Процедуры по существу и их документирование

Аналитические процедуры, представляющие собой один из видов аудиторских процедур по существу, - это выявление, анализ и оценка соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отра­женных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определя­ющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

При проведение аудиторской проверки реализации готовой продукции проверке подлежат такие документы, как: приказ об учетной политике, договоры реализацию продукции, приказы-накладные, карточки складского учета, счета-фактуры, инвентарные описи, копии платежных документов, накладные на реализацию продукции, регистры по счета 43» Готовая продукция», товарно-транспортные накладные, бухгалтерская отчетность.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств. Они могут выполняться в виде:
детальных тестов, позволяющих оценить правильность отражения операций и остатков на счетах бухгалтерского учета;
аналитических процедур.

Методические рекомендации по выполнению таких процедур отражены в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» и № 20 «Аналитические процедуры».

В ходе аудиторской проверки выпуска готовой продукции в соответствие с программой аудитора пункта 2.1 на предприятие ЗАО «Лидер» были просмотрены, приходные документы, актов на прием-передачу продукции на склад, так же проверялись наличие счет-фактур. таблице проведена проверка документального оформления выпуска продукции.

Таблица 9 – Проверка документального оформления

Этап проверки	Результат
Все счета-фактуры прилагаются к договорам	Нет, отсутствуют подписи
Применение всех необходимых форм	Да
Правильности изменения форм	Да
Наличие графика документооборота	Нет
Наличие приказов о внесении изменений	Да

В ходе аудиторской проверки было выявлено, что не ко всем договорам прилагаются счета-фактуры.

Данные таблица позволили нам оценить: состояние учета поступлений готовой продукции, отражение их стоимости в учете, количество заключаемых договоров.

Аудитор так же проверяет приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации. Необходимо обратить внимание на правильность оформления документов, наличие необходимых реквизитов. Отметки о правильности оформления инвентаризационных документов и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе.

В пункте 2.2 по разработанной программе аудитора проверяется правильность оприходования готовой продукции и принятие ее к учету. В качестве источников информации используются: договоры на поставку готовой продукции; требованием-накладной; счета и счета-фактуры; акты выполненных работ; приходные документы (приходные накладные, приемные акты, приходные ордера).

Используемые методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устные и письменные опросы работников организации.

Состояние учета оприходования и поступление готовой продукции, оказания услуг и выполненных работ в ЗАО «Лидер» была произведена оценка наличия договоров и качество их заключение на поставку готовой продукции (таблица 10).

Таблица 10 – Правильность оприходования ГП и принятия к учету

Наименование поставщика и товара	Документ, №, дата	По данным бухгалтерского учета организации	По мнению аудитора
Всего	В т. ч. НДС
Всего	В т.ч. НДС
ООО	Счет №1452 от 30 ноября 2013 г.	1462, 90	223, 15	1462, 90	223, 15
ЗАО	Счет № 33 М-13 от 25 июня 2013		579, 66		576, 66

Проведя, проверку обнаружены, случаи присутствия копий первичных документов (приходных накладных). Для устранений подобных ситуаций предприятие нужно создать папку по отдельным документам, а так же присылать второй договор в электроном виде.

В аудиторской программе пункта 2.3. «Проверка предъявляемых претензий по количеству и качеству поступившей продукции» при оприходование ГП, оказанных услуг и выполненных работ могут быть выявлены отклонения по количеству и качеству показанных в документах. Если оказываются такие случаи, необходимо составить акт о выявленной недостачи. На сумму недостачи предприятие предъявляет поставщику претензию. Источниками информации по предъявленным претензиям являются:

-сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;

- акт о выявленной недостаче продукции;

- другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи.

Если претензия была предъявлена то, начинается проводиться детальная проверка в сопоставление данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявленных претензий. На основании копий документов, приложенных, к исковым заявлениям определяется, доказана ли претензия к поставщику. В таблице 9 показывается есть ли претензия к поставщику.

Таблица 11 - Предъявляемые претензии

№ п/п	Наименование товара	По данным бухгалтерского учета организации	По мнению аудитора
Значится по данным склада	Документ, №, дата	Значится по данным склада	Документ, №, дата	Дата предъявления претензий
			Товарная накладная № 2264 от 28/11/2013		Товарная накладная № 2264 от 28/11/2013	Нет
			Товарная накладная № 2264 от 28/11/2013		Товарная накладная № 2264 от 28/11/2013	Нет
			Товарная накладная № 2264 от 28/11/2013		Товарная накладная № 2264 от 28/11/2013	Нет
			Товарная накладная № 2264 от 28/11/2013		Товарная накладная № 2264 от 28/11/2013	Нет

Претензии ЗАО «Лидер» к поставщику не были предъявлены, т.к. по акту приемки – готовой продукции расхождений нет. А так же выявлено, что претензии с истечением срока по исковой давности тоже отсутствуют.

В пункте 2.4 аудиторской программы при проверки правильности отражения НДС источниками информации являются:

- счет-фактуры;

- инструкция о порядке уплаты и перечисления НДС в бюджет.

Проверка включает в себя правильность отражения НДС и перечислений его в бюджет. Необходимо как можно больше проверить счет-фактур по разным и сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. На предприятиях бывают случаи, когда в счетах готовой продукции НДС не выделен, и тогда предприятие самостоятельно выделяет НДС. Поэтому если количество отклонений велико, то следует расширить процесс проверки. Таким образом, исчисляемые суммы налога на добавленную стоимость ставятся к возмещению из бюджета при ежеквартальном декларирование. В таблице 10 отражается НДС и его расхождения.

Таблица 12 – Правильность отражения НДС

Наименование поставщика	По данным бухучета организации	По мнению аудита
Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	Отклоне ния, +/-
ЗАО «СтройСервис»	8138, 11	1464, 87	8138, 11	1464, 87	-
ООО «Магнат»		3874, 58		3874, 58	-
ООО «АТл»	2161, 54	329, 73	2161, 54	329, 73	-

После проверка определения правильности НДС, выяснилось, что на предприятие ЗАО «Лидер» НДС выделяется правильно и в соответствие с инструкцией о порядке перечисления в бюджет, но имеется не значительная погрешность. Чтобы не случалось больше таких отклонений, предприятию не следует округлять суммы и перед зачислением НДС, необходимо еще раз произвести пересчет налога.

В пункте 2.5 «проверка данных аналитических счетов и синтетических счетов и их корреспонденция». Источниками информации данной проверки являются:

- регистры бухгалтерского учета;

- счета ГП;

- кассовые и банковские документы.

Данная проверка состоит в том, чтобы проверять выпуск готовой продукции. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат. В таблице 13 рассмотрим общие совершенные операции по счету 43 «готовая продукция» и правильность их корреспонденции.

Таблица 13 - Корреспонденция счетов готовой продукции

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	По данным бухучета организации	По мнению аудитора
Корреспондирующие счета	Первичные документы	Корреспондирующие счета	Первичные документы
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции основного (вспомогательного, обслуживающего) производства		20, 23, 29	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения			Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
	Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по материально- производственным, предназначенным для производства продукции (работ, услуг)	19-3		Счета-фактуры, платежные поручения	19-3		Счета-фактуры, платежные поручения
	Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции вспомогательных производств			Накладные, приемо-сдаточные акты			Накладные, приемо-сдаточные акты,

 

Продолжение таблицы 13

	Принята к учету по плановой себестоимости гп			Требования-накладные			Требования-накладные
	Отражено превышение фактической себестоимости произведенной продукции над плановой себестоимостью			-			-
	Отражена себестоимость проданной продукции, в том числе по договорам мены			Товарные накладные, счета-фактуры			Товарные накладные, счета-фактуры
	Отражена себестоимость безвозмездно переданной продукции			бухгалтерская справка-расчет, накладная ТОРГ-12			бухгалтерская справка-расчет, накладная ТОРГ-12
	Передана готовая продукция комиссионеру			Договор комиссии			Договор комиссии
	Передана готовая продукция в счет вклада в уставный капитал, в качестве вклада по договору простого товарищества			Вклады по договору простого товарищества			Вклады по договору простого товарищества

В ЗАО «Лидер» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены, верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. После проделанных процедур следует составить отчет аудитора и сообщить информацию руководству аудируемой организации.

 

 

⇐ Предыдущая12345

Поделиться: