Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

Одним из источников хозяйственной деятельности предприятия – первоначальным источником – является уставный капитал,

порядок формирования которого зависит от организационно – правовой формы предприятия. В акционерных обществах уставный капитал формируется путем эмиссий акций. В обществах с ограниченной ответственностью, в совместных предприятиях – путем долевых вкладов учредителей.

Уставный фонд государственных (муниципальных) предприятий формируется за счет бюджетных средств или средств других государственных предприятий. Учет движения уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал», счет пассивный, фондовый.

По дебету счета отражается уменьшение уставного капитала.По кредиту счета отражается величина зарегистрированного уставного капитала, увеличение уставного капитала. Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала.

Основанием для отражения операций по счету 80 являются зарегистрированные учредительные документы; протоколы собрания учредителей. После регистрации учредительных документов на сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись

Д75-1 К80 – открытие вступительного баланса

Счет 75 «Расчеты с учредителями»- активный, имеет два субсчета.

1-й субсчет – расчеты по вкладам в уставный капитал; субсчет – активный.

2-й субсчет – расчеты по выплате дохода; субсчет – пассивный.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (акционеру) в карточках или ведомостях (ведомость № 7).

Взносы учредителей (акционеров) могут быть: основными средствами,

нематериальными активами, денежными средствами и другим имуществом.

Д07, 08 К75-1 – вклад основными средствами.

Д04 К75-1 –вклад нематериальными активами.

Д50, 51, 52 К75-1 – вклад денежными средствами.

Д58 К75-1 – вклад ценными бумагами.

Д10 К75-1 – вклад материалами.

Взносы учредителей оприходуются по договорной стоимости на основании первичных документов:

- актов - приемки основных средств, нематериальных активов;

- платежных поручений, приходно- кассовых ордеров.

- фактуры (счета – фактуры).

На субсчете 2 «Расчеты по выплате дохода» учитываются расчеты с учредителями (акционерами) по доходам.

По кредиту счета отражается начисление дивидендов, дохода.

По дебету счета отражается выплата, перечисление дохода, начисленный налог на доходы (обязанность удержать налог, возложено на предприятие выплачивающее доход).

Д84 К75-2 - начислены дивиденды

Д75-2 К68 – удержан налог на доходы

Налог удерживается при каждой выплате дивидендов.

У юридического лица и физического лица по ставке 9%.

Д75-2 К50 – выплачены дивиденды

Д75-2 К51 – перечислены дивиденды.

Если учредитель - работник предприятия

Д75-2 К70 – начислены дивиденды.

Синтетический учет по счету 75 ведется в журнале ордере 8.

В ходе функционирования предприятия изменение уставного капитала (увеличение или уменьшение) осуществляется, только по решению учредителей (протокол собрания акционеров, учредителей).

Д75-1 К80 – дополнительная эмиссия акций (вклады учредителей)

Д66 (67) К80 – увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.

Увеличение уставного капитала за счет средств предприятия:

1. за счет нераспределенной прибыли

Д84 К80

2.за счет средств добавочного капитала

Д83 К80

При данном способе увеличения уставного капитала не изменяется доля вклада его акционеров (учредителей), но происходит увеличение или номинала акций, или их количества. При увеличении уставного капитала за счет средств предприятия (общества), суммы увеличения стоимостной доли участника (номинальной стоимости акций), не подлежат налогообложению налогом на доходы с 1.01.2002 (п16 ст.251, гл.25 НКРФ), они относятся на финансовые результаты и отражаются в учете акционера (учредителя) проводкой

Д58 К91

При увеличении уставного капитала за счет средств предприятия по существующему законодательству (закон об АО) сумма, на которую может увеличиваться уставной капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного капитала

Уменьшение уставного капиталавозможно:

- при выходе учредителя

Д80 К75-1

- если по окончании финансового года (кроме первого) стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, то АО и ООО, обязаны объявить об уменьшении уставного капитала и провести перерегистрацию учредительных документов.

Д80 К84

(не учитывается при расчете налогооблагаемой базы с 1.01.2002г. п.18 ст.251, гл.25 НКРФ).

Если вклад учредителя (акционера) осуществляется в иностранной валюте, то курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Д75-1 К83 – положительная курсовая разница.

Д83 К75-1 – отрицательная курсовая разница.

Предприятие имеет право выкупать собственные акции у своих акционеров (доли в уставном капитале). Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров, предприятие использует счет 81 «Собственные акции (доли)».

Д81 К50, 51, 52 – в сумме фактических затрат.

В течение одного года, со дня перехода прав на акции обществу, общество должно решить направления их использования: распределение либо продажа акционерам, либо продажа (передача) третьим лицам, либо их аннулирование.

Аннулирование

Д80 К81 – по номинальной стоимости.

Д91 К81 – разница между затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью.

Аналитический и синтетический учес по счету 80 ведется в журнале -ордере 13.

 

Учет добавочного капитала

 

Под добавочным капиталом организации понимается часть его собственного капитала, которая показывает общую собственность всех участников предприятия. Учет добавочного капитала ведется на счет 83 «Добавочный капитал»; счет – пассивный.

По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала (источники формирования).

По дебету счета отражается уменьшение добавочного капитала.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

- суммы дооценки объектов основных средств

Д01 К83

- суммы уценки амортизации основных средств

Д02 К83

- суммы эмиссионного дохода.

Эмиссионный доход – это разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами и номинальной стоимостью акций при первичном их размещении. Эмиссионный доход может формироваться только у акционерного общества.

- курсовые разницы – положительные, в случаях взноса в уставный капитал иностранной валютой.

Д75-1 К83

Снижение величины добавочного капитала возможно:

- в связи с уценкой основных средств

Д83 К01

- дооценкой амортизации при переоценке основных средств Д83 К02

- при списании, выбытии основных средств; сумма дооценки по ним переносится в нераспределенную прибыль организации

Д83 К84

- в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала

Д83 К80

- при распределении сумм между учредителями

Д83 К75-2

Аналитический учет по счету 83 должен вестись по источникам формирования добавочного капитала и направлениям его использования в ведомостях.

Учет резервного капитала

В соответствии с существующим законодательством (Закон об акционерном обществе) акционерные общества должны формировать резервный капитал. Величина резервного капитала не должна быть меньше 5% величины уставного капитала. Формирование резервного капитала может быть предусмотрено учредительными документами общества с ограниченной ответственностью.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, для погашения облигаций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей. Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал», счет – пассивный.

По кредиту счета отражается формирование, пополнение резервного капитала.

По дебету счета отражается использование средств резервного капитала.

Источником формирования, пополнения резервного капитала является нераспределенная прибыль (чистая)

Д84 К82 – формирование резервного капитала.

Д82 К84 – покрытие убытка.

Д82 К66, 67 – погашение собственных облигаций.

 

Учет фондов и резервов

В связи с отменой положения № 34-нп.72( по созданию резервов) следует руководствоваться ПбУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства условные активы».

Создание резерва сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерском учёте не является элементом учётной политики.

Будет резервироваться любая сомнительная дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.Данный резерв является оценочным к дебиторской задолженности, а не самостоятельным объектом учёта.

Если предприятие формирует резервы по сомнительным долгам, то вся информация по формированию и использованию данного резерва обобщается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Счет пассивный.

По кредиту счета отражается формирование резерва.

По дебету счета отражается использование средств резерва.

Формирование данного резерва производится равномерно в течение отчетного периода (налогового- квартал)

Д91-2 К63 – формирование резерва.

Д63 К62 - списание сомнительной задолженности.

 

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед предприятием покупателя, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено, в следствии невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав прочих расходов.

 

Если предприятие осуществляет финансовые вложения в ценные бумаги, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, то при устойчивом существенном снижении их стоимости, предприятие должно формировать резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв формируется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких вложений. Резерв образуется за счет финансовых результатов ( прочие расходы). Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату, учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость изменялась в сторону уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год, по состоянию на 31 декабря отчетного года. Учет данного резерва ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; счет - пассивный.

По кредиту счета отражается формирование резерва.

По дебету счета отражается списание созданного резерва

Д91-2 К59

Д59 К91-1

При выбытии данных финансовых вложений или повышения их расчетной стоимости, сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты. Аналитический учет ведется по каждому резерву.

Предприятия имеют право формировать «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Данные резервы формируются, если МПЗ морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, или снизилась текущая рыночная цена. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей ведется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; счет – пассивный.

По кредиту счета отражается образование резерва.

По дебету счета отражается списание резерва.

Резерв формируется за счет финансового результата на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ.

Д91-2 К14 – формирование резерва

Д14 К91-1 – списание резерва.

Формирование резерва осуществляется в конце отчетного периода. В начале следующего периода суммы созданного резерва списываются на финансовый результат. Аналитический учет должен вестись по каждому резерву.

Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей позволяет отражать в бухгалтерском балансе на конец отчетного года остатки материалов, готовой продукции, товаров по текущей рыночной стоимости.

 

Вопросы для контроля

1.Уставный капитал. Порядок формирования.

2.Источники увеличения уставного капитала, причины уменьшения.

3.Отражение в учете операции увеличения, уменьшения уставного капитала.

4.Резервный капитал: назначение, порядок формирования; отражение в учете формирования, расходование резервного капитала.

5.Добавочный капитал: источники формирования, причины уменьшения; отражение в учете.

6.Учет расчетов с учредителями: по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов.

7.Резервы организации: виды, счета учета.

 

8.Учет резервов по сомнительным долгам: порядок формирования и расходования данного резерва; отражение в учете.

9. Учет резервов под обесценение финансовых вложений.

10. Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

 

⇐ Предыдущая26272829303132333435Следующая ⇒

Поделиться: