Тема урока: «Учет арендных и лизинговых операций»

 

Виды аренды основных средств.

Многие вновь создаваемые фирмы частоне имеют финансовой возможности для приобретения зданий, машин, оборудования, транспортных средств.

Временное затруднение удается преодолеть за счет получения в аренду объектов основных средств. В результате арендных отношений одна сторона обязуется предоставить другой какое-либо имущество за определенное вознаграждение во временное пользование.

По продолжительности арендных отношений различают два вида аренды:

* краткосрочная (текущая) — на срок до 1 года;

* долгосрочная (финансовая) — на срок более года.

В арендный период права и обязанности собственника остаются уарендодателя. К арендатору переходит лишь право владения ипользования.

Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке.

Передача в аренду основных средств производится до договору аренды и оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) в двух экземплярах: один ос­тается у арендодатели, другой передается арендатору.

 

Учёт расчетов между арендатором и арендодателем.

Учет операций по текущей аренде у арендодателя

У арендодателя основные средства, переданные в аренду, продолжают числиться на счете 01 «Основные средства». Операции по текущей аренде арендодатель следующими проводками:

• на сумму предъявленного к платежу счета-фактуры за сданные в аренду основные средства арендатору в сумме арендной платы, включая НДС:

Д-т 76, 62 К-т 91/1

· на сумму начисленного НДС в бюджет:

Д-т 91/2 К-т 68,

· поступление арендной платы:

Д-т 51 К-т 76, 62

· начисление амортизации по сданным в аренду основным средствам относят на уменьшение дохода и оформляют проводкой

Д-т 91/2 К-т 02

По объектам, по которым амортизацию не начисляют (объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства), указанную запись не делают.

Когда арендодатель считает передачу помещений одним из видов обычной деятельности, сумма арендной платы от­ражается через счет 90 «Продажи» на соответствующих субсчетах.

Произведенные затраты на ремонт основных средств, сданных в аренду, арендодатель списывает на уменьшение дохода с кредита материальных, расчетных, денежных сче­тов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т 91/2 К-т 10, 70, 69.

Учет операций по текущей аренде у арендатора

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 Бухгалтерские записи у арендатора:

• на сумму полученных в аренду основных средств:

Д-т 001;

Если арендная плата начисляется ежемесячно, сумма начисленной арендной платы включается в издержки производства и обращения:

Д-т 20, 26, 44 К-т 76.

Одновременно с этим начисляется сумма НДС, подлежащая уплате арендодателю:

Д-т 19 К-т 76.

Произведенные затраты на ремонт арендатор также списывает на затраты производства:

Д-т 20, 25 и др. К-т 10, 70, 69, 60.

При возврате арендованных основных средств будет сде­лана запись:

К-т 001

Если арендная плата начисляется полностью за весь срок аренды:

• на сумму предъявленного счета-фактуры арендода­телем — на всю сумму арендной платы:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

· на сумму НДС:

Д-т 19 К-т 76

· перечисление всей суммы арендной платы, включая НДС:

Д-т 76 К-т 51;

• списывается в возмещение из бюджета сумма НДС, уплаченная арендатором:

Д-т 68 К-т 19

Сумма арендной платы в течение срока аренды ежеме­сячно равными долями списывается обсчета 97 на издерж­ки производства и обращения:

Д-т 20, 26, 44 К-т 97

Учёт лизинговых операций

Лизинг является одной из разновидностей финансовой аренды. Его особенность в том, что по договору аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Лизингодатель является собственником приобретенного имуще­ства в течение срока договора лизинга, т. е. до момента выкупа его лизингополучателем. Приобретенное имущество для передачи в ли­зинг лизингодатель учитывает на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 1 «Имущество для сдачи в арен­ду» и отражает следующими проводками:

• на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60;

• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60;

• на первоначальную стоимость при постановке на учет Д-т 03/1 К-т 08.

При лизинговых операциях возможны два варианта:

1. Переданное в аренду имущество продолжает числиться на ба­лансе лизингодателя.

2. Сданное в аренду имущество числится на балансе лизингопо­лучателя.

Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя

A) Операции у лизингодателя: Все расходы на осуществление лизинговой деятельности в тече­ние месяца лизингодатель собирает на дебете счета 20 «Основное производство» с кредита счетов материальных, расчетных, аморти­зации: Д-т 20 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 76.

В конце месяца их полностью списывают со счета 20 на счет 90 «Продажи» в сумме фактических затрат:

Д-т 90 К-т 20.

Причитающаяся сумма лизинговых платежей по договору лизин­га, включая НДС, отражается проводкой: Д-т 62 К-т 90.

Поступление лизинговых платежей: Д-т 51 К-т 62.

При возврате лизингового имущества и прекращении его исполь­зования для лизинга лизингодатель переводит его в состав собствен­ных основных средств: Д-т 01/1 К-т 03/1.

Б) Операции у лизингополучателя:

Принятое в аренду имущество принимается на учет: Д-т 001.

При возврате имущества лизингодателю делается запись: К-т 001;

На сумму начисленной арендной платы: Д-т 20, 44 К-т 76.

Перечисления арендной платы: Д-т 76 К-т 51.

Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя

A) Операции у лизингодателя:

Переданное в аренду имущество списывается с баланса лизингодателя проводками:

• на первоначальную стоимость: Д-т 90 К-т 03/1;

• на договорную стоимость, т. е. на стоимость причитающегося платежа по договору аренды: Д-т 76 К-т 90.

Разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, образовавшуюся на счете 90, списывают счет 98 «Доходы будущих периодов»: Д-т 90 К-т 98.

На сумму поступивших лизинговых платежей: Д-т 51 К-т 76.

Одновременно на счет 91 «Прочие доходы и расходы» списывается часть доходов будущих периодов со счета 98 проводкой: Д-т 98 К-т 91.

По окончании договора лизинга на счетах 76 и 98 остатков не будет.

Стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателю, лизингодатель будет учитывать на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» (Д-т 011)

до момента его возврата или перехода права собственности к лизингополучателю (К-т 011).

B) Операции у лизингополучателя:

Принятое в аренду имущество лизингополучатель приходует следующими записями:

• на договорную стоимость: Д-т 08 К-т 76;

• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 76;

• на первоначальную стоимость при постановке на учет: Д-т 01/2 К-т 08;

• на сумму начисленной амортизации: Д-т 20, 44 К-т 02/2;

• перечисление арендной платы: Д-т 76 К-т 51.

По окончании договора аренды имущество подлежит возврату, либо переходит в собственность лизингополучателя.

В первом случае бухгалтерские записи следующие:

• списание начисленной амортизации: Д-т 02/2 К-т 01/2;

• списание остаточной стоимости: Д-т 91 К-т 01/2.

Во втором случае:

• на первоначальную стоимость: Д-т 01/1 К-т 01/2;

• на сумму начисленной амортизации: Д-т 02/2 К-т 02/1.

 

Закрепление:

Задача 1. Организация сдала в аренду станок. Стоимость станка 240000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений 4000 руб. Ежемесячная сумма арендной платы – 21600 руб. (в т. ч. НДС – 20%). По окончании договора станок возвращается арендодателю. Составить бух. проводки, оформляемые в учете арендодателя и арендатора. Отразить передачу объекта арендатору, возврат его арендодателю, расчеты по арендной плате, начисление амортизации.

Решение

Бухгалтерский учет у арендодателя.

1. Передача станка арендатору: Д-т 01ар К-т 01 - на сумму 240000 руб.

01ар – «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства, сданные в аренду»

2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно):

Д-т 91 К-т 02 - на сумму4000руб.

3. Начисление арендной платы (проводка оформляется ежемесячно):

Д-т 76 К-т 91 - на сумму 21600 руб.

Д-т 91 К-т 68 - на сумму 3600 руб. (НДС)

НДС = 21600/120% × 20% = 3600 руб.

4. Получение арендной платы (проводка оформляется ежемесячно):

Д-т 51 К-т 76 - на сумму 21600 руб.

5. Возврат станка от арендатора: Д-т 01 К-т 01ар - на сумму 240000 руб.

 

Бухгалтерский учет у арендатора.

1. Получение станка от арендодателя: Д-т 001 - на сумму 240000 руб.

001 – «Арендованные основные средства»

2. Начисление арендной платы (проводка оформляется ежемесячно):

Д-т 20 К-т 76 - на сумму 18000 руб.

Д-т 19 К-т 76 - на сумму 3600 руб. (НДС)

НДС = 21600/120% × 20% = 3600 руб.

21600 – 3600 = 18000 руб. – сумма арендной платы.

3. Перечисление арендной платы (проводка оформляется ежемесячно):

Д-т 76 К-т 51 - на сумму 21600 руб.

Д-т 68 К-т 19 - на сумму 3600 руб. (НДС, подлежащего вычету)

4. Возврат станка арендодателю: К-т 001 - на сумму 240000 руб.

 

⇐ Предыдущая123

Поделиться: