики аудиторов.

Требования к независимости определены и в ФЗ № 307.

Аудиторская организация и ее работники обязаны сохранять аудиторскую тайну.

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и/ или составленные аудит. организацией при оказании аудиторских услуг.

К сопутствующим аудиту услугам относятся обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляция финансовой информации.

Целью обзорной проверки ФБО является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предполагать, что ФБО не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления ФБО, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность.

В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими лицами, а также для подготовки отчета об отмеченных фактах.

В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по БУ с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации.

Аудит кредитов и займов.

Цель аудита кредитов и займов - формирование мнения о достоверности БФО по статьям долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы и соответствие порядка осуществления операций по ним действующему законодательству.

Источниками информации для аудита кредитов и займов служат: учетная политика экономического субъекта; выписки банка; платежные поручения; кредитные договоры; договоры займа; договоры залога; дополнительные соглашения к кредитным договорам; первичные документы по разделу учета; регистры синтетического и аналитического учета по разделу учета; БФО.

Кредитные договоры и договоры займа должны соответствовать требованиям Гражданского кодекса РФ. При выдаче кредита оформляется также договор о залоге, который должен быть составлен в соответствии с требованиями Закона РФ.

В ходе проверке аудитор проверяет правильность отражения операций на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аудиторские процедуры:

1. проверка правильности отнесения полученных кредитов к краткосрочным и долгосрочным;

2. проверка наличия и правильности заполнения всех реквизитов кредитного договора;

3. проверка использования организаций основных нормативных документов по учету кредитов и займов (План счетов бухгалтерского учета, Инструкция ЦБ РФ «О порядке кредитования предприятий и организаций»).

4. проверка правильности отражения операций на счетах БУ;

5. проверка правильности отражения предприятием вместе с остатками не погашенных кредитов причитающихся банкам процентов;

6. проверка ведения аналитического учета по заимодавцам и срокам погашения кредита.

Аудит расходов организации.

Цель аудита расходов — выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по расходам и соответствии ведения их учета требованиям нормативных актов.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в БУ организации признается дебиторская задолженность.

Источниками используемой информации при аудите расходов являются: государственные нормативные акты; договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность; разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите.

При аудите расходов проверяют бухгалтерские счета: по которым непосредственно отражаются операции по формированию расходов счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «ОПР», 26 «ОХР», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; а также счета 02 «Амортизация основных средств», 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА», 10 «Материалы», 28 «Брак в производстве», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Нормативные акты, используемые в аудите расходов

Документ	Назначение	Применение в аудите
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн	Устанавливает правила формирования в БУ информации о расходах организаций (кроме кредитных организаций), раскрытия информации в отчетности	Проверка соблюдения требований по признанию расходов в учете от обычной деятельности, прочих поступлений, составления отчетности
Налоговый кодекс РФ	Определяет правила формирования затрат в целях налогообложения	Проверка соблюдения требований по формированию затрат в целях налогообложения

Аудит доходов организации.

Цель аудита доходов — выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по доходам и соответствии ведения их учета требованиям нормативных актов.

При аудите доходов аудитору необходимо учитывать, что в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в БУ при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в БУ организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Источниками используемой информации при аудите доходов являются:

государственные нормативные акты; договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность; разъяснения руководства аудируемого лица, результаты проверок контролирующих организаций, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

При аудите доходов проверяются бухгалтерские счета: по которым непосредственно отражаются операции по формированию доходов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»; а также 43 «Готовая продукция», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 98 «Доходы будущих периодов» и др.

Аудиторские процедуры:

1) проверка правильности отражения на счете 90 дохода от обычных видов деятельности, а также на счете 91 прочих доходов;

2) проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;

3) проверка правильности учета курсовых разниц;

4) проверка отражения на счете 91 доходов от сдачи имущества в аренду

своевременно (в соответствии с договором); отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета 91;

5) оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям.