Лекция 7. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Таковы требования части второй НК РФ, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».

Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:

• равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определённого вида;
• НК РФ устанавливает объект налогообложения – совокупный годовой доход физического лица;
• возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлечённым работникам, т.е. принцип первичного взимания налога у источника получения доходов. Следовательно, недопущение уплаты этого налога за плательщика. Налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счёт этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;
• принцип предоставления в определённых случаях декларации о совокупном годовом доходе;
• установление необлагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода, называемого стандартным налоговым вычетом;
• принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами;
• объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком, что является важнейшим принципом.

 

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.	Ст. 207 НК РФ
Объект налогообложения	Доход, полученный налогоплательщиками: физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ; физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ. Не подлежит налогообложению НДФЛ: 1. государственные пенсии, пособия в соответствии с законодательством, включая пособие по беременности и родам, пособие по безработице, за исключением пособия по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком 2. все виды компенсационных выплат (в соответствии с законодательством): - по возмещению вреда, причиненного увечьем; - взамен бесплатно предоставляемого жилья, коммунальных услуг, довольствия; - компенсация питания, спортивной одежды, спортивного снаряжения, предоставляемого спортсменам; - компенсация командировочных расходов, получаемая в пределах установленных норм; - компенсация в связи со смертью военнослужащих, выдаваемая родственникам; 3. вознаграждения, выданные донорам за сданную ими кровь; 4. алименты, полученные налогоплательщиком 5. сумма единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, а также семьям умершего сотрудника или сотруднику в связи со смертью его членов семьи; сумма гуманитарной помощи, полученной от соответствующих фондов в соответствии с перечнем. 6. сумма полной или частичной компенсации стоимости путевок на санитарно-курортное лечение (кроме туризма), включая компенсацию стоимости путевок для детей налогоплательщика до 16 лет. 7. стипендии	Ст. 208, 209, 217 НК РФ
Налоговая база	Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.	Ст. 210-214 НК РФ
Налоговый период	Календарный год	Ст. 216 НК РФ
Налоговые вычеты	Стандартные налоговые вычеты В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц: o получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС o принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС o военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС o начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; o инвалидов Великой Отечественной войны o инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц: o Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; o лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии o участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан o лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания o бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны o инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; o родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей o граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ Вычет на детей. Распространяется за каждый месяц налогового периода на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Социальные налоговые вычеты o Сумма доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. o Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, Сумма фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей. o Сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - Сумма фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей. Имущественные налоговые вычеты Профессиональные налоговые вычеты	Ст. 218-331 НК РФ
Налоговые ставки	13%, если иное не предусмотрено ниже 35% в отношении доходов: стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ; 9% в отношении доходов виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года	Ст. 224 НК РФ
Исчисление налога	Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.	Ст. 225-228 НК РФ
Уплата налога и отчетность	Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ). Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. (в ред. ФЗ от 29.06.2012 N 97-ФЗ) Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: · физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; · частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; · физические лица, получившие доходы от физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового порядка найма или аренды имущества; · физические лица, получившие доходы от продажи собственного имущества; · физические лица, получившие выигрыши по лотереи и т.д. В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.	Ст. 228-230 НК РФ

Лекция 8. Страховые взносы на социальное страхование.

Основное предназначение этих взносов состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Существуют отчисления в три государственных внебюджетных социальных фондов – Пенсионный фонд (ПФ) РФ, Фонд социального страхования (ФСС) РФ и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) РФ.

Данные взносы гарантируют соц. защиту гражданину, в частности налог предусматривает оплату пенсионного обеспечения, медицинского обеспечения и социальные выплаты. Пенсионное обеспечение заключается в том, что на каждого работающего физического лица в ПФ открывается карточка и присваивается индивидуальный номер страховому свидетельству на пенсионное обеспечение. Каждому работающему физическому лицу выдается персональный медицинский страховой полис и каждому работнику гарантируется оплата больничного листа, оплата пособия по беременности и родам, оплачиваются пособия по рождению и на погребение

 

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
ПФР	ФСС	ФФОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов В ФСС свыше 755 000 руб. в 2017 году В ПФР свыше 876 000 руб. в 2017 году	22, 0%	2, 9%	5, 1%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов В ФСС свыше 755 000 руб. в 2017 году В ПФР свыше 876 000 руб. в 2017 году	10, 0%	0, 0%	5, 1%

• Помимо страховых взносов нужно учитывать взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не относятся к страховым взносам, регулируемым № 212-ФЗ. Ставка взносов устанавливается для каждой организации ежегодно в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности организации. Значения ставки устанавливаются в пределах от 0, 2 % (для рекламной деятельности, например) до 8, 5% (для деятельности в отраслях добывающей промышленности и иных).

ПРИМЕР:

Начислить заработную плату сотрудникам (март 2017 г.- 22 раб. дня), рассчитать НДФЛ и суммы взносов на социальное страхование.

№ п/п	ФИО	Должность	Оклад / часовая ставка, руб	Отработано
	Сидоров С.С.	директор	54 000, 00	19 дней; 3 дня – отпуск без сохранения оплаты
	Петров П.П.	Инженер-наладчик	32 000, 00	22 дня
	Иванов И.И.	Программист	228 руб./час	176 часов

 

РЕШЕНИЕ:

 

№ п/п	ФИО	Оклад / часовая ставка, руб	Отработано Дней, часов	Начислено	НДФЛ 13%	Итого к выдаче
	Сидоров С.С.	54 000, 00
	Петров П.П.	32 000, 00
	Иванов И.И.
	ВСЕГО НАЧИСЛЕНО:

 

 

Взносы в Фонды соц.страхования:

ФОТ, сумма, руб.	Взносы в фонды, %
ПФ	ФСС	ОМС	ФССНС
	2, 9	5, 1	0, 2
				237, 53
Всего сумма взносов _________________________ руб

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: