Учет расчетов с работниками по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, в учете используется активно – пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Планом счетов к счету 73 предусмотрено два субсчета:

Субсчет 1 – «Расчеты по предоставленным займам» – активный.

Субсчет 2 – «Расчеты по возмещению материального ущерба» - активный.

На 1 субсчете обобщается информация по расчетам по предоставленным работникам займам.

По дебету счета отражается сумма предоставленного займа

Д73-1 К50.

По кредиту счета отражаются суммы, полученные от работников (удержанные из зарплаты работника) в погашение займа.

Д70 К73-1 – погашение займа путем удержания из зарплаты.

Д50 К73-1 – уплачено в кассу в погашение займа.

Если заем предоставлен на условиях платности, то начисление процентов отражается в учете Д73-1 К91-1. С суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, взимается налог на доходы по ставке 35% (согласно договору в день уплаты процентов по полученным займам, но не реже чем один раз в год).

Сумма материальной выгоды определяется как разность между суммой процентов за пользование заемными средствами исчисленной исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ в день получения займа и суммой процента согласно договора займа.

Д70 К68 – удержан НДФЛ.

Удержание данного налога осуществляет предприятие, если работник предоставляет в бухгалтерию, нотариально заверенную доверенность.

На 2 субсчете ведется учет расчетов по возмещению причиненного предприятию работниками ущерба в результате недостачи ТМЦ на складах, денежных средств в кассе, брака продукции, порчи имущества.

По дебету субсчета отражаются суммы подлежащие взысканию с виновных лиц.

По кредиту субсчета отражаются суммы, удержанные из зарплаты работника в возмещение причиненного ущерба или суммы, уплаченные в кассу работником, в возмещение ущерба.

Д94 К50 – недостача денежных средств, в кассе.

Д73-2 К94 – недостача списана на виновное лицо (МОЛ).

Д50 К73-2 – возмещение недостачи.

Д94 К10, 19 – недостача ТМЦ на складе.

Д73-2 К94 – недостача списана на виновное лицо.

С виновного лица взыскивается рыночная стоимость ТМЦ (если она выше стоимости ТМЦ по балансу).

Д73-2 К98 – разница между рыночной стоимостью ТМЦ и стоимостью их в учете.

Д50, К73-2 – возмещение работником ущерба.

Д70 К73-2 – удержано из зарплаты в возмещение ущерба.

Д98 К91 – доходы будущих периодов списаны в доходы текущего периода.

Учет других видов расчетов с работниками ведется на открываемых дополнительно к счету 73 субсчетах.

Учет расчетов по товарам (продукции) проданным работникам с рассрочкой платежа.

Д73-3 К90-1 или Д73-3 К62 – задолженность за товары, проданные в кредит.

Д70 К73-3 – суммы, удержанные из зарплаты в погашение задолженности за товары.

Учет расчетов по компенсациям за использование личных легковых автомобилей в служебных целях.

Д20, 26, 44 К73-4 начислена компенсация в пределах норм установленных государством.

Д20, 26, 44 К70 – начислена компенсация сверх норм установленных государством.

Д70 К68 – удержан НДФЛ с суммы компенсации сверхустановленных норм.

Д73-4 К50 и Д70 К50 – выдана компенсация.

Аналитический учет по счету 73 ведется раздельно по каждому субсчету, по каждому работнику в ведомостях, синтетический в журнале - ордере 8.

 

Учет расчетов с бюджетом

В соответствии с НК РФ юридические лица являются плательщиками налогов, сборов. Расчеты налогов, сборов предприятия производят самостоятельно, в соответствии с установленными законами правилами, и несут экономическую ответственность за правильность их уплаты. Учет расчетов с бюджетом ведется на активно – пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета отражаются суммы, перечисленные в бюджет налогов, сборов, по налогу на добавленную стоимость суммы, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По кредиту счета отражаются начисленные суммы налогов, сборов.

Сальдо кредитовое – задолженность по платежам в бюджет.

Согласно НК РФ источником налогов, сборов являются себестоимость, добавленная стоимость, прибыль, доходы работников.

Отражение в учете начисленных сумм налогов:

Д26, 44 К68 – источник себестоимость – налог на землю.

Д90-3, 4 К68 – источник добавленная стоимость – НДС, акцизы.

Д91-2 К68 – источник прибыль – налог на имущество.

Д99 К68 – налог на прибыль (условный расход).

Д70 К68 – источник доходы работников – налог на доходы физических лиц.

Д68 К51 – перечислены в бюджет налоги.

По НДС в учете кроме счета 68 применяется счет 19.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» - активный, предназначен для обобщения информации по НДС по приобретенным ценностям.

По дебету счета учитывается причитающий к уплате НДС, относящийся к приобретенным ТМЦ (работам, услугам).

Д19 К60

Д19 К71

По кредиту счета учитывается списание НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Сальдо дебетовое – сумма накопленного НДС по приобретенным ценностям.

В плане счетов к счету 19 открыто 3 субсчета. НДС по приобретенным ТМЦ (работам, услугам), предназначенных к использованию в основной деятельности облагаемой НДС, списывается на уменьшение платежей в бюджет после оплаты поставки

Д68 К19

По недостачи ТМЦ на складе НДС списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Д94 К19.

При использовании ТМЦ не в основной деятельности

Д91-2 К19.

По внеоборотным активам (основным средствам, нематериальным активам), НДС списывается на уменьшение платежей в бюджет

Д68 К19

при выполнении следующих условий:

1. оплата поставки;

2. использование основных средств и нематериальных активов в основной деятельности облагаемой НДС;

3. ввод в эксплуатацию.

Аналитический учет по счету 68 должен вестись по видам налогов раздельно на субсчетах.

Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства отражаются в учет:

Д99 К68 – начисление штрафов, пени.

Д68 К51 – перечисление в бюджет.

 

Учет кредитов и займов

 

При временном затруднении, предприятия могут брать ссуду (кредит) в банках или у других юридических лиц.

Привлечение заемных средств, предприятие может осуществлять путем выдачи векселей (финансовых), выпуска и продажи облигаций.

Учет кредитов и займов ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; счета – пассивные.

По кредиту счета отражаются суммы фактически полученного кредита и займа, начисленные проценты, дисконт, причитающиеся к уплате заимодавцам и кредиторам.

По дебету счета отражаются суммы, перечисленные в погашение задолженности по кредитам и займам.

Сальдо кредитовое показывает сумму задолженности по кредитам и займам.

Д51, 52 К66, 67 – получение кредита.

Д66, 67 К51, 52 – возврат кредита.

Краткосрочная задолженность – задолженность, срок погашения которой, согласно договору, не превышает 12 месяцев.

Долгосрочная задолженность – задолженность, срок погашения которой, по условиям договора превышает 12 месяцев. Задолженность считается срочной, срок погашения которой, по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Задолженность считается просроченной по истечению срока погашения.

Учреждения банка выдают кредиты (ссуду) на условиях возвратности, платности, срочности. На таких же условиях могут быть предоставлены займы другими юридическими лицами. Если предприятие средства по полученным займам и кредитам использует на приобретение или создание внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов), то до принятия их в эксплуатацию, начисленные проценты за использование заемных средств, включаются в их первоначальную стоимость.

Д08 К66, 67

Если предприятие использует заемные средства для расчетов за ТМЦ, то до принятия ТМЦ к учету, начисленные проценты по полученным кредитам и займом включаются в фактические затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

Д10 К66, 67 Д15 К66, 67

Или Д76 К66, 67 Д15 К76; Д10 К76

После оприходования ТМЦ, принятия в эксплуатацию основных средств, нематериальных активов, начисленные проценты включаются в состав операционных расходов.

Д91 К66, 67

Заемные средства организация может получать:

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

а) Заем в условных денежных единицах

Д51 К66 – получение займа.

Д66 К51 – возврат займа.

В учете могут возникнуть суммовые разницы.

Д91-2 К66 – отрицательная суммовая разница

Д66 К91-1 – положительная суммовая разница.

б) Заем в иностранной валюте

Д52-1, 2 К66 – получение займа.

Д66 К52-2 – возврат займа.

При изменении курса иностранной валюты, в учете возникают курсовые разницы.

Д91-2 К66 – отрицательная курсовая разница

Д66 К91-1 – положительная курсовая разница.

Заем в натуральной форме – организация должна вернуть заимодавцу такое же количество материалов, той же марки и того же качества.

Д10 К66 – получен заем.

Д66 К10 – возвращен заем.

В форме отсрочки оплаты долга:

Д60 К66 – заем в форме отсрочки оплаты долга.

Д66 К51 – возвращен заем.

Одним из условий получения кредита, займа может быть материальное обеспечение. Кредитор в праве в качестве меры обеспечения основного обязательства с должником заключить договор о залоге. Договор о залоге заключается одновременно с основным договором – договором займа.

Предметом залога может быть всякое имущество, за исключением установленных законом изъятий (участки недр; участки, отнесенные к лесному фонду и так далее).

Требования кредитора удовлетворяются из стоимости заложенного имущества, реализуемого путем продажи с публичных торгов.

Отражение в учете:

Заем у предприятия – 500 тысяч рублей, беспроцентный залог – материалы.

У залогодателя:

Д51 К66 – получен заем – 500000,

Д10/12 К10 – стоимость материалов, переданных в залог

(500000),

Д009 – выданное обязательство (500000).

По истечению срока займа:

Д66 К51 – возврат займа,

К009 – списание выданного обеспечения.

Д10-1 К10/12 – возвращение материалов.

У залогодержателя:

Д58 К51 – предоставлен заем – 500000.

Д008 – получено имущество в залог -500000.

По истечению срока договора – займа:

Д51 К58 – возврат займа.

К008 – возврат предмета залога.

Учет долговых обязательств.

Отражение в учете займа средств с помощью векселя (финансового). Вексель может выдаваться с дисконтом или процентами.

Дисконт – разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных средств. При выдаче векселя, в учете векселедатель отражает вексельную сумму (сумма, указанная в векселе).

Д51 К66, 67.

Если вексель с дисконтом, то дисконт отражается в учете:

Д91 К66, 67.

 

Для равномерного включения сумм дисконта или процентов, предприятие может использовать в учете счет 97 «Расходы будущих периодов».

Д97 К66, 67 – дисконт или проценты.

Д91 К97 – списание дисконта или процента ежемесячно в течение срока обращения векселя.

Если вексель процентный, то по выданным векселям в учете отражается задолженность на конец отчетного периода, с учетом процентов по условиям выдачи векселя.

Д91 К66, 67 – начислены проценты,

или Д97 К66, 67 – начислены проценты.

При размещении облигаций.

Предприятие отражает в учете номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций.

Д51 К66, 67 – номинальная стоимость облигаций.

На конец отчетного периода задолженность по облигациям показывается в учете с учетом причитающихся процентов по ним,

Д91 К66, 67

Предприятие может использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» для равномерного (ежемесячного) включения данных затрат в операционные расходы.

Д97 К66, 67 – проценты начислены.

Д91 К97 – ежемесячно в течение срока обращения облигаций.

Д66, 67 К51 - погашение облигаций, векселей.

При получении займа путем выпуска и размещения заемных обязательств (облигаций, векселей), предприятие может понести дополнительные затраты связанные с:

- оказанием ему юридических услуг;

- осуществлением копировально – множительных работ;

- оплатой налогов, сборов;

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- и другими затратами, связанными с выпуском и размещением заемных обязательств.

Д91 К51 – затраты по выпуску и размещению заемных обязательств.

Или Д76 К51 – затраты по выпуску и размещению заемных обязательств.

Д91 К76 – отнесение затрат равномерно, ежемесячно в течение срока обращения облигаций, векселей.

Аналитический учет ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и заимодавцам. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то сумма превышения отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Д51 К66, 67 – номинальная стоимость,

Д51 К98 – сумма превышения;

И списываются равномерно в течение срока обращения облигаций.

Д98 К91

При расчете налога на прибыль, расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взымаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимыхусловиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска. Существенным отклонением, считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБРФ, увеличенной в 1, 1 раза – при формировании обязательств в рублях и 15% - по кредитам в иностранной валюте (ст.269, гл.25 НКРФ).

Отступное, как способ прекращения обязательств

В целях погашения обязательств по договору займа, при наступлении срока возврата передается имущество в качестве отступного.

Отражение в учете.

У заемщика:

Д51 К66 – получен заем.

Д91 К66 – начислены проценты.

После заключения соглашения об отступном, заем рассматривается как аванс полученный (предоплата).

Д66 К62-2

Д62-2 К68 – НДС с аванса.

Д91 К10 – стоимость материалов.

Д62 К91 – выручка от продажи имущества.

Д91 К68 – НДС.

Д68 К62-2 – восстановление НДС.

Д62-2 К62.

У заимодавца

Д58 К51 – предоставлен заем.

Д76-3 К91 – начислены проценты.

После заключения соглашения об отступном, сумма выданного займа и процентов переводится в категорию аванса выданного.

Д60-2 К58 – сумма займа.

Д60-2 К76 – проценты по займу.

Оприходованы полученные материалы.

Д10 К60

Д19 К60

Д60 К60-2 – расчеты по предоплате.

Д68 К19 – НДС на уменьшение платежа в бюджет.

 

Вопросы для контроля

 

1.Счет учета расчетов с поставщиками, его характеристика.

2. Виды поставок, отражение в учете.

3. Счет учета расчетов с покупателями, его характеристика.

4. Учет расчетов с покупателями и поставщиками по предоплате (авансовыми платежами).

5. Учет расчетов по претензиям.

6. Суммовая разница; отражение в учете суммовых разниц.

7. Курсовая разница; отражение в учете курсовых разниц.

8. Вексель: понятие, виды.

9. Учет простого векселя у векселедателя и векселедержателя.

10. Учет переводного векселя у векселедателя, у векселедержателя и у плательщика.

11. Счет учета расчетов с бюджетом, его характеристика.

12. Отражение в учете начисленных в бюджет налогов.

13. Аналитический учет расчетов с бюджетом.

14. Учет расчетов по НДС.

15.Подотчетное лицо, подотчетная сумма.

16. Первичные документы учета расчетов с подотчетными лицами.

17. Правила признания расходов расходами по командировке.

18. Отражение в учете утвержденных сумм расходов по командировке и расходов на хозяйственные нужды.

19. Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

20. Учет предоставленных работникам займов.

21. Расчет материальной выгоды при предоставлении займов на льготных условиях.

22. Учет расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного организации работниками

23. Кредиты: понятие, виды, порядок учета, отражения в учете процентов по кредитам.

24. Займы: виды, отражение в учете.

25. Заемные обязательства: виды, учет, отражение в учете процентов, дисконта по выданным заемным обязательствам.

26. Затраты, связанные с размещением заемных обязательств; их учет.

 

⇐ Предыдущая15161718192021222324Следующая ⇒

Поделиться: