Тема 7. Относительные показатели налоговой нагрузки и методы их расчёта

Тема 8. Оптимизационные методы снижения налоговой

Нагрузки экономического субъекта

 

Разработка учётной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения

Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 " Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений.

 

Таблица 1 ¾ Содержание учётной политики предприятия

 

Элементы учётной политики	Альтернативные варианты
1. Начисление амортизации по основным средствам	По бухгалтерскому учёту: 1) линейный способ; 2) пропорционально объёму продукции; 3) способ уменьшаемого остатка; 4) по сумме чисел лет срока полезного использования По налоговому учету: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод по амортизационным группам 1 ¾ 7. Возможность применять ускоренную и замедленную амортизацию.
2. Учёт нематериальных активов и амортизации по ним	По бухгалтерскому учёту: 1) линейный способ; 2) пропорционально объёму продукции. По налоговому учету: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод.
3. Оценка материальных ресурсов	1. Метод ФИФО; 2. Метод ЛИФО; 3. Метод списания по средней себестоимости; 4. Метод списания по стоимости каждой единицы запасов
4. Оценка товаров	1. По розничным продажным ценам (для розничной торговли); 2. По покупной стоимости (для розничной и оптовой торговли); 3. По цене возможной реализации.
5. Расходы будущих периодов	1. Списание на себестоимость равномерно (ПБУ – 1) 2. Списание пропорционально объёму продукции
6. Резервы предстоящих расходов и платежей	1. Создавать резервы: а) на оплату отпусков; б) за выслугу лет; в) по ремонту; г) по итогам работы за год; д) по сомнительным долгам; е) под обесценение ценных бумаг; ж) резерв на возможные потери по ссудам. 2. Не создавать резервы.
7. Метод определения выручки от реализации	По бухгалтерскому учёту: в целях исчисления НДС ¾ по мере отгрузки и по оплате; в целях определения прибыли ¾ по мере отгрузки. По налоговому учёту: в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ¾ метод начислений и кассовый метод (если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учёта НДС не превысила 1 млн. рубл. за каждый квартал).
8. Учет инвентаризации имущества и обязательств	Определяются сроки инвентаризации, их количество в отчётном году; перечень имущества и обязательств, проверенных при каждой из них, кроме случаев обязательных по законодательству инвентаризаций. Инвентаризация обязательна: перед составлением годовой бухгалтерской отчётности; при смене материально-ответственных лиц; при реорганизации или ликвидации предприятия и в др. случаях.
9. Техника ведения учёта	1. На основе установленного законом планом счетов. 2. На основе самостоятельно разработанного плана счетов.
10. Организация бухгалтерского учёта	1. Осуществляется самостоятельно структурным подразделением предприятия или бухгалтерией. 2. Осуществляется специализированной профессиональной организацией на договорной основе. 3. Осуществляется уполномоченным представителем налогоплательщика исходя из требований части 1 НК РФ.

Оптимизация налогообложения путём оптимизации хозяйственных договоров

Реализация коммерческих планов любого хозяйствующего субъекта, будь то предприятие или индивидуальный предприниматель, невозможна без совершения сделок и заключения договоров. Значение договора в финансово-хозяйственной деятельности недооценивать нельзя. Дело в том, что большинство положений действующего гражданского законодательства имеют диспозитивный характер. Это означает, что стороны практически любого договора вправе решить в нем те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению, не придерживаясь строго тех рекомендательных форм и конструкций, которые установлены в законе.

Кроме того, юридически грамотно составленный договор - это гарантия успешного достижения преследуемых хозяйствующим субъектом целей и задач, в том числе и оптимизация налогов, а также эффективной защиты его прав и законных интересов. Как правило, объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора.

На начальном этапе оптимизации налоговой нагрузки по договору необходимо учесть все аспекты, непосредственно влияющие на режим налогообложения операции. Поэтому, при подписании договора, администрации экономического субъекта имеет смысл провести его экспертизу. Экспертиза договора фактически это сводится к анализу следующих элементов договора:

1) участников договора, то есть, кто является стороной по договору;

2) предмета договора;

3) вида деятельности;

4) даты совершения операций, исполнение которых предусмотрено договором;

5) порядка определения и формирования цены договора;

6) меры ответственности сторон по договору;

7) специальные положения и действия, которые стороны обязаны исполнить.

Анализ участников договора

Определение статуса вашего контрагента по договору влияет на правильную организацию налогового и бухгалтерского учета. Из текста договора должно ясно следовать, кто является стороной в договоре (юридическое лицо, обособленное подразделение юридического лица, предприниматель, гражданин, иностранное юридическое лицо и т.д.). Наличие данных условий и четкое установление правового статуса участника договора позволяет определить два немаловажных налоговых момента:

1) является ли контрагент плательщиком налога на добавленную стоимость;

2) появляется ли у предприятия обязанность по удержанию налога у источника выплаты.

Анализ вида деятельности

Анализ вида деятельности необходим, прежде всего, при заключении договоров по видам деятельности, осуществление которых возможно только на основании лицензии или других аналогичных разрешений. Собственно, данный анализ и сводится к проверке наличия указанной лицензии у контрагента, разрешающей осуществление определенной деятельности.

В связи с этим при анализе проекта договора необходимо уделять внимание на наличие в договоре указаний на лицензии (разрешения) на совершение соответствующих видов деятельности. При наличии каких-либо сомнений следует запросить у контрагента копию лицензии.

Кроме того, следует отметить, что согласно п.6 ст.149 Налогового кодекса РФ освобождение от налога на добавленную стоимость льготируемых операций осуществляется при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности.

Отсутствие лицензии помимо гражданско-правовых последствий (когда договор может быть признан недействительным) может повлечь также неблагоприятные налоговые последствия.

 

Анализ предмета договора

При планировании порядка совершения сделки оцениваются налоговые последствия выбора формы и предмета договора. Иными словами, следует определить, что это за договор- услуга, подряд, купля-продажа, комиссия и пр. Если заключается договор купли-продажи, необходимо указать конкретное имущество, подлежащее передаче покупателю, если договор на оказание услуг, следует указать характер услуги и т.д. В особенности это касается смешанных договоров, по которым одновременно может передаваться имущество и оказываться услуги, работы. Четкое определение предмета договора необходимо для правильной организации бухгалтерского учета передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг.

Если из проекта договора непонятно, что именно является его предметом, то в него необходимо внести соответствующие уточнения.

 

Метод оффшора

В переводе с английского off-shore - " вне побережья, за границей". В обычном понимании " оффшор" - это государство или иная юридически обособленная территория, привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установления максимально возможных налоговых льгот.

Юридической базой для функционирования территориальных оффшорных механизмов является принятый законодательством Российской Федерации принцип территориальной налоговой резидентности (ограниченность действия налогового законодательства определенной территорией - территорией Российской Федерации, территорией субъекта федерации, территорией, подведомственной местному органу власти).

 

Метод льготного предприятия

Льготный режим налогообложения может быть также связан с организационно-правовыми особенностями отдельных категорий предприятий, точнее говоря, критериями, позволяющими получить существенные налоговые льготы. Необходимо отметить, что оптимизация налогов при помощи льготного предприятия достаточно широко распространена в России.

Тема 7. Относительные показатели налоговой нагрузки и методы их расчёта

 

1. Показатели налоговой нагрузки: виды, экономическое содержание, классификация

Одной из важнейших и наиболее дискуссионной в теории и практике налогового планирования является проблема чёткого определения сущности (экономического содержания) налоговой нагрузки, видового состава её показателей, а также методов их расчёта.

Экономисты применяют следующие понятия, характеризующие уровень налоговой нагрузки в экономике:

¾ налоговая нагрузка;

¾ налоговое бремя;

¾ налоговый гнёт;

¾ налоговый пресс;

¾ налоговое давление;

¾ тяжесть налогового бремени;

¾ налогоёмкость.

Причём зачастую все эти понятия рассматриваются как синонимы одного и того же явления. Приведём примеры:

1. Налоговое бремя ¾ обобщённая характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков (Поляк Г.Б.).

2. Налоговое бремя ¾ это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определённый период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период (современный экономический словарь).

3. Налоговое бремя (налоговый гнёт) на макроэкономическом уровне ¾ это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту (Брызгалин А.В.).

4. Налоговое бремя ¾ для страны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика ¾ отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объёму реализации (Миляков Н.В.).

5. Налоговая ёмкость (бремя, гнёт, пресс) ¾ наиболее обобщённый показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и государства; величина, характеризующая долю налоговых отчислений в общем объёме производства и доходов, производная величина от реализуемой модели рыночной экономики. Определяется как отношение налоговых сборов к совокупному национальному продукту (Черник Д.Г.).

Однако есть и другие точки зрения, когда авторы пытаются давать свою собственную интерпретацию того или иного термина.

Так, например, Шмелёв К.С., Романовский М.В., Горский И.В. предлагают различать понятие «налоговое бремя» и «тяжесть налогового бремени». В первом случае подразумевается непосредственно количественная характеристика уровня налоговых изъятий в экономике (уровень налогообложения), а во втором ¾ действие налогового бремени или последствия обложения (потери, ущерб) в экономической и социальной сферах. Смысл этого различия важен уже и потому, что позволяет видеть за одним налоговым бременем разные результаты, т.е. одна и та же сумма налогов получает разную оценку, в том числе и в зависимости от того, с каких доходов она взимается и на какие цели расходуется. Абстрагирование от этих очевидных условий, по мнению экономистов, приводит к неправильным и даже нелепым выводам. Так, например, бессмысленно сравнивать показатели налогового бремени стран с разным уровнем развития.

Некоторые экономисты принципиально различают понятия «налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта» и «налоговый гнёт (бремя) хозяйствующего субъекта». В первом случае авторы подразумевают простой обобщающий показатель, характеризующий долю всех начисленных налогов в брутто-доходах организации, а во втором случае ¾ действительную налоговую нагрузку хозяйствующего субъекта, рассчитываемую, как отношение всех уплачиваемых налогов с учётом всевозможных способов переложения налогового бремени («вперёд» ¾ на покупателей своих товаров, продукции; «назад» ¾ на продавцов) к добавленной стоимости, созданной предприятием.

Кроме того, анализируя всевозможные подходы к определению понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя», целесообразным считаю различать:

1) по способу расчета абсолютные (в рубл.) и относительные (в процентах) показатели налоговой нагрузки

2) ** показатели налоговой нагрузки, рассчитываемые на макроуровне:

¾ налоговая нагрузка в целом по государству;

¾ налоговая нагрузка в региональном разрезе;

¾ налоговая нагрузка населения;

¾ отраслевая налоговая нагрузка.

** показатели налоговой нагрузки, рассчитываемые на уровне хозяйствующего субъекта.

3) реальные показатели налогового бремени и потенциальные, когда при расчёте налоговой нагрузки включают не только налоги реально уплаченные (поступившие) в бюджет государства, но и налоговую задолженность.

 

1. Показатели налоговой нагрузки на микроуровне: виды и методики расчёта

В научной литературе встречается несколько методик определения налоговой нагрузки экономического субъекта.

Различие методик проявляется в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчёт налоговой нагрузки, а также определении интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

В настоящее время в отечественной экономической литературе основными направлениями дискуссии о методике расчёта налоговой нагрузки экономического субъекта являются следующие:

¾ включать ли в расчёт налогового бремени хозяйствующего субъекта налог на доходы физических лиц? Пансков, Романовский и др. экономисты считают, что не следует включать, а Глухов и Дольдэ включают;

¾ учитывать или нет в расчёте косвенные налоги, исходя из их «перелагаемости» на конечного потребителя? Учитывать ли при этом методику их расчёта (например, по НДС ¾ налоговые вычеты)?

¾ включать ли в расчёт налогового бремени задолженность, пени и санкции за нарушение налогового законодательства?

¾ принципиальное значение имеет вопрос по определению базы, с чем сравнивать сумму уплаченных хозяйствующим субъектом налогов при расчёте налоговой нагрузки. В качестве этого показателя в экономической литературе предлагается: прибыль (при этом уровень налоговой нагрузки может быть более 100%); добавленная или вновь созданная стоимость, выручка (выручка от реализации, доходы-брутто), рыночная стоимость бизнеса (предлагает Н.Г. Верстина).

Основная идея каждой из методик состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальными, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства.

Каждая из методик также учитывает влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта.

 

1. Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Минфина РФ.

Налоговая нагрузка оценивается отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

 

Нал. Нагрузка = (Налоги общ. / Выручка общ.) * 100%

 

Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный по данной методике, позволяет определить долю налогов в выручке, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

 

2. Методика Крейниной М.Н.

Методика предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, ¾ чистая прибыль предприятия. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени, которая показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.

 

Нал. бремя = ( (В – Ср – Пч ) / (В – Ср) ) * 100%,

Нал. бремя = ( (В – Ср – Пч ) / Пч ) * 100%, где

 

В ¾ выручка от реализации;

Ср ¾ затраты на производство реализованной продукции за вычетом косвенных налогов;

Пч ¾ фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

 

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта, но в тоже время недооценивает влияние на него косвенных налогов (НДС, акцизов, таможенных платежей) и предлагает в качестве базы для расчёта налогового бремени показатель чистой прибыли, что на практике явно будет приводить к необоснованно завышенному значению налоговой нагрузки.

 

3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой.

Данная методика является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной отдельным экономическим субъектом. Добавленная стоимость, по мнению авторов, является источником дохода экономического субъекта и, следовательно, источником уплаты налогов.

Показатель, получившийся в процессе расчётов по данной методике, позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических субъектов.

 

Валовая выручка по этой методике представляется в виде разбивки на следующие компоненты:

¾ материальные затраты (МЗ);

¾ добавленная стоимость (ДС), включающая амортизационные отчисления (АМ);

¾ затраты на оплату труда (ЗП), с учётом ЕСН и тарифа по травматизму;

¾ налог на добавленную стоимость (НДС);

¾ прибыль (П).

 

Так как долевое распределение этих компонентов у различных экономических субъектов различное, то целесообразно ввести в методику структурные коэффициенты:

¾ долю добавленной стоимости в выручке (Ко = ДС / В);

¾ долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости (Кзп = ЗП / ДС);

¾ долю амортизационных отчислений в добавленной стоимости (Кам = АМ / ДС);

 

Затем производится расчёт налогов экономического субъекта в текущей налоговой ситуации по следующим формулам:

 

НДС = (18% / 118%) * ДС

Налоги от ЗП = (30% / 130%) * Кзп * ДС

Налог на прибыль = 0, 20 * (1 – (18/118) - Кзп - Кам) * ДС

 

Сложение всех налогов, рассчитанных по указанным формулам, позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости экономического субъекта в бюджет государства.

Этот показатель одновременно является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных расходов.

Применение методики позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

По формулам, предложенным в этой методике, изменяя переменные (материалоёмкость, фондоёмкость, трудоёмкость и т.д.), можно получать долю налоговой нагрузки в добавленной стоимости экономического субъекта.

Недостаток описанной методики заключается в том, что в её расчётные формулы не вошли некоторые налоги, например, налог на имущество и другие, влияние которых на финансовое состояние экономического субъекта нельзя признать незначительным.

 

3. Методика Кировой Е.А.

 

Кирова считает, что некорректно применять такой показатель как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки экономического субъекта. Кроме того, автор предлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку: абсолютный и относительный.

Абсолютная налоговая нагрузка экономического субъекта ¾ это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств перед государством.

В этот показатель включаются фактически перечисленные в бюджет и ВБФ налоговые платежи, а также суммы недоимок и пеней по ним.

При этом в расчёт не принимается НДФЛ, поскольку его плательщиками являются физические лица ¾ сотрудники экономического субъекта, а экономический субъект выступает в роли налогового агента, удерживающего у них и перечисляющего этот налог в бюджет.

Косвенные налоги, которые реально уплачивает конечный потребитель, по мнению автора, тоже участвуют в расчёте налоговой нагрузки, поскольку являются необходимым элементом ценообразования экономического субъекта.

Однако показатель абсолютной налоговой нагрузки не отражает напряжённости налоговых обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой нагрузки.

Относительная налоговая нагрузка, по мнению Кировой, ¾ это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов с учётом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признаётся добавленная стоимость ¾ стоимость Т, Р, У за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления, поэтому при исчислении величины налоговой нагрузки экономического субъекта не учитывается объективное различие доли амортизации в её объёме.

Например, при одинаковой напряжённости налоговых обязательств на фондоёмком предприятии и в коммерческом банке расчёт налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне корректно.

Поэтому, для исключения влияния амортизационных отчислений на величину налоговой нагрузки, автор методики предлагает налоговые платежи соотносить со вновь созданной стоимостью, которая определяется путём вычитания из добавленной стоимости сумм амортизации.

 

ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР

ВСС = ОТ + СО + П + НП, где

 

ВСС ¾ вновь созданная стоимость;

В ¾ выручка от реализации;

МЗ ¾ материальные затраты;

А ¾ амортизационные отчисления;

ВД ¾ внереализационные доходы;

ВР ¾ внереализационные расходы без учёта налоговых платежей;

ОТ ¾ оплата труда;

СО ¾ отчисления на социальные нужды;

П ¾ прибыль;

НП ¾ налоговые платежи.

 

Относительная налоговая нагрузка экономического субъекта рассчитывается по формуле:

 

НБ = ( (НП+СО)/ВСС )*100% = ( (НП+СО)/(ОТ+СО+П+НП) ) * 100%

 

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся именно к вновь созданной стоимости. Кроме того, формирование вновь созданной стоимостью не привязано к уплачиваемым налогам.

Однако эта методика не учитывает влияние таких показателей как фондоёмкость, трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот, что является её недостатком.

 

4. Методика Т.К. Островенко.

 

Островенко предлагает различать частные и обобщающие показатели налоговой нагрузки экономического субъекта.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку относятся следующие:

¾ налоговая нагрузка на доходы организации (НБд = НИ/Вр);

¾ налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (НБф = НИ/ВБ среднегод.);

¾ налоговая нагрузка на собственный капитал (НБск = НИ/СК среднегод.);

¾ налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБп = НИ/П),

 

где НИ ¾ налоговые издержки;

Вр ¾ выручка от реализации;

ВБ среднегод ¾ среднегодовая валюта баланса;

СК среднегод ¾ среднегодовая сумма собственного капитала;

П ¾ прибыль до налогообложения.

 

Более информативные частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения.

В соответствии с перечисленными источниками формируется четыре группы (последние два источника рассматриваются вместе) налоговых издержек.

Налоговая нагрузка в данном случае определяется как соотношение налоговых издержек к соответствующей группе по источнику покрытия.

В соответствии с вышеизложенным, выделяются следующие частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта:

¾ налоговая нагрузка на реализацию (НБр = НИр/Вр);

¾ налоговая нагрузка на себестоимость (НБс = НИс/Ср);

¾ налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр = НИфр/ФР)

¾ налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп = НИчп/ЧП),

 

где Нир ¾ налоговые издержки, относимые на счета реализации;

Вр ¾ выручка от реализации;

НИс ¾ налоговые издержки, относимые на себестоимость товаров;

Ср ¾ себестоимость реализованных товаров;

НИфр ¾ налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР ¾ положительный финансовый результат от реализации товаров;

НИчп ¾ налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

ЧП ¾ чистая прибыль экономического субъекта.

 

Кроме того, при необходимости, по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчёте на одного работника.

Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и собственного дохода.

 

3. Налоговое бремя и необходимость налогового планирования

В налоговой практике существует такое понятие, как «полная ставка налогообложения». Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую нагрузку на фирму, рассчитываемый как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости. Исходя из размера этой ставки на основе мирового опыта, обычно вносятся следующие рекомендации по выбору метода уплаты налога:

1) если ПСН 10 ¾ 15%, то используется стандартный метод;

2) если ПСН 20 ¾ 35%, то ¾ пассивные элементы налогового планирования, без специальных программ;

3) если ПСН 40 ¾ 50%, то используется налоговое планирование активного характера, характерны проведение налоговых экспертиз и наём налоговых консультантов.

 

12Следующая ⇒

Поделиться: