Тема 8. Оптимизационные методы снижения налоговой

Нагрузки экономического субъекта

 

Разработка учётной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения

Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 " Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений.

 

Таблица 1 ¾ Содержание учётной политики предприятия

 

Элементы учётной политики	Альтернативные варианты
1. Начисление амортизации по основным средствам	По бухгалтерскому учёту: 1) линейный способ; 2) пропорционально объёму продукции; 3) способ уменьшаемого остатка; 4) по сумме чисел лет срока полезного использования По налоговому учету: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод по амортизационным группам 1 ¾ 7. Возможность применять ускоренную и замедленную амортизацию.
2. Учёт нематериальных активов и амортизации по ним	По бухгалтерскому учёту: 1) линейный способ; 2) пропорционально объёму продукции. По налоговому учету: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод.
3. Оценка материальных ресурсов	1. Метод ФИФО; 2. Метод ЛИФО; 3. Метод списания по средней себестоимости; 4. Метод списания по стоимости каждой единицы запасов
4. Оценка товаров	1. По розничным продажным ценам (для розничной торговли); 2. По покупной стоимости (для розничной и оптовой торговли); 3. По цене возможной реализации.
5. Расходы будущих периодов	1. Списание на себестоимость равномерно (ПБУ – 1) 2. Списание пропорционально объёму продукции
6. Резервы предстоящих расходов и платежей	1. Создавать резервы: а) на оплату отпусков; б) за выслугу лет; в) по ремонту; г) по итогам работы за год; д) по сомнительным долгам; е) под обесценение ценных бумаг; ж) резерв на возможные потери по ссудам. 2. Не создавать резервы.
7. Метод определения выручки от реализации	По бухгалтерскому учёту: в целях исчисления НДС ¾ по мере отгрузки и по оплате; в целях определения прибыли ¾ по мере отгрузки. По налоговому учёту: в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ¾ метод начислений и кассовый метод (если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учёта НДС не превысила 1 млн. рубл. за каждый квартал).
8. Учет инвентаризации имущества и обязательств	Определяются сроки инвентаризации, их количество в отчётном году; перечень имущества и обязательств, проверенных при каждой из них, кроме случаев обязательных по законодательству инвентаризаций. Инвентаризация обязательна: перед составлением годовой бухгалтерской отчётности; при смене материально-ответственных лиц; при реорганизации или ликвидации предприятия и в др. случаях.
9. Техника ведения учёта	1. На основе установленного законом планом счетов. 2. На основе самостоятельно разработанного плана счетов.
10. Организация бухгалтерского учёта	1. Осуществляется самостоятельно структурным подразделением предприятия или бухгалтерией. 2. Осуществляется специализированной профессиональной организацией на договорной основе. 3. Осуществляется уполномоченным представителем налогоплательщика исходя из требований части 1 НК РФ.

Оптимизация налогообложения путём оптимизации хозяйственных договоров

Реализация коммерческих планов любого хозяйствующего субъекта, будь то предприятие или индивидуальный предприниматель, невозможна без совершения сделок и заключения договоров. Значение договора в финансово-хозяйственной деятельности недооценивать нельзя. Дело в том, что большинство положений действующего гражданского законодательства имеют диспозитивный характер. Это означает, что стороны практически любого договора вправе решить в нем те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению, не придерживаясь строго тех рекомендательных форм и конструкций, которые установлены в законе.

Кроме того, юридически грамотно составленный договор - это гарантия успешного достижения преследуемых хозяйствующим субъектом целей и задач, в том числе и оптимизация налогов, а также эффективной защиты его прав и законных интересов. Как правило, объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора.

На начальном этапе оптимизации налоговой нагрузки по договору необходимо учесть все аспекты, непосредственно влияющие на режим налогообложения операции. Поэтому, при подписании договора, администрации экономического субъекта имеет смысл провести его экспертизу. Экспертиза договора фактически это сводится к анализу следующих элементов договора:

1) участников договора, то есть, кто является стороной по договору;

2) предмета договора;

3) вида деятельности;

4) даты совершения операций, исполнение которых предусмотрено договором;

5) порядка определения и формирования цены договора;

6) меры ответственности сторон по договору;

7) специальные положения и действия, которые стороны обязаны исполнить.

Анализ участников договора

Определение статуса вашего контрагента по договору влияет на правильную организацию налогового и бухгалтерского учета. Из текста договора должно ясно следовать, кто является стороной в договоре (юридическое лицо, обособленное подразделение юридического лица, предприниматель, гражданин, иностранное юридическое лицо и т.д.). Наличие данных условий и четкое установление правового статуса участника договора позволяет определить два немаловажных налоговых момента:

1) является ли контрагент плательщиком налога на добавленную стоимость;

2) появляется ли у предприятия обязанность по удержанию налога у источника выплаты.

Анализ вида деятельности

Анализ вида деятельности необходим, прежде всего, при заключении договоров по видам деятельности, осуществление которых возможно только на основании лицензии или других аналогичных разрешений. Собственно, данный анализ и сводится к проверке наличия указанной лицензии у контрагента, разрешающей осуществление определенной деятельности.

В связи с этим при анализе проекта договора необходимо уделять внимание на наличие в договоре указаний на лицензии (разрешения) на совершение соответствующих видов деятельности. При наличии каких-либо сомнений следует запросить у контрагента копию лицензии.

Кроме того, следует отметить, что согласно п.6 ст.149 Налогового кодекса РФ освобождение от налога на добавленную стоимость льготируемых операций осуществляется при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности.

Отсутствие лицензии помимо гражданско-правовых последствий (когда договор может быть признан недействительным) может повлечь также неблагоприятные налоговые последствия.

 

Анализ предмета договора

При планировании порядка совершения сделки оцениваются налоговые последствия выбора формы и предмета договора. Иными словами, следует определить, что это за договор- услуга, подряд, купля-продажа, комиссия и пр. Если заключается договор купли-продажи, необходимо указать конкретное имущество, подлежащее передаче покупателю, если договор на оказание услуг, следует указать характер услуги и т.д. В особенности это касается смешанных договоров, по которым одновременно может передаваться имущество и оказываться услуги, работы. Четкое определение предмета договора необходимо для правильной организации бухгалтерского учета передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг.

Если из проекта договора непонятно, что именно является его предметом, то в него необходимо внести соответствующие уточнения.

 

⇐ Предыдущая12

Поделиться: