Моисеева Н.К. - Экономические основы логистики
Моисеева Н.К. - Экономические основы логистики
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
СОДЕРЖАНИЕ
ПРЕДИСЛОВИЕ
Глава 1 ЛОГИСТИЧЕСКИЕ СИСТЕМЫ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ
1.1 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ЛОГИСТИЧЕСКИХ СИСТЕМ
1.2. РЕСУРСЫ ЛОГИСТИКИ И ОСНОВЫ ИХ РАЦИОНАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
1.3. ВЛИЯНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ХАРАКТЕРИСТИК ЛС НА КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТЬ
Глава 2 КОММЕРЧЕСКОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В ЛОГИСТИЧЕСКИХ СИСТЕМАХ
2.1. ОСНОВЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В ЛОГИСТИЧЕСКИХ СИСТЕМАХ
2.2. МЕТОДЫ УСТАНОВЛЕНИЯ ЦЕН НА ПРОДУКТЫ И УСЛУГИ
2.3. ФАКТОРЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ СТРАТЕГИИ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ И СПОСОБЫ МОДИФИКАЦИИ ЦЕН В ЛС
2.4. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕН НА ЛОГИСТИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
Глава 3 ЛОГИСТИЧЕСКИЕ ИЗДЕРЖКИ И ИХ ОЦЕНКА
3.1. ВИДЫ И ИСТОЧНИКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ЛОГИСТИЧЕСКИХ ИЗДЕРЖЕК
3.2. ТРАНСАКЦИОННЫЕ ИЗДЕРЖКИ В ЛС
3.3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ ЛОГИСТИЧЕСКИХ ИЗДЕРЖЕК В ЦЕПОЧКАХ ЦЕННОСТИ
Глава 4 УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ В ЛОГИСТИЧЕСКИХ СИСТЕМАХ И ЦЕПЯХ ПОСТАВОК
4.1. УЧЕТ ЛОГИСТИЧЕСКИХ ИЗДЕРЖЕК
4.2. АНАЛИЗ ЛОГИСТИЧЕСКИХ ИЗДЕРЖЕК И СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРА
4.3. ЛОГИСТИЧЕСКИЙ КОНТРОЛЛИНГ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
4.4. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА
4.5. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ФСА В ЛС
Приложение к главе 4
Глава 5 ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ ЛОГИСТИЧЕСКИХ СИСТЕМ И УПРАВЛЕНИЕ ИМИ
5.1. ВИДЫ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ И ПОТОКОВ В ЛС
5.2. ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ ПОТОКАМИ В ЛС
5.3. ФИНАНСОВЫЕ РИСКИ В ЛОГИСТИЧЕСКИХ СИСТЕМАХ И СПОСОБЫ ИХ СНИЖЕНИЯ
Контрольные вопросы к главе 5
Глава 6 ЭФФЕКТИВНОСТЬ ЛОГИСТИЧЕСКИХ СИСТЕМ И ПУТИ ЕЕ ПОВЫШЕНИЯ
6.1. БАЗОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕСУРСОВ
6.2. ОБОСНОВАНИЕ ЛОГИСТИЧЕСКИХ ПРОЕКТОВ В ПРОЦЕССЕ БИЗНЕС-ПЛАНИРОВАНИЯ
6.3. АНАЛИЗ РИСКОВ ИНВЕСТИЦИОННЫХ РЕШЕНИЙ В ЛОГИСТИКЕ
6.4. ВОЗМОЖНОСТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЛОГИСТИЧЕСКИХ СИСТЕМ
Контрольные вопросы к главе 6
Заключение
Литература
Глоссарий
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Предисловие-Моисеева Н.К.
До недавнего времени экономические проблемы логистики рассматривались фрагментарно в различных дисциплинах. Однако
развитие логистики и интегрированных логистических систем, которые охватывают организации разной отраслевой принадлежности, разных масштабов и профиля деятельности, послужило толчком для системного и комплексного рассмотрения экономических вопросов в рамках специальной дисциплины – «Экономические основы логистики». Эта дисциплина служит естественным и комплексным завершением теоретических основ экономики, логистики, менеджмента и маркетинга применительно к логистическим системам с учетом специфики последних.
В логистических системах наблюдается переплетение проблем региональной экономики и экономики предприятий с тенденциями развития мировой
экономики (в том числе глобализацией), что изменяет типологию и технологию разработки экономических решений в логистике.
Дисциплина «Экономические основы логистики» входит в состав федерального компонента специальных дисциплин при подготовке обучающихся по специальности «Логистика». Исходные знания, необходимые для изучения этой дисциплины, студенты получают в течение первых лет обучения по дисциплинам:
- «Экономика организации»,
- «Финансы и кредит»,
- «Маркетинг»,
- «Логистика»,
- «Финансовый менеджмент» и др.
Цель курса – сформировать представление об экономических особенностях и ресурсах логистических систем, методах их эффективного использования, формировании издержек и цен на логистические услуги, возможностях и методах снижения и управления затратами, а также путях повышения экономической эффектив-ности проектируемых и действующих логистических систем (ЛС).
Задача курса – обеспечить усвоение обучающимися экономической сущности логистических процессов и их влияния на конкурентоспособность не только товаров и услуг, но и фирм – участ-ников интегрированных цепей поставок; ознакомить с методами
оценки логистических издержек, их учета и анализа; привить навыки планирования экономических показателей ЛС, аудита и
контроллинга, а также оценки эффективности инвестиционных решений в логистике и их ресурсного обеспечения.
Изучение данной дисциплины позволит студентам и слушателям:
- ориентироваться в экономических проблемах ЛС и формах проявления экономической сущности логистических процессов в рыночной среде, характере влияния логистических решений на конкурентоспособность ЛС и уровень обслуживания потребителей;
- представлять источники возникновения основных видов издержек в ЛС, сущность методов оценки и управления логистическими затратами, особенности методов установления цен налогистические услуги, показатели экономической эффективности ЛС и пути ее повышения;
- научиться использовать экономические показатели и методики расчетов при создании и функционировании логистических систем, а также анализировать их при поиске лучшего решения;
- давать экономически обоснованные оценки вариантов построения ЛС с учетом потенциала организации и воздействия факторов внешней среды, порождающих различных виды рисков;
- овладеть современными аналитическими методами и информационными технологиями оптимизации затрат и результатов логистических решений;
- получить представление о видах и способах синхронизации финансовых и материальных потоков в ЛС, а также современных проблемах и методах финансирования.
При подготовке учебника были учтены отечественные и зарубежные теоретические разработки по экономике и логистике, опыт
ведущих фирм по данной тематике, учебная литература, изданная за последнее время ведущими вузами страны для подготовки специалистов по логистике (в том числе ГУ ВШЭ, ГУУ, РЭА им. Плеханова, МВТУ им. Баумана, МАДИ, МИЭТ и др.), а также материалы периодических изданий по логистике.
Особенности ресурсного обеспечения ЛС и основы их рационального использования рассмотрены в главах 1 и 5. Усвоение
этих материалов базируется на знаниях студентов и слушателей по «Региональной экономике» и «Экономике бизнеса», а также «Финансового менеджмента».
Особое внимание в учебнике уделяется логистическим издержкам и ценам на услуги логистики, современным методам их
оценки, учета и анализа (глава 2 и глава 3), а также системам управления затратами (глава 4), в том числе контроллингу.
Экономические вопросы, связанные с проектированием логистических систем, нашли отражение в главе 6 и приложении.
В зависимости от объема часов, отводимых для изучения данной дисциплины, а также состава обучаемых, некоторые вопросы, отраженные в учебном пособии, могут дополняться информацией из периодических изданий (см. список литературы), используемой в ходе семинаров и дискуссий по актуальным экономическим проблемам логистики.
Автор выражает благодарность за ценные советы и замечания при подготовке учебного пособия д.э.н., проф. В.И. Сергееву и д.э.н., проф. В.В. Дыбской, рецензентам и также выпускникам ГУ ВШЭ и МИЭТ по специальности логистика и менеджмент за помощь в подготовке данного учебника.
Учет логических издержек
Уникальность компании на рынке достигается множеством способов, одним из которых являются низкие издержки, в том числе логистические. Каждый шаг по снижению расходов должен быть проанализирован под углом его влияния на текущие обороты и стратегию. Бухгалтерский учет не предназначен для контроля расходов. Для этих целей применяется управленческий учет, и в особенности его раздел, под названием «учет издержек».
Бухгалтерский учет характеризуется «поглощающим» подходом к издержкам, т.е. базируется на предпосылке, что расходы на производство необходимы и должны быть заложены в стоимость продукта. Поскольку расходы на логистику и продажи не являются необходимыми для собственно производства, их часто не учитывают в стоимости продукта. «Абсорбционная» бухгалтерия отличается большим разбросом единичных расходов, обусловленных изменениями производства: чем мельче производство, тем выше единичные расходы и наоборот. Имея постоянную цену продаж и изменяющиеся единичные расходы, производство в один период может принести прибыль, а в другой – убытки. Колебания доходности существенно затрудняют разработку стратегии ценообразования и распространения товаров, возникает ситуация, которую часто называют «спиралью смерти» (рис. 4.1).
При снижении прибыльности повышают цены, что приводит к снижению спроса, а затем – и прибыли. Такое негативное сочетание тем сильнее, чем большая доля единичных расходов входит в постоянные расходы. Вопросы учета и анализа логистических издержек с целью их минимизации представляют наибольшую сложность по сравнению с другими видами затрат.
Управление затратами служит средством достижения предприятием высоких экономических результатов и сводится не только к снижению затрат, но и распространяется на все элементы управления. Представление о затратах в ЛС основывается на трех важных положениях.
Затраты определяются способом использования ресурсов. Они отражают, сколько и каких ресурсов израсходовано на логистические функции в ЛС при производстве и реализации продукции. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции или производственного подразделения предприятия.
Управление затратами предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль над их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ. Основные принципы управления затратами выработаны практикой и действуют при управлении логистическими издержками. Они сводятся к следующему:
* системному подходу к управлению затратами,
* единству методов, принятых на разных уровнях управления затратами,
* управлению затратами на всех стадиях жизненного цикла продукта – от создания до утилизации,
* сочетанию снижения затрат с высоким качеством продукции и услуг,
* недопущению излишних затрат,
* широкому внедрению эффективных методов снижения затрат,
* совершенствованию путем получения информаци об уровне затрат,
* повышению заинтересованности производственных подразделений системы в снижении затрат.
Системный подход находит свое выражение в том, например, что эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена системы. Низкий уровень нормирования затрат, слабая мотивация и стимулирование персонала за их снижение, недостаточный по объему и неудовлетворительный по качеству анализ, слабая система учета затрат, не обеспечивающая потребности руководства, – неизбежно скажутся на функционировании ЛС. Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности пред приятия, завоевания им передовых позиций на рынке.
Учет и анализ логистических издержек составляют необходимую основу для поиска путей их снижения. В условиях конкуренции это один из путей обеспечения конкурентных преимуществ фирмы.
Существуют два подхода к самому понятию «управленческий учет»:
* согласно первому, традиционному, управленческий учет представляет собой все, что «сверх» бухгалтерского и налогового, которые считаются базовыми;
* второй, новаторский, предлагает обратную формулу: управленческий учет – это весь учет, в том числе бухгалтерский и налоговый.
Во всем мире бухгалтерский и налоговый учеты не считают «учетами», но видами отчетности, составленной на основе данных учета. Учет существует только один – управленческий.
Бухгалтерский и налоговый учеты в России не полностью отвечают новым задачам учета. Чтобы планировать рост экономики, необходимо от учета показателей «работы», обращенных в прошлое, переходить к учету показателей «качества и эффективности», которые обращены в будущее, когда большая доля параметров приходится на нефинансовые и субъективные: цели, стратегии, доли рынка, уровень подготовки персонала и т.д.
Целью создания новых систем учета затрат является получение точной, оперативной и достоверной информации для оперативного контроля и анализа рентабельности отдельных видов продукции и процессов. Одной из таких систем является «Т–С–М» – система управления всеми ресурсами и видами деятельности предприятия. Она основана на учете затрат по видам деятельности – Activity – Based – Costing, ABC . Суть данного подхода в следующем: эффективным направлением снижения затрат является управление ресурсосберегающей деятельностью . Управление затратами должно обеспечить их реальное снижение за счет сокращения деятельности, не создающей добавленной ценности, и совершенствования деятельности, ее создающей, т.е. повышающей ценность изделия.
Коротко методологию системы АВС можно описать следующим образом:
* в отличие от традиционных методов учета, основным принципом которых является положение – «выпускаемая продукция потребляет ресурсы», система АВС основана на принципе – «продукция потребляет виды деятельности, а производственная деятельность потребляет ресурсы»;
* для определения стоимости выявляются факторы, формирующие затраты. Факторы, определяющие величину затрат (cost drivers), связывают конкретные виды деятельности с соответствующими затратами (они является своего рода мерой деятельности, поскольку затраты изменяются пропорционально масштабу деятельности);
* на основе факторов, формирующих затраты, ресурсы распределяются между центрами производственной деятельности, а затем относятся на конкретные изделия.
Для создания системы учета затрат методом АВС проводится разграничение хозяйственных операций на: 1) необходимые на уровне единицы изделия (операции по обработке), 2) осуществляемые на уровне партии изделий (транспортировка, наладка оборудования и др.) и 3) определенного вида продукции (поддержание технических условий, производства, изменение проектной документации и др.). Далее выделяются переменные затраты
(краткосрочные и долгосрочные) и определяются издержки, зависящие и не зависящие от объемов производства.
Краткосрочные переменные затраты относятся на изделие пропорционально объему производства (материалы, заработная плата) и времени работы оборудования.
Затраты, которые в традиционных системных учетах считались постоянными, с точки зрения системы АВС рассматриваются как долгосрочные переменные затраты. Например, затраты, связанные с обслуживанием и созданием условий производства, изменяются пропорционально числу партий изделий, заказов и др.
Система учета затрат АВС обеспечивает учет затрат по каждому виду продукции на каждом этапе производственного процесса. В результате создания системы АВС на предприятии обеспечивается управление затратами по производственным центрам и создается возможность итогового анализа себестоимости конкретных изделий. Как показали результаты внедрения системы АВС, такой анализ значительно повышает объективность оценки рентабельности продукции. Продукция, которая получалась более рентабельной при традиционных методах распределения накладных расходов, может таковой и не оказаться согласно методу ABC.
Традиционные системы управления затратами не отражают роста затрат по продукции, производимой мелкими партиями, поскольку на них списывается меньшая доля накладных расходов. И наоборот, изделия, производимые в больших объемах, принимают на себя большую долю накладных расходов и получаются менее рентабельными.
Система АВС также позволяет сократить время производственных процессов, в результате управления теми видами деятельности, которые не повышают ценности изделия (транспорти-
ровка, складирование, сортировка и т.п.), хотя для потребителя методика расчета себестоимости процессов по этой системе и родственная ей методика расчета непосредственной доходности продукта (direct product profitability, DPP) соответствуют методике организации бюджета на основе процессов (activity based budgeting, ABB).
Методика АВС применяется на производственных предприятиях. На первом этапе АВС соотносит расходы с детально расписанными процессами (обычно от 25 до 100), а затем эти процессы – с продуктом. Продукты отличаются друг от друга объемом процессов или набором стандартных операций, которые необходимо выполнить, чтобы создать конечный продукт.
Каждый процесс имеет собственную единицу измерения расходов (например, для контроля качества такой единицей может быть число часов (или точек) контроля, для затрат на производство – машино-часы, а для потребляемой электрической энергии – киловатт-часы и т.д.). Принципиальное отличие между методиками заключается в числе единиц измерения. В методике АВС для каждого вида расходов, т.е. для каждой из множества единиц измерения, рассчитывается соответствующий, заранее установленный, весовой коэффициент в массе общих расходов.
Таким образом достигается значительно большая точность расчетов. Достоинством расчета себестоимости процессов является также тот факт, что он базируется на данных бухгалтерского учета. Это облегчает внедрение методики на предприятиях с компьютеризованной финансово-бухгалтерской системой.
Для дистрибьюторских и торговых предприятий целесообразно применять методику DPP (расчет непосредственной (прямой) доходности продукта). DPP является инструментом поддержки управленческих решений в процессе распределения. Эта методика основана на расчете прибыли нетто для данного продукта, которая определяется как разница между маржей брутто на данный продукт, увеличенной на все возможные скидки, и непосредственными расходы дистрибьюции. В этой методике принципиально не применяются наценки на расходы дистрибьюцию.
При построении модели DPP наибольшие усилия требуются для выделения всех операций процесса дистрибьюции и соотношения их (на основе эмпирического анализа) с коэффициентами производительности.
Основу расчета издержек составляет учет текущих расходов, который осуществляется разными способами. Бухгалтерский учет производительности (throughput accounting) является разновидностью управленческого учета, возникшей на основе «теории узких мест». В соответствии с этой теорией самое слабое звено процесса («узкое место») разрывается первым.
В классической бухгалтерии оценкой текущих издержек служит маржа покрытия или превышение доходов от продажи над переменными расходами, которые анализируются за несколько месяцев. Теория «узких мест» предполагает, что на их преодоление должна уходить неделя. При этом трудозатраты являются постоянными расходами, в то время как при анализе маржи покрытия непосредственные (прямые) трудозатраты являются переменными расходами. Применение теории «узких мест» сопряжено со множеством опасностей. Одна из них – чрезмерные бюджетные диспропорции в процессах, в которых такие «узкие места» не проявляются. Другая опасность – концентрация исключительно на краткосрочных проблемах и результатах (расчет издержек может быть упрощен за счет исключения учета материальных запасов, поскольку каждый купленный и поставляемый материал проходит как «текущее производство»).
Мировой рынок переживает радикальную перестройку, для которой характерны три важных признака: глобализация (сращивание локальных рынков), стандартизация (наличие аналогичных продуктов у конкурентов) и персонификация (потребность клиентов в индивидуальном обслуживании). Если раньше вычисляемой величиной была цена, то в настоящее время цена задается рынком как данность. Изменился и подход к планиро-
ванию себестоимости. Он начинается с установления целевой величины, в которую следует уложиться, с тем чтобы продажа продукции обеспечила не только компенсацию будущих затрат, но и прибыль.
Если предприятие хочет иметь приемлемую норму прибыли, то вычисляемой величиной становится стоимость (издержки), в которую необходимо уложиться:
Подобная постановка задачи требует детального анализа издержек, в том числе логистических, и, что самое главное, выяснения причин, их вызывающих, и понимания их обоснованности.
Эффективный рост цен и снижение расходов увеличивают маржу. Основным инструментом анализа маржи является анализ результатов и потерь. В зависимости от способа сравнения расходов на оперативную деятельность анализ достигнутых результатов и потерь может быть произведен в сравнительном и расчетном виде.
В первом случае расходы, совершенные за анализируемый период, указываются без учета того, были ли они связаны с продуктами или услугами, проданными и непроданными. Расходы на оперативную деятельность дифференцируются по видам: потребление материалов и энергии; сторонние услуги; налоги и выплаты, премии; пособия коллективу; амортизация; остальные. В расчетном варианте выявляются только расходы на производство товаров, которые включают непосредственные расходы, а также часть опосредованных расходов, приходящихся на анализируемый период.
В управлении издержками в мировой практике широко используются системы « direct-cost » и « standard-cost ». Первая из них основывается на расчете себестоимости путем разделения затрат на постоянные (не зависящие от количества произведенной продукции за определенный период) и переменные (прямо зависящие от количества произведенной продукции). При расчете себестоимости конкретной продукции учитываются только переменные (прямые) издержки, так как постоянные (косвенные) затраты распределяются на весь перечень выпускаемой продукции, т.е. относятся к общефирменным издержкам. По системе « standard-cost », расчет затрат производится на базе нормативов, а управление осуществляется по отклонениям фактических затрат от нормативных.
Указанные системы расчета издержек являются действенными инструментами современного подхода к ценообразованию и управлению затратами. Однако практическое их применение требует согласования с учетной политикой фирмы и налоговым законодательством. В то же время данные системы могут быть использованы для внутреннего анализа издержек и при разработке программ снижения затрат.
Логистические затраты входят в состав себестоимости готовой продукции и существенно влияют на ее цену, однако учету этой группы издержек в отечественной практике уделяется мало внимания, отсутствует системный подход к их выявлению, анализу и оптимизации. Причиной этого служит организация системы отечественного бухгалтерского учета. В классификации затрат, входящих в себестоимость, используемой в российской практике,
логистические издержки не сгруппированы, отдельные их составляющие учитываются на различных счетах РСБУ, что затрудняет их выделение и учет.
В современных условиях управленческая отчетность на иностранных предприятиях или предприятиях с иностранным капиталом интегрирована с бухгалтерской отчетностью, так как в
стандартном плане счетов предусмотрены счета производственных затрат и результатов деятельности. Поэтому возникает реальная задача – модернизировать существующую в России систему учета таким образом, чтобы она могла решать задачи управленческого учета, в том числе по логистическим функциям. По оценке западных бухгалтеров, именно на постановку и ведение управленческой отчетности тратится до 90% времени и ресурсов,
в то время как на традиционную финансовую отчетность уходит только оставшаяся часть, – 10%.
Коренное отличие управленческой отчетности от финансовой состоит в том, что финансовая отчетность ориентируется на внешних пользователей информации (прежде всего – на налого-
вую инспекцию), а управленческая нацелена на внутренних пользователей (в первую очередь, на руководителей предприятия и его подразделений).
Анализ показывает*(* Кальницкий А.А. Логистические затраты в системе отчетности предприятий // Контроллинг. 2004.№ 4.), что в международной практике перечень
учитываемых статей расходов намного шире (например, возможно выделение затрат на процедуры заказов, на потребительский сервис и т.д.), но в рамках действующей системы российского бухучета такое деление весьма затруднительно. В цепочке проблем, связанных с эффективным регулированием логистических издержек в системе обеспечения конкурентоспособности фирмы и ее продукции, центральное место занимают вопросы деления и группирования логистических затрат. Они должны решаться исходя из требований эффективного регулирования издержек через систему управленческой отчетности, опираться на обоснованную методику анализа. Действующая классификация затрат, принятая в российской практике бухгалтерского учета, не позволяет выстроить структурированную классификацию логистических издержек, обеспечивающую их объективный учет и ре-
гулирование.
Следует принять во внимание, что все компании, участвующие в цепи поставок, должны сотрудничать, чтобы добиться заметного улучшения результатов совокупной работы. Однако межфункциональные и межорганизационные взаимосвязи проще описать, чем выявить или управлять ими в повседневной практике.
Тем не менее отечественная система бухгалтерского учета позволяет частично агрегировать основную массу логистических издержек. Для проведения логистического анализа и аудита
большинство статей может быть выделено на стадии первичного бухучета, причем основная их масса отражается в общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходах.
Выявление, анализ и учет логистических затрат должен быть систематическим и скоординированным. Логистическая служба должна заниматься направленным учетом логистических издержек, их калькулированием, отслеживанием динамики, анализом структуры затрат, поиском путей оптимизации и снижения.
Анализ отечественной системы учета затрат и сопоставление полученных резуль татов с классификациями логистических издержек, приведенных в отечественных и зарубежных источниках, показал, что используемое за рубежом деление логистических затрат может быть адаптировано к российской практике, что даст возможность перевести ход российского учета на международные стандарты. Логистические издержки с целью их учета и регулирования по функциям ЛС целесообразно объединить в следующие группы:
* затраты на закупку материальных ресурсов (Сз) (частично),
* расходы на грузопереработку и перемещение грузов (транспортировку) (Ст),
* затраты на складирование (Сс),
* затраты, связанные с управлением логистической системой, в том числе управление запасами (Cу),
* затраты, связанные с потерями (Сп).
Ряд авторов придерживается другой группировки логистических затрат:
* операционные логистические затраты (на транспортировку, складскую грузопереработку, затаривание, хранение, таможенное оформление),
* затраты на администрирование логистической системы (управленческие расходы),
* капитальные затраты на иммобилизацию средств в запасах, затраты на покрытие логистических рисков (в т.ч. затраты на страхование груза, страхование ответственности перевозчика/экспедитора, страхование запасов, ущерба от нерациональных
логистических решений, например, потенциальные потери продаж от отсутствия запасов на полках и пр.).
Расшифровка каждой из перечисленных групп, взаимосвязь статей расходов со счетами действующего бухгалтерского учета на примере одного из крупных российских предприятий автомобилестроения, а также перечень документов первичного учета, из которых названные статьи могут быть выделены, приводятся на рис. 4.2 (в блоке текста гл. 4).
Учет может вестись как в российской системе бухгалтерского учета (РСБУ – Российские стандарты бухгалтерского учета), так и в Международных стандартах финансовой отчетности – МСФО (IAS, International accounting standards/GAAP, Generally Accepted Accounting Principles), которая по сути служит целям управленческой отчетности и содержит собственные стандарты.
Сопоставление статей логистических затрат по международной системе бухгалтерского учета со статьями логистических расходов, которые можно выделить при использовании РСБУ, приведенное в таблицах (в приложении к гл. 4), позволяет сделать вывод о том, что опыт зарубежного учета и управления логистическими издержками может быть использован в российской практике после определенного преобразования отчетных процедур по соответствующим бизнес-процессам.
Сравнение разных систем учета и специфики ЛС показывает, что перспективным объектом анализа в системе интегрированной логистики должен стать полный функциональный цикл, или цикл исполнения заказа.
С поставщиками и потребителями фирму связывают информационные, финансовые и материальные потоки. Каждый функциональный цикл предусматривает действия звеньев, взаимосвязанных и объединенных в систему. Помимо звеньев и связей, для выполнения функционального цикла логистики требуются запасы. Запасы оцениваются размером активов, предназначенных для поддержания логистических операций. Общий объем запасов, размещенных в ЛС, складывается из текущих (базовых) и страховых (буферных) запасов, создаваемых для защиты от неопределенности и элиминирования логистических рисков.
Согласование потребностей в ресурсах на входе обуславливает динамику реализации функциональных циклов. В зависимости от уровня удовлетворенности клиентов в составе показателей функциональных циклов (ФЦ) учитывают:
1) эффективность ФЦ (в смысле исполнения его предназначения);
2) производительность ФЦ, на прямую связанную с затратами ресурсов, необходимых для качественной логистики (функциональный цикл фирмы «А» более производителен, чем функциональный цикл фирмы «B» в том случае, если он обеспечивает удовлетворение потребности в большем объеме услуг, при этом уровень качества не ниже у фирмы «B» при тех же ресурсах);
3) интенсивность ФЦ. (разным функциональным циклам присуща разная частота операций и сделок). Одни циклы предназначены для обеспечения одноразовой покупки или про дажи.
В подобных случаях цикл планируется, осуществляется и по завершении сделки прекращаются. Другие циклы предполагают исполнение долгосрочных контрак тов. Любые операции в рамках конкретного контракта одновременно могут иметь отношение к другим функциональным циклам (например, фирма оказывает транспортные услуги по найму, как правило, обслуживает несколько функциональных циклов, обеспечивая своими
услугами многие отрасли);
4) продолжительность и изменчивость ФЦ (структура функционального цикла, хозяйственные условия и интегральное качество ЛС раз от раза изменяются).
Масштабы изменчивости каждого вида операций сказываются на длительности функцио нального цикла. Пределы временных колебаний могут быть выявлены на основе статистических данных о каждом виде дея тельности за прошлые периоды. На рис. 4.3 представлены разбросы параметров (минимальные и максимальные сроки) поставки, необхо димые для выполнения каждой операции, и итоговый диапазон изменения продолжительности всего функционального цикла. Вертикальная пунктирная линия указывает среднее или ожидаемое время для завершения каждой операции.
В каждом функциональном цикле результаты логистической деятельности находят прямое отражение в фактической величине издержек, связанных с выполнением определенных логистических операций. Каждая является необходимым условием выполнения функционального цикла логистики. При правильном выделении логистических издержек, которое должна обеспечивать управленческая отчетность, появляется возможность определить принадлежность издержек к конкретному функциональному циклу. Издержки, связанные с прогнозированием спроса, управлением заказами, транс портировкой, управлением запасами, складированием и упаковкой, должны быть отделены от других видов затрат, так как могут быть рассчитаны прямым методом.
Сгруппировать логистические затраты с точки зрения принадлежности их к функциональным циклам можно по следующим признакам:
1) соответствие определенному счету бухгалтерской отчетности;
2) отношение к изменению объема производства (реализации);
3) возможность расчета удельного показателя по соответствующему признаку;
4) этап функционального цикла.
Распределение логистических затрат по выделенным характеристикам представлено в табл. 4.1. Как указано выше, функциональный цикл логистики характеризуется эффективностью, производительностью, интенсивностью, продолжительностью (изменчивостью). Однако определить их при современной системе учета на отечественных предприятиях практически невозможно.
С целью совершенствования учета, анализа и регулирования логистических издержек по функциональным циклам рассмотрим состав показателей, выявленных на основе факторного анализа информации, отчетных форм, действующих в качестве обязательных для зарубежных предприятий (табл. 4.2). В данной таблице классифицируются показатели выполнения логистических операций при прохождении материального и связанных с ним потоков
в составе функционального цикла. Значение данных показателей следует рассматривать применительно к конкретной отрасли и определенным условиям, в которых работает фирма. Для оценки эффективности функциональных циклов необходимо рассмотреть
эти показатели в динамике и сравнить их с отраслевыми стандартами.
Изучение опыта учета и анализа логистических издержек показывает что зарубежные предприятия выделяют в самостоятельные учетные документы сведения о логистических затратах.
В табл. 4.3 приведен пример формы отчета об уровне логистических издержек и сервиса, а в табл. 4.4 – фрагмент логистического отчета о производительности [29].
