Совершенствование исчисления и уплаты НДФЛ в ООО «Мега Продукт»

 

Представим в таблице 3.1 выявленные нарушения.

 

Таблица 3.1

Выявленные нарушения в учете расчетов с бюджетом по НДФЛ в ООО «Мега Продукт»

Налог	Нарушение
Налог на доходы физических лиц	Не пересчитаны в 2011 году стандартные налоговые вычеты Не начислен НДФЛ сверх законодательно установленных сумм командировочных Не учтены суммы в облагаемом доходе за частичную оплату путевки Не учтены суммы компенсации в облагаемом доходе Удержан налог с материальной помощи в сумме менее 4000 руб.

 

В связи с вышеизложенным необходимо: для улучшения порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц необходимо объединить основные моменты в схематичную форму (рис. 3.1).

Рисунок 3.1 - Выплаты, не включенные в налоговую базу НДФЛ

В части применения стандартных вычетов главному бухгалтеру необходимо сделать следующие расчеты:

заработная плата работника ООО «Мега Продукт» Семеновича С.Г. за январь 2011г. составила 20 000 руб. Работник имеет троих детей.

За январь 2011 г. работник получил «на руки»: 17842 руб. (20000 - (20000 – 400 – 1000*3)*13%).

После пересчета заработная плата «на руки» составит: 18102 руб. (20000 – (20000 – 400 – 1000*2 – 3000)*13%).

Таким образом, разница, подлежащая возврату, за январь 2011 г. составит 260 руб. Пересчет должен быть произведен за каждый месяц 2011 г., пока общая сумма дохода не превысит 280000 руб. Соответственно, излишне удержанный НДФЛ составит 3 120 руб.

Главным бухгалтером не был начислен НДФЛ сверх законодательно установленных сумм командировочных. Заместитель генерального директора 10.07.2012 г. был командирован в г. Челябинск на 3 дня. Ему, в соответствии с коллективным договором были выданы суточные в размере 1000 рублей за каждый день, на общую сумму 3000 рублей.

В соответствии со ст. 217 НК РФ не включаются в облагаемый доход суточные в размере не более 700 рублей (при командировке на территории России). Главным бухгалтером должны были быть произведены следующие расчеты:

а) 700 руб. x 3 дня = 2100 руб.

б) 3000 – 2100 = 900 руб.

в) т.к. 900 рублей являются облагаемым доходом, то данная сумма включается в доход физического лица и облагается НДФЛ.

г) заработная плата за июль месяц 2011 года составила 30000 рублей + 900 рублей = 30900, предоставлены налоговые вычеты на ребенка в размере 1000 рублей, соответственно НДФЛ составляет (30900 – 1000) x 13% = 3887 рублей. Необходимо удержать с работника НДФЛ, внести корректировки и перечислить налог в бюджет.

При расчете НДФЛ за оплату части стоимости путевки главному бухгалтеру следовало поступить так:

а) определить размер стоимости путевки, возмещенный работодателем, 17400 x 60% = 10440 рублей;

б) включить данную сумму в облагаемый доход работника;

в) при заработной плате 28000 рублей и стандартном налоговом вычете 1000 рублей облагаемый доход составил 28000+10440-1000 = 37440 рублей;

г) НДФЛ составил бы 37440 x 13% = 4867 рублей.

В части отсутствия подтверждения произведенных расходов директором предприятия ООО «Мега Продукт» имело право оплатить указанные расходы, включенные в авансовые отчеты работников, однако в соответствии с Налоговым кодексом было обязано включить суммы неподтвержденных расходов в состав доходов физического лица по аналогии с вышеперечисленными случаями. Сумма неподтвержденных расходов составила 6400 рублей, соответственно, НДФЛ – 832 рубля.

В части включения в облагаемый доход компенсации за использование автомобиля, необходимо рассчитать, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ. Сумма дохода составила 252000 рублей, НДФЛ, соответственно, 32760 рублей.

В части удержания налога с материальной помощи, выплаченной работнику в сумме 3800 рублей (НДФЛ – 494 рубля), необходимо сделать перерасчет т.к., в соответствии с НК РФ, данная помощь (до 4000 рублей в год) НДФЛ не облагается. Таким образом, главным бухгалтером не был исчислен и уплачен НДФЛ в 2012 году на общую сумму – 219740 x 13% = 28566 рублей. При этом ошибочно был исчислен и уплачен НДФЛ в размере 494 + 3120 = 3 614 рублей.

В соответствии со статьей 122 НК неуплата или неполная уплата сумм налога «в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога» влечет наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Соответственно, при проверке будет начислен штраф в размере 28566 x 20% = 5713 рублей. Помимо этого на организацию может быть наложен штраф за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов в размере 10 тысяч рублей.

Вышеназванные ошибки бухгалтера произошли вследствие недостаточной квалификации работника. Поэтому одной из первых задач по усовершенствованию исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц является повышение квалификации главного бухгалтера предприятия. Стоимость курсов по повышению квалификации составит 17000 рублей. Данная сумма полностью окупается предприятием в течение года.

В связи с тем обстоятельством, что бухгалтерия предприятия недостаточно разбирается во всем многообразии особенностей налогообложения физических лиц, следующей задачей по улучшению исчисления НДФЛ является детальная классификация облагаемых и не облагаемых доходов физических лиц (Приложение 4).

Таким образом, были рассмотрены основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц как в России в целом, так и непосредственно на исследуемом предприятии.

Заключение

 

В курсовой работе были рассмотрены теоретические аспекты налогообложения доходов физических лиц в России. Были определены фискальная и регулирующая функции налога и отмечен уход от социальной значимости. Изучение порядка исчисления и уплаты НДФЛ показало, что существуют как облагаемые, так и необлагаемые доходы, применяются различные ставки налога.

Однако, для работающих граждан используется плоская шкала налога, т.е. при разных уровнях заработной платы, налоговая нагрузка различна и налоговое бремя падает в основном на малообеспеченные слои населения.

При этом анализ поступлений в консолидированный бюджет России показал, что происходит стабильный рост собираемости налогов в бюджет, при этом темп прироста налогов всего составляет 53%, тогда как темп прироста собираемости НДФЛ – 35, 7%. Это объясняется тем, что в кризисный период, многие предприятия сокращали численность работников, некоторые предприятия выплачивали заработную плату неофициально.

Удельный вес НДФЛ имеет тенденцию к снижению в 2009-2011 гг., однако, в 2012 году наблюдается рост удельного веса по сравнению с 2011 годом на 0, 9%, тогда как по сравнению с показателем на 2009 год удельный вес снизился на 3, 9%. Причиной этого является сделанный выше вывод о нестабильности в годы Мирового финансового кризиса выплат заработной платы и исчисления с нее налога. основные поступления НДФЛ происходят с заработных плат и аналогичных (трудовых) доходов граждан, доля растет на 0, 4 п.п., при этом доля НДФЛ с других доходов граждан меняется незначительно.

Проведенные исследования статистических данных позволили сделать вывод, что фискальная функция НДФЛ превалирует над регулирующей.

Вторая глава исследования была посвящена оценке практики взимания НДФЛ на конкретном коммерческом предприятии ООО «Мега Продукт», которое осуществляет крупно-оптовую торговлю импортным и отечественным мясосырьем и это является основным видом деятельности.

Компания импортирует разные субпродукты, но большую часть импорта, а это 74% от общего объема, занимает Шпик (жир), на втором месте идет шкура – это 5% от общего объема, все остальные товары занимают всего от 1% до 3% от общего объема импортного товара. Это обуславливается тем, что шпик пользуется большим спросом, а остальные субпродукты заводятся на заказ, т.е. по мере спроса.

Предприятие применяет общую систему налогообложения и платит такие налоги как: налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ); налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ); налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ); налог на имущество предприятий, а также взносы во внебюджетные фонды.

ООО «Мега Продукт» ведет учет доходов и законодательно установленных вычетов для физических лиц, которые являются работниками предприятия. Среднесписочная численность работников составляет 32 человека.

Учет расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете ведется в соответствии с действующим законодательством на соответствующем счете 68 в корреспонденции со счетами 70, 75, 76. Учетные регистры заполняются своевременно и достоверно. Налоговый учет ведется в разработанном организацией самостоятельно регистре, который по своей сути является утратившей силой формой 1-НДФЛ. По итогам года предприятие сдает справки 2-НДФЛ и реестр в налоговую инспекцию.

На предприятии при расчете налога на доходы физических лиц применяются стандартные вычеты в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В процессе исследования была проведена проверка учета расчетов с бюджетом по НДФЛ в ООО «Мега Продукт», которая выявила следующие нарушения:

¾ Не пересчитаны в 2011 году стандартные налоговые вычеты.

¾ Не начислен НДФЛ сверх законодательно установленных сумм командировочных.

¾ Не учтены суммы в облагаемом доходе за частичную оплату путевки.

¾ Не учтены суммы компенсации в облагаемом доходе.

¾ Удержан налог с материальной помощи в сумме менее 4000 руб.

По итогам исследования были предложены напрвления совершенствования НДФЛ в РФ и непосредственно на самом предприятии.

Имеет смысл льготировать такие виды деятельности как сдача в наем жилых и нежилых помещений, доходы автоперевозчиков, преподавателей и других субъектов индивидуальной трудовой деятельности, а для всех остальных установить прогрессивную ставку налогообложения.

При этом прогрессия должна быть сложной, предполагающей деление облагаемого дохода на определенные части и обложение каждой последующей части по повышенной ставке.

Для улучшения фискальной функции НДФЛ, а именно для увеличения его собираемости, видится целесообразным установить контроль за расходами налогоплательщиков со стороны налоговых органов, как это делается в ряде стран с развитой рыночной экономикой.

Для совершенствования исчисления и уплаты налога на предприятии необходимо исправить выявленные ошибки, сделать перерасчет и уплатить доначисленный налог в бюджет.

В бухгалтерии предприятия для сотрудников необходимо провести обучение, объединить основные моменты исчисления НДФЛ в предложенную схематичную форму, составить предложенную детальная классификация облагаемых и не облагаемых доходов физических лиц и хранить на рабочем месте.

Таким образом, были рассмотрены основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц как в России в целом, так и непосредственно на исследуемом предприятии.

Список использованной литературы

Нормативные акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 23.07.2013)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 23.07.2013)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 23.07.2013)

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010)

6. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

 

⇐ Предыдущая1234

Поделиться: