Акцизы: порядок исчисления и уплаты. Налоговая декларация.

 

Порядок исчисления акцизов зависит от вида применяемых в отношении данного подакцизного товара ставок. Сума акцизов исчисляется по подакцизным товарам, в отношении которых установлены налоговые ставки:

1)Твердые (специфические) – как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

2)Адвалорные (в %) – соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

3)Комбинированные - исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Далее суммы акциза, исчисляемые налогоплательщиком и предъявляемые покупателю в цене товара, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

В случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

 

По большинству товаров срок выплаты до 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. А налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

*Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений гл.22 НКРФ.

Вопрос 20

В соотв со ст 41 Нк доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Упоминается в гл НДФЛ и НПО.

Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации

Дивиденд это любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.

Процент -любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Доходы – гл. 25 Нк не дает самостоятельного определения доходов, но из содержания – это все поступления как в денежной так и в натуральной форме в пользу налогоплательщика.

НК предусматривает классификацию доходов – 2 вида:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг

2) внереализационные доходы (аренда. Дивиденды, %ы по вкладам в банках или по договорам займа).

Вопрос 21

НПО – налог на прибыль организации.

Плательщик- организации, как РФ, так и иностранные.

Дифференциация по критерию того, где зарегистрировано. В налоговых соглашениях могут быть доп.критерии.(фактическое управления ЮЛ)

Объектом обложения- доходы уменьшенные на расходы. Объект определяется в зависимости от резиденства. Если ЮЛ резидент то обложению подвергается все доходы этого ЮЛ, если речь идет об ин.ЮЛ, то обложению подвергаются те доходы которые получены ЮЛ из источников в РФ, либо полученные через постоянное представительство ЮЛ в РФ ст.306 НК- постоянное представительство понимается как постоянное учреждение, а именно любое постоянное место ведение предпринимательской деятельности.

Налоговая база определяется с учетом классификации доходов и расходов на определенные группы, в частности делятся на доходы от реализации и вне реализационные доходы. Расходы- от реализации и иные расходы. Расходы делятся по эк.критериям: на закупку товара, на з/п, амортизационные, расходы на формирование резервов. Важно учитывать что существует 2 способа учета доходов и расходов: 1) кассовый способ- доход считается полученным, когда средства реально поступили в кассу, 2) метод начисления- в силу заключенного договора товар оплачивается в определенный срок, учитываются не то когда поступают средства в кассу, а то когда заключилось соглашение.

Ставка налога: 20%, из них 2% в федеральный бюджет, остальное в бюджет субъекта, если ин. компания- все в федеральный.

Вопрос 22

Налогоплательщиками НПО являются Российские организации, иностр организации, имеющие постоянное представительство и иностр организации, не имеющие постоянное представительство.

Объект (прибыль, полученная налогоплательщиком) налогообложение в зависимости от налогоплательщика:

- для российской организации – это прибыль

- для иностр организации с постоянным представительством – прибыль постоянного представительства

- для инсотр организации, не имеющей постоянного представительства – доходы от источников РФ.

Проблемы:

Доход и прибыль: понятие доход из первой части НК (ст 41) соответствует понятию прибыль из экономического содержания. Прибыль из 25 гл это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Смешение понятий «объект налогообложения» и «налоговая база». Прибыль (гл.25- вторая часть) – это доходы уменьшенные на величину расходов.

 

Вопрос 23

Доходы – гл. 25 Нк не дает самостоятельного определения доходов, но из содержания – это все поступления как в денежной так и в натуральной форме в пользу налогоплательщика.

НК предусматривает классификацию доходов – 2 вида:

3) доходы от реализации товаров, работ, услуг (выручка от реализации товаров работ услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав)

4) внереализационные доходы – все остальные (аренда, дивиденды, %ы по вкладам в банках или по договорам займа).

При определении суммы доходов исключаются суммы косвенных налогов.

Доходы, не учитываемые при определении НБ:

1. поступления, которые по своей экономической природу не должны относится к доходам, но которые формально к ним относятся ввиду несовершенства подхода (напр, в НК, имущество, полученное в качестве залога. Данное имущество не улучшает экон состояние налогоплательщика, но формально оно ему в имущество поступило; напр, имущество, получаемое агентом в связи с исполнением поручения; взносы в уставный капитал)

2. исключении в целях избежания двойного налогообложения (напр, имущество в пределах первоначального взноса, полученное при выходе из общества. То, что он внес - доходом не является).

3. налоговые льготы: *доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, *доходы в виде имущества, полученные бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти.

Вопрос 24

Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Тогда документально подтверждены, когда затраты подтверждены документами, оформленными в соотв с действующим зак-вом. Затраты обоснованны – когда целью их является получение дохода, экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы не обязательно напрямую связаны с доходами, но они д.б. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Экономическая обоснованность расходов не может смешиваться с понятием экономической целесообразностью (возможность достижения того же результата при меньших затратах). Это разные понятия. Оценка экономической обоснованности не может явл-ся основанием для ограничения свободы предпринимательской деятельности.

Классификация расходов:

1)связанные с производством и реализацией:

- материальные расходы

- расходы на оплату труда: все виды оплаты труда работников

- амортизация

- и прочие расходы

2)и иные расходы

3)расходы, не учитываемые в целях налогообложения

 

Перечни этих расходов открытые в НК.

1)- Материальные: расходы на приобретение сырья, используемых при производстве товаров.

Амортизация: применяется с след случаях: 1. в отношении имущества с длительным сроком полезного использования – более 12 мес. 2. имущество д.б. дорогостоящее – 20 тыс.руб. Амортизация – учет расходов на приобретение данного имущества растянутое во времени. Не подлежат амортизации след виды имущества:

1.земля и иные объекты природопользования (не потребляемые ресурсы)

2.объект незавершенного капитального строительства

3.ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (они относятся к категории имущество с т.зр. НП)

4.имущество бюджетных организаций

5.продуктивный скот

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией: расходы, которые сопровождают производство и реализацию: расходы на сертификацию продукции, суммы портовых и аэродромных сборов.

2)- Внереализационные расходы: все расходы, на прямую не связанные с производством и реализацией товара: расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг; судебные расходы; расходы на услуги банка и т.д.

3)- расходы, не учитываемые в целях налогообложения – ст 270 – перечень закрытый: в целях избежания двойного налогообложения, напр, сумма выплаченных дивидендов, пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые в бюджет.

Классификация доходов и расходов необходима для верного определения объекта налогообложения, т.к. при определении объекта налогообложения учитываются только корреспондирующие друг другу доходы и расходы.

Вопрос 25

-это вид расходов по НПО, связанный с производством и реализацией

Амортизируемое имущество – имущ-во, результаты интеллектуальной деят-ти и иные объекты интеллект.собствнности, находящиеся у налогопл-ка на праве собс-ти, использутся им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизация: применяется с след случаях: 1. в отношении имущества с длительным сроком полезного использования – более 12 мес. 2. имущество д.б. дорогостоящее – 20 тыс.руб. Амортизация – учет расходов на приобретение данного имущества растянутое во времени. Не подлежат амортизации след виды имущества:

1.земля и иные объекты природопользования (не потребляемые ресурсы)

2.объект незавершенного капитального строительства

3.ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (они относятся к категории имущество с т.зр. НП)

4.имущество бюджетных организаций

5.продуктивный скот

Вопрос 26

Доходы, не учитываемые при определении НБ:

1. поступления, которые по своей экономической природу не должны относится к доходам, но которые формально к ним относятся ввиду несовершенства подхода (напр, в НК, имущество, полученное в качестве залога. Данное имущество не улучшает экон состояние налогоплательщика, но формально оно ему в имущество поступило; напр, имущество, получаемое агентов в связи с исполнением поручения; взносы в уставный капитал).

2. исключении в целях избежания двойного налогообложения (напр, имущество в пределах первоначального взноса, полученное при выходе из общества. То, что он внес - доходом не является.) В случае реорганизации организаций не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

3. налоговые льготы: *доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, *доходы в виде имущества, полученные бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения – ст 270 – перечень закрытый: в целях избежания двойного налогообложения, напр, сумма начисленных дивидендов, пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые в бюджет, взносы в уставный капитал, суммы имущ-ва, переданного в качестве залога, суммы вознаграждений осуществляемых членам совета директоров и др

Вопрос 27

НБ представляет собой (гл 8 НК) – стоимостную физическую или иную характеристику объекта налогообложения, которая будучи исчисленной применительно к конкретному налогоплательщику явл-ся основой для применения ставки по данному налогу.

НБ - денежное выражение прибыли.

Налоговая база определяется с учетом классификации доходов и расходов на определенные группы. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям.

Доходы, полученные в натуральной форме от реализации и внереализационные учитываются, исходя из цены сделки.

При определении НБ прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами), то в этом отчетном периоде НБ = 0. Доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу не учитываются при определении НБ – по др налогу. Также и для организаций, перешедших на вмененку. Т.е. при переходе на спец налоговые режимы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим режимам при определении НБ.

Напр, одна из особенностей, НБ по доходам от долевого участия в др организациях: если источник дохода иностр организация, сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов. Иначе – налоговым агентом, если источник дохода организация РФ.

НБ по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно от операций с ценными бумагами не обращающимися на рынке ЦБ.

Вопрос 28

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: