Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Основные виды и классификация субъектов налогового права Российской Федерации



Основные виды и классификация субъектов налогового права Российской Федерации

(НК в ред. 30.01.2017)

 

Изучение системы субъектов налогового права, клас­сификация субъектов данной отрасли должны иметь мес­то на основе анализа и обобщения действующих норм на­логового права.

Известно, что законодательство о нало­гах и сборах не использует категорию " субъект налогового права" и соответственно не решает вопросов деления субъектов налогового права на виды. Однако ряд налого­вых норм имеет непосредственное отношение к рассмат­риваемой проблеме. Например, ст. 9 НК РФ перечисляет возможных участников отношений, регулируемых законо­дательством о налогах и сборах. Кроме этого, разделы второй и третий НК РФ в значительной своей части по­священы данному вопросу.

Статья 9 НК РФ закрепляет, что в налоговых отно­шениях участвуют следующие лица:

1) организации и фи­зические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов и плательщиками страховых взносов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами,

3) ФНС РФ и его территориальные подразделения (налоговые органы);

4) ФТС РФ и его подразде­ления (таможенные органы);

 

Все нижестоящие пункты утратили силу с 1 января 2007 года.

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местно­го самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сбо­ров (сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финан­сов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций кра­ев, областей городов Москвы и Санкт-Петербурга, авто­номной области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;

7) органы государственных внебюджетных фондов;

8) федеральная служба налоговой полиции РФ и ее тер­риториальные подразделения.

Прежде чем перейти к основным вопросам, рассмат­риваемым в настоящем параграфе, хотелось бы обратить внимание на ряд недостатков, имеющихся , с нашей точки зрения, в принятой редакции ст. 9 НК РФ .

Представляется очевидным, что содержащийся в назван­ной статье перечень участников налоговых отношений не является полным. В число участников, например, не вклю­чены представительные органы власти РФ. В данной час­ти ст. 9 НК РФ фактически вступает в противоречие со ст. 2 НК РФ. Часть первая ст. 2 НК РФ прямо указывает, что законодательство о налогах и сборах регулирует вла­стные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ. Очевидно, что основными участни­ками отношений по установлению и введению налогов и сборов являются представительные органы власти. Ска­занное дополнительно подтверждают п. 1, 3—5 ст. 1, п. 5 ст. 3, п. 2—4 ст. 12 НК РФ.

Также не включены в перечень участников финансовые органы (Минфин) и некоторые другие.

С учетом проанализированных положений НК РФ перейдем к определению основных видов субъектов нало­гового права.

В юридической литературе по общей тео­рии права принято подразделять всех субъектов права на три основные группы:

Индивиды;

Организации;

3) об­щественные (общественно-территориальные) образования (Алексеев С. С. Указ. соч. Т. 2. С. 147.)

Однако деление на виды субъектов налогового права вы­шеуказанным образом не отражает в полной мере специ­фику круга субъектов налогового права и особенности со­держания правосубъектности различных участников на­логовых отношений.

Мы предлагаем разделить субъектов налогового права на основе целого комплекса признаков и свойств, выделив следующие виды субъектов:

1) физи­ческие лица (граждане, иностранные граждане, лица без гражданства);

2) организации (все известные российскому праву виды юридических лиц) ;

3) общественно-территориальные об­разования (РФ, субъекты РФ, муниципальные образова­ния) в лице государственных (муни­ципальных) органов.

Далее необходимо выявить, является ли данный пе­речень видов субъектов налогового права полным и исчерпывающим, верен ли он. Для этого рассмотрим не­сколько точек зрения по этому вопросу, высказанных в юридической литературе.

1. Н. И. Химичева отмечает: "... в налоговых правоотно­шениях участвуют: налогоплательщики, органы федеральной налоговой службы и кредитные органы — бан­ки , которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носи­телями юридических прав и обязанностей в данных отно­шениях, т.е. субъектами налогового права" ( Финансовое право / Отв. ред. Химичева Н. И. М., 1995. С. 241; . Химичева Н. И.. Налоговое право. М., 1997. С. 58.)

Полагаем, что сформированный ученым перечень субъектов налого­вого права не является исчерпывающим и имеет некото­рые другие недостатки.

Определение налогоплательщика как субъекта налогового права нельзя признать точным. Субъектами налогового права все-таки являются гражда­не и организации.

Категория же " налогоплательщик " (субъект налога) в узком смысле определяет одну из сто­рон в налоговом правоотношении по конкретному налогу .

В широком смысле под налогоплательщиком можно пони­мать участника определенного рода правоотношений, свя­занных с исчислением и внесением налогового платежа в бюджет (внебюджетный фонд).

Поэтому права М.В. Карасева, которая пишет: "... стороны в налоговом правоотноше­нии строго определены. Обязанную сторону правоотноше­ния представляют различные субъекты, объединенные под названием " налогоплательщики". В этом отношении поня­тие " налогоплательщик" сопоставимо с такими гражданско-правовыми понятиями, как " должник", " кредитор", -поскольку и то и другое " не выражает ничего больше, кроме определенной юридической позиции субъектов обя­зательственных правоотношений" (Карасева М. В. Проект НК РФ и новые явления в праве // Хозяйство и право. 1997. № 4. С. 78—79.).

2. Показательна точка зрения по вопросу деления субъек­тов налогового права на виды, высказанная М. Ю. Орло­вым . Он предлагает понимать под субъектами налогового права " юридических или физических лиц (а также некорпорированные объединения), которые могут быть участ­никами отношений, регулируемых налоговым правом " (Орлов М. Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Дисс. канд. юрид. наук. М., 1996. С. 121—124.). Полагаем, несовершенство данного перечня налоговых правосубъектов обусловлено попыткой решить проблему путем использования исключительно гражданско-правового категориального аппарата. Понятие " юридическое лицо", бесспорно, необходимо использовать в науке на­логового права. Но исходя из специфики налоговых отно­шений и юридического положения их субъектов, думает­ся, что указанная категория должна рассматриваться лишь в качестве вспомогательной . Ц. А. Ямпольская заявляла категорично: "...понятие юридичес­кого и неюридического лица для административного права, как и для некоторых других отраслей права, не имеет... никакого значения " (см.: Ямпольская Ц. А. Указ. соч. С. 112—113).). Исторически конструкция " юридическое лицо" возникла и развивалась как персони­фикация обособленных имущественных интересов товаро­владельцев, выступающих в имущественном обороте (Братусъ С. Н. Субъекты гражданского права. С. 143.). Ниже мы постараемся показать, что сама экономическая природа и юридическое опосредование имущественных отношений в гражданском и налоговом праве различны . Поэтому наличие налоговой правосубъектности у той или иной организации во многих случаях не следует связы­вать с наличием у нее прав юридического лица.

Другим недостаткомуказанной позиции (являющим­ся следствием первого) считаем то, что М.Ю. Орлов, ис­пользуя понятие юридического лица, фактически объе­диняет в нем организации, являющиеся частными субъек­тами права, и государственные (муниципальные) органы, участвующие в налогово-правовых отношениях. Естествен­но, что при этом остается незаметной специфика круга субъектов налогового права.

Распространено мнение, что деление юридических лиц на публичные и частные, с точки зрения гражданско-правовых последствий, является бес­плодным. В тех случаях, когда государство и публичные установления выступают в качестве субъектов имуществен­ных прав и обязанностей, они действуют как юридические лица гражданского права (Братусъ С. Н. Юридические лица в советском гражданском пра­ве. М., 1947. С.63.). Но в налоговых отношениях частно- или публично-правовая природа лица в корне оп­ределяет его юридическое положение.Сказанное являет­ся, по нашему мнению, второй причиной того, почему попытки осуществить классификацию налоговых правосубъектов, используя лишь гражданско-правовые конст­рукции, обречены на неудачу.

Приведенные выше критические замечания демон­стрируют некоторые иные мнения, имеющиеся в юриди­ческой науке по изучаемой проблеме, а также объясня­ют, почему мы считаем возможным предложить иной ва­риант ее (проблемы) решения.

 

А). Представительных органов.

Б). Исполнительных органов:

- Правительства

- ФНС

- ФТС

- Минфина (финансовых органов)

- сборщики налогов

- лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога (земельный, транспортный, налог на имущество).

- лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов (Нотариусы, органы ЗАГС и др.)

В.) Правоохранительных органов:

- следственных органов;

- органов внутренних дел.

2) Организации:

- налогоплательщики;

- плательщики сборов;

- плательщики страховых взносов;

- налоговые агенты;

- банки;

- лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля.

 

 

3). Физи­ческие лица (граждане, иностранные граждане, лица без гражданства);

- налогоплательщики;

- плательщики сборов;

- плательщики страховых взносов;

- налоговые агенты;

- лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица);

- лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения (нотариусы);

- лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов (Нотариусы, органы ЗАГС и др.).

II. Факультативные участники:

 

- банки;

- сборщики налогов;

- лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица);

- лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения (нотариусы);

- лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов (Нотариусы, органы ЗАГС);

- лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля (Банки).

 

I. Права налоговых органов

Однако, ФНС утверждает:

- формы и форматы документов (включая используемых для электронного документооборота) используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- порядок заполнения форм таких документов;

- порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика.

2. Права налоговых органов в сфере определения статуса лиц и характера их деятельности

В соответствии со ст. 45 НК РФ взыскание налога за счёт денежных средств налогоплательщика на счетах в банке не производится, если налоговые органы изменяют юри­дическую квалификацию статуса и характера деятельности нало­гоплательщика. Налоговые органы имеют право обратиться в суд, например, с требованием о признании лиц, заключивших ту или иную сделку, взаимозависимыми лицами, и осуществить в после­дующем в отношении таких лиц контроль за правильностью при­менения цен по сделке между ними.

Кроме того, налоговые органы имеют право потребовать от фи­зического лица, подлежащего государственной регистрации в ка­честве индивидуального предпринимателя в соответствии с граж­данским законодательством, соблюдения порядка уплаты налога, установленного для предпринимателей (см. ст. 11 НК РФ).

3. Права налоговых органов в сфере исполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами обязанности по уплате налогов и сборов

Налоговые органы имеют право взыскивать за счёт денежных средств налогоплательщиков, плательщиков сборов и страховых взносов организаций и предпринимателей на счетах в банке недоимки по налогам, сборам, взносам суммы пеней, штрафов, процентов ( с 01.01.2010 г.) связано с уведомительным порядком возмещения НДС. Это не санкция, а проценты, которые выплачиваются налогоплательщику в связи с несвоевременным возмещением НДС) в случае неисполнения обязанности по уплате нало­гов, сборов, взносов в добровольном порядке. Указанное право осущест­вляется путем принятия решения о взыскании, которое должно быть подписано руководителем или заместителем налогового ор­гана. Для физических лиц такое взыскание не применяется – только в судебном порядке.

В случае невозможности взыскания за счёт денежных средств плательщика на счетах в банке сумм налога, сбора или пеней, налоговые органы впра­ве обратить взыскание на имущество указанных лиц в порядке, установленном ст. 47-48 НК РФ.

Налоговые органы приобретают также права при применении способов обеспечения исполнения налоговой обязанности в силу заключаемых ими в установленном порядке договоров залога (права залогодержателя) (ст. 73 НК РФ), договоров поручительст­ва (ст. 74 НК РФ), право на приостановление операций по счетам (ст. 76 НК РФ), право на произведение ареста имущества (ст. 77 НК РФ).

При обнаружении фактов излишней переплаты сумм налогов, сборов, взносов или пеней налоговые органы вправе направить налогопла­тельщику предложение о проведении совместной сверки упла­ченных сумм. Кроме того, при наличии недоимки у налогопла­тельщика, плательщика сборов и страховых взносов, налоговые органы имеют право самостоятельно, без письменного заявления налогоплательщика, плательщика сборов и страховых взносов произвести зачет излишне уплаченных сумм в счет имеющейся у лица недоимки. (глава 11 НК)

К ответственности

 

Налоговые органы имеют право требовать устранения выяв­ленных нарушений налогового законодательства и привлекать лиц, совершивших налоговые правонарушения или нарушения налогового законодательства, к ответственности, установленной Налоговым кодексом, либо за совершение административных пра­вонарушений привлекать к ответственности, установленной адми­нистративным законодательством.

При осуществлении производ­ства по делу о налоговом правонарушении или нарушении нало­гового законодательства налоговые органы также имеют ряд прав, например, право на рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствие налогоплательщика, плательщика сборов и страховых взносов, если последний был извещен надлежащим образом.

 

Помимо основной обязанности налогоплательщика - уплачивать установленные законом налоги - существуют и иные, призванные обеспечить налоговым органам возможность осуществлять контроль за правильностью и полнотой их уплаты (ст.23 НК РФ).

I. Налогоплательщики (организации, предприниматели, физические лица) обязаны, если такая обязанность предусмотрена НК РФ:

1. встать на учет в органах ФНС РФ

2. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

3. представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчёты) по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

4. представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

5. в течение четырёх лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций и предпринимателей - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги, сборы, взносы;

6. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7. нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

+ с 01 апреля 2015 года:

Обязаны уведомлять налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства физического лица):

1) о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов) - в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления;

2) об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый такой структурой (включая случаи, когда налогоплательщик выступает учредителем такой структуры или лицом, имеющим фактическое право на доход (прибыль) такой структуры в случае его распределения) - в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления;

3) о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами - в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

II. Организации и индивидуальные предприниматели дополнительно обязанны сообщать (представлять) (письменно или по телекоммуникационным каналам связи) в соответствующий налоговый орган:

 

а) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств - в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) такого права;

Указанные выше обязанности утратили силу в соответствии с Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ

б) сведения о своем участии в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) в случае, если доля прямого участия превышает 10 процентов, - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

в) сведения обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о них:

- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

г) сведения обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации которые закрываются этой организацией:

- в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

- в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

д).представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

е) представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет.

 

+ с 01 апреля 2015 года:

 

Иностранные организации, а также иностранные структуры без образования юридического лица, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объекта недвижимого имущества сведения об участниках этой иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица - сведения о ее учредителях, бенефициарах и управляющих ).

При наличии у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) нескольких объектов имущества, сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения одного из объектов имущества по выбору этого лица.

 

III. Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, дополнительно, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в любой налоговый орган (не обязательно по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств) в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сообщение о наличии объекта налогообложения не представляется в налоговый орган в случаях, если физическое лицо получало налоговое уведомление об уплате налога в отношении этого объекта или если не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы.

Физлица уплачивают транспортный и земельный налог (за исключением налога с земельных участков, используемых или предназначенных для использования в предпринимательской деятельности), а также налог на имущество на основании присланных налоговым органом уведомлений (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ). Сведения об объектах налогообложения, принадлежащих физлицам, инспекция получает в порядке межведомственного взаимодействия (п. 4 ст. 85 НК РФ). Однако на практике нередко возникают ситуации, когда в налоговый орган своевременно не поступает информация о приобретении физлицами в собственность транспортных средств или объектов недвижимости (в отношении земельных участков - также о регистрации права пожизненного наследуемого владения). В связи с этим налоговые уведомления не направляются и налоги не уплачиваются.

С 1 января 2015 г. введена новая обязанность физлиц - сообщать в инспекцию об объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество в случае, если за весь период владения упомянутой недвижимостью или транспортным средством налогоплательщик не получал уведомлений и не платил налоги (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). В абз. 3 п. 2.1 ст. 23 НК РФ предусмотрено два исключения: сообщение в инспекцию направлять не нужно, если физлицо получало налоговое уведомление по указанным объектам либо данному лицу предоставлена льгота в виде освобождения от уплаты налога.

Помимо сообщения о наличии объектов налогообложения физлицо должно представить в налоговый орган правоустанавливающие (правоудостоверяющие) документы и (или) документы, подтверждающие госрегистрацию транспортных средств. Эти сведения необходимо направить однократно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налогоплательщики - физлица, которые не получали уведомление об уплате налога в отношении объектов недвижимости, земельных участков или транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности (в отношении земельных участков - также на праве пожизненного наследуемого владения), должны до 31 декабря 2015 г. представить в инспекцию соответствующее сообщение и подтверждающие документы. Начисление транспортного, земельного налогов или налога на имущество начинается с 2015 г. независимо от того, как долго физлицо владело данным транспортным средством, объектом недвижимости или земельным участком (абз. 4 п. 2 ст. 52 НК РФ).

В дальнейшем представлять сообщения и упомянутые документы необходимо будет тем лицам, которые не получили уведомление по объектам, приобретенным в 2015 и последующих годах (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). Если описанная ситуация возникнет до 1 января 2017 г., налог также будет начислен начиная с периода направления сообщения в инспекцию (абз. 4 п. 2 ст. 52 НК РФ, ч. 5 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ).

Если сообщение будет направлено после 01.01.2017 г. данная льгота отменяется, поэтому при получении сообщения об объектах налогообложения инспекция направит уведомление об уплате налога за три предшествующих календарных года, но не ранее момента возникновения права на объект (ч. 5 ст. 7 Закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ; Информация ФНС России).

Как указывалось выше, согласно п. 2.1 ст. 23 НК РФ сообщение необходимо представить до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговом периодом, другими словами, не позднее 30 декабря года, следующего за годом приобретения объекта. Следует обратить внимание: налогоплательщик может не дожидаться последнего дня указанного срока. С учетом п. 6 ст. 6.1, п. 2.1 ст. 23, п. 2 ст. 52, абз. 3 п. 1 ст. 363, абз. 3 п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ можно предположить, что налогоплательщик вправе представить сообщение, если не получит уведомление за 30 рабочих дней до 1 октября года, следующего за годом приобретения объекта.

Данный вывод основан на том, что возникновение обязанности представить сообщение обусловлено фактом неполучения налогового уведомления (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ не установлено, когда именно налогоплательщик должен получить уведомление, однако эту дату можно определить, исходя из системного толкования положений Налогового кодекса РФ. В абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ предусмотрен срок, в который инспекция должна направить соответствующее уведомление налогоплательщику, - не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В соответствии с Письмом ФНС России от 22.03.2013 N БС-4-11/4992 уведомление должно быть направлено не за 30, а за 36 рабочих дней, чтобы налогоплательщик получил его именно за 30 дней до срока уплаты налога. Несмотря на то что данное Письмо касается направления налоговых уведомлений в 2013 г., выводами о сроке получения уведомления налогоплательщиком, на наш взгляд, можно руководствоваться и в последующих налоговых периодах.

За несообщение или несвоевременное сообщение указанных сведений установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога по соответствующему объекту (п. 3 ст. 129.1 НК РФ). Однако данная норма вступит в силу только с 1 января 2017 г. (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ). Необходимо обратить внимание на образовавшуюся коллизию: в п. 1 ст. 126 НК РФ, в частности, установлена ответственность налогоплательщика за неисполнение в срок обязанности по представлению документов или сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ или иными актами налогового законодательства. В этом случае взыскивается штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Исключение составляет неподача в срок декларации или уведомления о контролируемых сделках, т.е. правонарушения, состав которых предусмотрен ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ. Следовательно, если физлицо не представит документов о наличии у него транспортного средства, объекта недвижимости или земельного участка, признаваемых объектами налогообложения, действия указанного лица образуют состав правонарушения, предусмотренного как п. 1 ст. 126 НК РФ, так и п. 3 ст. 129.1 НК РФ. Возможно, до вступления в силу последнего, т.е. до 1 января 2017 г., эта коллизия будет устранена законодателем.

 

Представительство в налоговых отношениях

 

Налогоплательщик, плательщик сборов, страховых взносов может участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя. Законными представителями физических лиц, согласно п.2 ст.27 НК РФ, признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Законными представителями организаций являются лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов. Очевидно, что представительство, основанное на уставах или иных учредительных документах, можно называть законным также с очень большой натяжкой.

Уполномоченным представителем признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками налоговых отношений (ст.29 НК РФ). Указанную норму следует применять с поправкой на упомянутые положения Налогового кодекса о законном представительстве. Лицо, уполномоченное учредительными документами, в соответствии с НК РФ признается не уполномоченным, а законным представителем организации. Данный вопрос имеет принципиальное значение, так как, согласно ст.28 НК РФ, действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых отношениях, признаются действиями (бездействием) самой организации.

Уполномоченными представителями налогоплательщика не могут быть должностные лица налоговых и таможенных органов, судьи, следователи и прокуроры (п.2 ст.29 НК РФ). Однако текст Кодекса позволяет предположить, что если представительство, основанное на положениях учредительных документов, является законным, то указанные лица все-таки могут быть представителями организаций в налоговых отношениях.

 

Налоговые агенты

 

От представителей налогоплательщиков следует отличать налоговых агентов - лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию из средств, подлежащих выплате налогоплательщику и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налоговые агенты - новое название давно существующей категории участников налоговых правоотношений. Предприятия (учреждения, организации) выполняют функции налоговых агентов при исчислении, удержании и перечислении подоходного налога по отношению к физическим лицам, налога на доходы - к иностранным юридическим лицам и т.д.

Банки

 

Банки, хотя и не названы в Кодексе в числе участников налоговых правоотношений, выполняют в этих отношениях немаловажную функцию. Соответствующие обязанности банков закреплены в ст.60.

 

а) Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов, сборов, страховых взносов (Статья 60 НК.)

Банки обязаны исполнять поручение плательщика на перечисление налога, сбора, страхового взноса в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (далее в настоящей статье - поручение налогоплательщика), а также поручение налогового органа на перечисление недоимки, пени, штрафа в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящей статье - поручение налогового органа) за счет денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора, страхового взноса или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Поручение плательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

При предъявлении физическим лицом поручения на перечисление налога в обособленное подразделение банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета), общий срок, установленный для исполнения банком поручения налогоплательщика, продлевается в установленном порядке на время доставки такого поручения организацией федеральной почтовой связи в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет), но не более чем на пять операционных дней.

Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Правила, установленные выше применяются также в отношении обязанности банков по исполнению поручений налоговых агентов, и распространяются на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сборов, пеней и штрафов.


Поделиться:



Последнее изменение этой страницы: 2017-05-05; Просмотров: 457; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.097 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь