Учет амортизации и затрат на ремонт основных средств

 

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. По объектам основных средств: жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства амортизация не начисляется.

Амортизация – это перенос стоимости на вновь созданный продукт.

Амортизация начисляется на протяжении всего срока полезного использования основных средств, кроме случаев нахождения их на реконструкции, модернизации, на консервации сроком более трех месяцев. Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается исходя из:

- ожидаемого срока использования;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима и среды эксплуатации;

- нормативно – правовых и других ограничений (например: срок

аренды).

Амортизация по вновь введенным основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию.

По выбывающим основным средствам, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца следующего за месяцем выбытия.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства, которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Установлено четыре способа начисления амортизации:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

 

1. Линейный способ

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

 

А _год = Н _а * ПС (ВС) / 100

 

Н _а =1 / n * 100%

ПС – первоначальная стоимость,

ВС – восстановительная стоимость.

2. Способ уменьшаемого остатка

 

А _год = Н _а * ОС / 100

 

ОС - остаточная стоимость

 

Н _а = 1 / n * К * 100%

 

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

 

А _год = Н _аⁱ * ПС / 100

 

Н _аⁱ = n _i / ∑ n * 100, где

n _I – число лет до конца службы

∑ n – сумма лет полезного использования основных средств

 

4.Способ списания пропорционально объему продукции (работ).

 

А _мес = Н _а * V _ф / 100

 

Н _а = ПС / V _пр * 100%

 

V_{ф –} фактический объем выпуска продукции;

V_пр -прогнозируемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования.

Ежемесячный размер амортизационных отчислений определяется в размере 1/12 годовой суммы амортизации.

Способ начисления амортизации выбирает предприятие самостоятельно по каждой группе основных средств и применяет его в течение всего срока полезного использования.

Учет амортизации осуществляет на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный. Сальдо кредитовое показывает величину накопленной амортизации.

По кредиту счета отражается сумма начисленной за отчетный период амортизации.

По дебету счета отражается сумма амортизации по выбывающим основным средствам.

Д20, 23, 25, 26, 44 К02 – начислена амортизация.

Д02 К01-4 – списана амортизация.

Аналитический учет амортизации основных средств ведется в разработочных таблицах (ведомостях). Расчет сумм начисленной амортизации в отчетном периоде:

 

А _{отч пер} = А _{начис за пред период} + А _{по введ в пред мес} – А _{по выб в пред. мес.}

 

Синтетический учет ведется в журнале ордере 13.

По объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, при исчислении амортизации в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятиях проводят ремонт основных средств: текущий, капитальный.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ.

Первый метод предполагает создание в организации ремонтно-строительной группы (цеха), затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательное производство», т.е. Дт23 Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 « Расчеты по ЕСН» и т.д. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу Дт 20, 44 Кт23. Можно сразу расходы по текущему ремонту отнести на себестоимость без отражения на счете 23 – Дт 20, 43 Кт10, 70.

 

Второй метод предполагает отнесение фактических производственных затрат на расходы будущих периодов. Фактически производственные расходы отражаются проводкой Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт и других счетов. Собранные на 97 счете эти затраты списываются на затраты производства равномерно в течении периода ремонта, т.е. Дт 20 Кт 97.

 

Учет аренды основных средств

 

Аренда – это передача имущества во временное владение и пользование юридическим и физическим лицам на основе договора аренды. В настоящее время в хозяйственной практике различают текущую аренду, финансовую аренду (лизинг) и долгосрочную аренду.

Текущая аренда – аренда без права выкупа взятых в аренду у юридических и физических лиц транспортных средств, оборудования, зданий, предприятия.

Финансовая аренда – лизинг – лизингодатель в соответствии с договором лизинга обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество и передать ему за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Долгосрочная аренда – аренда с правом выкупа имущества, взятого в аренду у юридического или физического лица.

Учет операций аренды имущества ведется на счете 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Счет активно – пассивный.

Отражение в учете операций по аренде зависит от вида аренды.

Текущая аренда

Учет операций у арендодателя. Существует 2 варианта учета имущества сданного в аренду:

1. Операция сдачи в аренду имущества отражается в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства».

Д01-2 К01-1

2. Учет сданного в аренду имущества ведется на балансовом, активном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Д03 К01

Данный вариант учета сдачи имущества в аренду используется, когда в аренду передана значительная доля основных средств или когда имущество используется владельцем исключительно как объект для сдачи в аренду, когда аренда является видом деятельности.

Начисление арендных платежей. Если сдача имущества в аренду является видом деятельности, то начисление арендных платежей отражается в учете

Д62 К90 – начислены арендные платежи

Д90 К68 – НДС с арендных платежей

Д51 К62 – получена арендная плата.

Если сдача в аренду носит эпизодический характер, то начисленные арендные платежи учитываются в составе внереализационных доходов на счете 91-1.

Д76 К91-1 – начислены арендные платежи

Д91 К68 – НДС

Д91 К76 – расходы, которые принимает на себя арендодатель (сдача помещения в аренду – расходы по отоплению, освещению).

Д51 К76 – получены арендные платежи.

Учет сумм начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду.

Д91 К02-2 – аренда не является видом деятельности

Д20 К02-2 – аренда – вид деятельности

Возврат имущества по окончанию срока аренды.

Д01 К03

Или

Д01-1 К01-2

Д02-2 К02-1

Учет операций у арендатора.

Арендатор учет основных средств, взятых в аренду, ведет на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», амортизацию по ним не начисляет.

В соответствии с договором аренды производит начисление и перечисление арендных платежей.

Если основные средства используются в основной деятельности

Д20, 26, 44 К76 – начислена арендная плата.

Д19 К76 – НДС

Д76 К51 – перечислена арендная плата.

Д68 К19 – списан НДС на уменьшение платежей в бюджет.

Если во время аренды арендатор производит улучшение арендованных основных средств (неотделимое) с согласия арендодателя, то данные операции отражаются в учете.

Д08 К10, 69, 70, 76 – затраты по реконструкции.

Д76 К08 – задолженность арендодателя

Д51 К76 – оплата.

Без согласия арендодателя

Д08 К10, 69, 70, 76 – затраты на реконструкцию (модернизацию) объекта

Д01 К08 – принят в эксплуатацию.

Д20, 26, К02 – начисление амортизации по данному объекту.

Возврат имущества.

К001

При аренде объектов недвижимости сроком более года обязательна государственная регистрация договора аренды.

Учет затрат на капитальный ремонт арендованных основных средств за счет средств арендодателя.

Д23, 20 К10, 69, 70, 76 – учет затрат на ремонт

Д90-2 К23, 20 – списание затрат

Д62 К90-1 –выручка от реализации работ.

Д90-3 К68 – НДС

Возмещение затрат на ремонт за счет уменьшение арендных платежей

Д23, 20 К10, 69, 70

Д90 К23, 20

Д62 К90 – 1- выручка от реализации работ.

Д90 К68 – НДС

Д20, 26, 44 К76 – начислена арендная плата.

Д19 К76 - НДС

Д76 К62

Д68 К19 – списан НДС

Лизинг

. Основными видами лизинга являются: финансовый, возвратный и оперативный.

Финансовый лизинг – передача имущества на срок равный или превышающий срок амортизации данного имущества. Права собственности на данное имущество могут переходить к лизингополучателю (согласно договору) только после выплаты полной суммы.

Возвратный лизинг – организация, владеющая имуществом, продает право собственности на это имущество другой фирме и одновременно оформляет договор о его аренде на определенный срок с выполнением некоторых условий. Фирмой, предоставляющей капитал, может быть страховая компания, банк, специализированная лизинговая компания.

Оперативный лизинг – передача во временное пользование, владение имущества, без перехода права собственности на него к лизингополучателю.

При данном лизинге расходы лизингодателя, связанные с приобретением объекта лизинга, не покрываются лизинговыми платежами в течение одного лизингового договора.

В соответствии с ГК РФ объектом лизинга не могут быть земельные участки и др. природные объекты.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя, как определенно в лизинговом договоре.

Учетная политика лизингодателя и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового имущества на балансе, а также лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

В состав лизинговых платежей включаются: суммы, возмещающие стоимость лизингового имущества; суммы, выплачиваемые лизингодателем за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества; суммы, выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; суммы комиссионного вознаграждения лизингодателю и иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.

По договору лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом ускорения не выше трех. Данное решение должно быть зафиксировано в учетной политике с уведомлением налоговых органов. Договором может предусматриваться выкуп лизингового имущества. Переоценка лизингового имущества возложена на собственника лизингового имущества.

Учет лизинга у лизингодателя. Имущество учитывается на балансе лизингодателя.

1. Приобретение лизингового имущества

Д08-4 К60

Д19 К60 - НДС

2. Оприходование лизингового имущества

Д03-1 К08-4

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Субсчет 1 – имущество для сдачи в аренду

3. Передача в аренду

Д03-2 К03-1

Субсчет 2 – имущество для сдачи в аренду, переданное в аренду

4. Начисление амортизации

Д20 К02-2

5. Начисление лизинговых платежей

Д62 К90-1

Д90-3 К68 - НДС

6. Поступление платежей

Д51 К62

7. Возврат имущества

Д03-1 К03-2

Д02-2 К02

Учет лизинга у лизингополучателя

1. Поступление имущества отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»

Д001

2. Начисление лизинговых платежей

Д25, 26 К76

Д19 К76 - НДС

3. Перечисление лизинговых платежей

Д76 К51

Д68 К19 - списан НДС на уменьшение платежей в бюджет.

4. Возврат имущества по окончании срока договора

К001

Долгосрочная аренда

Учет операции долгосрочной аренды основных средств у арендодателя.

1. Снятие с учета (с баланса) основных средств, переданных в аренду

Д01-3 К01 – первоначальная (восстановительная) стоимость.

Д02 К01-3 - амортизация

Д91-2 К01-3 – остаточная стоимость

2. Передача в аренду

Д76 К91-1 – сумма задолженности арендатора, согласно договора

Д91-2 К68 (76) – НДС с арендных платежей

Д91-2 К98 – разница между суммой арендных платежей и остаточной стоимостью основных средств.

Д011 – стоимость основных средств, сданных в аренду.

3. Получение арендной платы.

Д51 К76

Д98 К91-1 – списание части доходов будущих периодов в доходы текущего периода.

Учет операций долгосрочной аренды у арендатора:

1. Оприходованы основные средства, взятые в аренду

Д08 К76 – договорная стоимость основных средств

Д19-4 К76 - НДС

2. Передача арендованных основных средств в эксплуатацию

Д03 К08

3. Начисление амортизации по арендованным основным средствам.

Д25, 26, 44 К02-2

4. Расходы на ремонт, содержание арендованных основных средств.

Д25, 26, 44 К70, 69, 10

5. Начислена арендная плата

Д25, 26, 44 К76

Д19-5 К76 - НДС

6. Перечислена арендная плата

Д76 К51

7. Возмещение НДС из бюджета

Д68 К19-5

По окончании срока аренды (полной оплаты)

Д01 К03

Д02-2 К02

Д68 К19-4 – возмещение НДС из бюджета.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» предприятие должно проводить инвентаризацию основных средств:

Плановая инвентаризация – не реже 1 раза в три года.

Внеплановая инвентаризация – при смене МОЛ, при стихийных бедствиях, при хищениях.

Инвентаризация проводится комиссией, утвержденной руководителем предприятия. Во время инвентаризации составляется инвентаризационная опись основных средств. При обнаружении расхождения фактических данных с данными учета, составляется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов».

По результатам инвентаризации составляется акт о результатах инвентаризации, который утверждается руководителем предприятия. Отражение в учете результата инвентаризации:

Излишек оприходуется по рыночной стоимости.

Д01 К91-1

Недостача

Д01-3 К01 – первоначальная, восстановительная стоимость.

Д02 К01-3 – амортизация.

Д94 К01-3 – остаточная стоимость.

 

⇐ Предыдущая17181920212223242526Следующая ⇒

Поделиться: