Классификация и оценка материально-производственных запасов

Перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов стоят следующие задачи:

* контроль сохранности материальных запасов в местах их хранения;

* организация своевременного первичного учета материальных запасов;

* своевременное и правильное формирование фактической себестоимости приобретенных и израсходованных материалов,

* своевременное выявление излишних и неиспользуемых материалов и отражение их в учете и ряд других, не менее важных, задач.

На предприятиях должны быть организованы соответствующие места хранения материальных ценностей, оснащенные новейшей весоизмерительной и другой техникой.

Материалы - это одна из составных частей оборотных активов организации, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на стоимость продукции, работ, услуг.

Материалы в процессе производства используются различно. По способу своего использования и назначения они подразделяются на сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие материалы.

Термин «материалы» до недавнего времени отождествлялся с термином «предметы труда», но с введением нового Плана счетов (2001 г.) в состав материалов отнесены некоторые средства труда - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, поэтому термин «материалы» в бухгалтерском учете приобрел более широкое толкование.

Материалы классифицируются по техническим свойствам и делятся на такие группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы и т. д.

Большое значение в организации учета материалов имеет номенклатура - ценник. Это систематизированный перечень наименований материалов по видам с указанием данных - марка, сорт, размер, единица измерения; номенклатурный номер. При наличии в номенклатуре учетной цены она называется номенклатурой-ценником.

Оценка материалов осуществляется так же, как материально-производственных запасов (в соответствии с ПБУ 5/2000). Материалы, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В других случаях производится оценка материалов:

-изготовленных, собственными силами исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов;

-внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

-полученных безвозмездно исходя из рыночной стоимости на дату оприходования;

-приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Материалы оцениваются не только при поступлении, но при выбытии. Определение стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается проводить одним из методов оценки запасов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО);

-по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасовпроизводится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

 

2. Документация по учету движения материалов

 

Отдел маркетинга на предприятии контролирует выполнение поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, своевременно не прибывшие. Если при приемке груза от транспортных организаций обнаружены нарушения пломб, тары, следствием чего может быть недостача или порча груза, необходимо составить коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации.

При приеме материалов на склад материально - ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества, ассортимента поступивших материалов документам поставщика. При отсутствии расхождений материально - ответственное лицо выписывает приходный ордер.

Если груз доставляется централизованно автотранспортом, то поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах.

В случаях поступления материалов без платежных документов, а также количественных и качественных расхождений с данными сопроводительных документов поставщика составляется акт о приемке материалов в двух экземплярах: первый для бухгалтерии предприятия, второй - отделу маркетинга для предъявления претензии поставщику.

Приходным ордером не оформляется как вышеизложенная ситуация, так и материалы, по которым необходимо провести лабораторный анализ, технический осмотр или принятые на ответственное хранение. Учет этих материалов ведется в специальной книге, что обеспечивает сохранность материалов, не принадлежащих предприятию.

Внутреннее перемещение материалов со склада на склад, из цеха на склад (экономия материалов, ценные отходы производства, отходы от брака продукции, от ликвидации основных средств или выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов) оформляется накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) в двух экземплярах: один - цеху, другой - складу.

Лимитно - заборные карты, требования, накладные - это документы, позволяющие оформить расход материалов на производственные нужды.

Лимитно-заборные карты выписываются отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному заказу или коду затрат, в двух экземплярах: один - цеху, другой - складу. Причем при отпуске материалов со склада кладовщик расписывается в карте цеха, а представитель цеха – в лимитно-заборной карте склада. После каждого отпуска в этом документе определяется остаток неиспользованного лимита. По окончании месяца или при использовании лимита этот расходный документ сдается в бухгалтерию предприятия, где осуществляется текущий контроль соблюдения установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

Сверхлимитный отпуск материалов на производство (перерасход, возмещение брака или замена материалов) оформляется выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода.

Отпуск материалов на сторону или дочерним предприятиям оформляется накладными, которые выписываются в трех экземплярах.

 

Учет материалов на складах

 

Организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета, в основу которого положены: порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество и взаимосверка показателей. Существует несколько методов учёта материалов: оперативно-бухгалтерский (сальдовый), количественно-суммовой и другие методы.

Оперативно-бухгалтерский метод многие годы считается наиболее прогрессивным. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учёта движения материалов на карточках складского учёта материалов. Эти карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передаёт их заведующему складом. Движение материалов на основании приходных и расходных первичных документов фиксируется в карточках складского учёта. После каждой записи в карточках выводится остаток, а в первичном документе ставится номер записи в карточке. В установленные сроки материально - ответственное лицо склада составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов, указывает количество документов, их номера и сдаёт реестры документов бухгалтеру материальной группы. Последний тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учёта (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью. С этого момента карточка складского учёта приобретает силу бухгалтерского регистра.

В обязанности бухгалтера входит также проведение на складах контрольных и выборочных проверок фактического наличия остатков материалов, особенно дорогостоящих. Бухгалтер обязан делать записи о выявленных нарушениях в специальный журнал склада и докладывать о них главному бухгалтеру предприятия.

На первое число каждого месяца материально - ответственное лицо склада переносит количественные остатки из карточек в ведомость учёта остатков материалов, которая открывается, хранится бухгалтерией и выдается кладовщику за день до окончания месяца. Через два-три дня он возвращает её в бухгалтерию. Материально-ответственное лицо склада обязано осуществлять контроль соответствия фактических остатков материалов по номенклатурным номерам, нормам запасов и своевременно сообщать об отклонениях отделу маркетинга.

Таким образом, основными принципами оперативно-бухгалтерского метода являются:

* оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учёта на складе с использованием карточек складского учёта, которые ведутся материально - ответственными лицами;

* систематический контроль бухгалтерии за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учёта материалов;

* предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов (количества) данным текущего складского учёта;

* ведение учёта движения материалов в бухгалтерии только в денежном выражении по учётным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при автоматизации учёта - в разрезе номенклатурных номеров;

* взаимосверка данных складского и бухгалтерского учёта путём сопоставления остатков материалов по данным складского количественного учёта, оценённых по принятым учётным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учёта.

 

4. Синтетический учёт материалов

В действующем плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические счета и субсчета для учета материальных ценностей: счет 10 «Материалы» с субсчетами, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и забалансовый счет 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Традиционно на активном счете 10 по дебету отражались остатки материалов и их приход, а на кредите этого счета - расход по учетным ценам. По окончании месяца либо выявлялись отклонения от фактической себестоимости, либо рассчитывались процент и сумма транспортно- заготовительных расходов. Причем данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов в учете, отражались в разных журналах-ордерах: № 1, 3, 6, 7, 10/1, 13 и суммировались в Главной книге в обороте дебета счета 10. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов отражают в журналах-ордерах № 10, 10/1 и Главной книге общей суммой оборота по кредиту счета 10.

Возможно, применение и другого варианта (не исключающего вышеизложенный вариант), при котором все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В дебете этого счета отражается: стоимость материалов, оставшихся в пути, акцепт платежных требований, в сумме покупной стоимости материалов и их доставки, учетная стоимость оприходованных неотфактурованных поставок, поступление материалов от подотчетных лиц, сумма начисленной заработной платы грузчикам за погрузку-разгрузку материалов с учетом единого социального налога. В кредите счета 15 отражается: стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в корреспонденции со счетом 10. При этом разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат. Списание учетных отклонений осуществляется, как правило, пропорционально стоимости использованных в производстве материалов (по учетным ценам). Допускается списание отклонений на затраты производства (расходы на продажу) в месяце их выявления.

В случаях продажи организацией ненужных или излишних материальных запасов на сторону сумма отклонений, относящихся к данным активам, списывается с кредита счета 16 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, поступившие от поставщиков и отвечающие требованиям ПБУ 10/99 о признании расходов, приходуются по дебету счета 10 и кредиту счета 60 или дебету 15 кредиту 60 независимо от того, когда они поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика. При этом материалы, поступившие в организацию ранее расчетных документов по ним и не отвечающие требованиям ПБУ 10/99, подлежат учету на забалансовом счете 002.

 

⇐ Предыдущая45678910111213Следующая ⇒

Поделиться: