Доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически

 

Доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически в течение финансового года, не могут признаваться заранее или отражаться как отложенные по состоянию на промежуточную дату, если такой подход досрочного или отложенного признания не являлся бы надлежащим на дату окончания финансового года организации.

38 Примером таких доходов являются доходы по дивидендам, роялти и государственные субсидии. Кроме того, некоторые организации постоянно получают более высокие доходы в определенные промежуточные периоды финансового года по сравнению с другими промежуточными периодами, например сезонные доходы розничной торговли. Такие доходы признаются в момент их возникновения.

 

Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года

 

Затраты, которые возникают у организации неравномерно в течение ее финансового года, признаются в промежуточной отчетности досрочно или отражаются как отложенные в том и только в том случае, если такое досрочное или отложенное признание данного типа затрат также является надлежащим методом их учета на дату окончания финансового года.

 

Применение принципов признания и оценки

 

40 В части В иллюстративных примеров, являющихся сопроводительным материалом к настоящему стандарту, приведены примеры применения общих принципов признания и оценки, изложенных в пунктах 28 - 39.

 

Использование расчетных оценок

 

41 Порядок оценки, применяемый при составлении промежуточного финансового отчета, должен быть нацелен на то, чтобы обеспечить надежность представляемой информации, а также надлежащее раскрытие всей существенной финансовой информации, уместной для понимания финансового положения и результатов деятельности организации. Несмотря на то, что статьи как годовой, так и промежуточной финансовой отчетности часто базируются на обоснованных расчетных оценках, подготовка промежуточных финансовых отчетов, как правило, требует использования методов расчетной оценки в большей степени, чем подготовка годовой финансовой отчетности.

42 В части С иллюстративных примеров, являющихся сопроводительным материалом к настоящему стандарту, приведены примеры использования расчетных оценок в промежуточных периодах.

 

Пересчет данных за промежуточные отчетные периоды, представленные ранее

 

43 Изменение в учетной политике, за исключением тех, для которых новый МСФО определяет порядок перехода, отражается:

(a) путем пересчета финансовой отчетности за предыдущие промежуточные периоды текущего финансового года и за сопоставимые промежуточные периоды любых предыдущих финансовых лет, которые будут пересчитываться в годовой финансовой отчетности согласно МСФО (IAS) 8; или

(b) если практически невозможно определить по состоянию на начало финансового года кумулятивный эффект применения новой учетной политики ко всем предыдущим периодам, то путем корректировки финансовой отчетности за предыдущие промежуточные периоды текущего финансового года и за сопоставимые промежуточные периоды предыдущих финансовых лет, чтобы отразить применение новой учетной политики перспективно с наиболее ранней из дат, с которой такое применение является практически осуществимым.

44 Одной из целей изложенного в предыдущем пункте принципа является обеспечение того, чтобы к каждой определенной категории операций применялась единая учетная политика в течение всего финансового года. Согласно МСФО (IAS) 8 изменение учетной политики отражается ретроспективно с пересчетом финансовых данных за предыдущие периоды, настолько более отдаленные, насколько это практически осуществимо. Однако если определение кумулятивной суммы корректировок, относящихся к предыдущим финансовым годам, практически неосуществимо, то согласно МСФО (IAS) 8 новая политика применяется перспективно с наиболее ранней из дат, когда это становится практически осуществимым. Принцип, изложенный в пункте 43, требует, чтобы в течение текущего финансового года любое изменение в учетной политике применялось либо ретроспективно, либо, если это практически неосуществимо, перспективно, но не позже, чем с даты начала текущего финансового года.

45 Если бы было разрешено отражать изменения учетной политики по состоянию на промежуточную дату в течение финансового года, это привело бы к применению двух разных вариантов учетной политики к одной и той же категории операций в течение одного финансового года. Вследствие этого возникли бы трудности с распределением результата между промежуточными периодами, были бы искажены операционные результаты и усложнился бы анализ и понимание информации этих промежуточных периодов.

 

Дата вступления в силу

 

46 Настоящий стандарт вступает в силу применительно к финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1999 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется.

47 МСФО (IAS) 1 (пересмотренным в 2007 году) внесены поправки в терминологию, используемую в МСФО. Кроме того, внесены поправки в пункты 4, 5, 8, 11, 12 и 20, удален пункт 13 и добавлены пункты 8A и 11A. Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 года) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны применяться в отношении такого более раннего периода.

48 МСФО (IFRS) 3 (пересмотренным в 2008 году) внесена поправка в пункт 16(i). Организация должна применять указанную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IFRS) 3 (пересмотренный в 2008 году) в отношении более раннего периода, то указанная поправка должна применяться в отношении такого более раннего периода.

49 Документом " Улучшения МСФО", выпущенным в мае 2010 года, были внесены поправки в пункты 15, 27, 35 и 36, добавлены пункты 15A - 15C и 16A и удалены пункты 16 - 18. Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2011 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

50 МСФО (IFRS) 13, выпущенным в мае 2011 года, добавлен пункт 16A(j). Организация должна применить данную поправку одновременно с применением МСФО (IFRS) 13.

51 Документом " Представление статей прочего совокупного дохода" (поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенным в июне 2011 года, внесены поправки в пункты 8, 8A, 11A и 20. Организация должна применять эти поправки одновременно с применением МСФО (IAS) 1 в действующей редакции с учетом поправок, внесенных в июне 2011года.

52 Документом " Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2009 - 2011 гг.", выпущенным в мае 2012 года, изменен пункт 5 как следствие поправки к МСФО (IAS) 1 " Представление финансовой отчетности". Организация должна применять настоящую поправку ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 " Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит настоящую поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

53 Документом " Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2009 - 2011 гг.", выпущенным в мае 2012 года, измен пункт 16A. Организация должна применять настоящую поправку ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 " Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит настоящую поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

54 Документом " Инвестиционные организации" (поправки к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 и МСФО (IAS) 27), выпущенным в октябре 2012 года, внесена поправка в пункт 16A. Организация должна применять данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Допускается досрочное применение документа " Инвестиционные организации". Если организация применит данную поправку досрочно, она должна применить одновременно все поправки, включенные в состав документа " Инвестиционные организации".

55 [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

56 [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

 

Приложение 23

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

 

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 36 " ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ"

 

Цель

 

1 Целью настоящего стандарта является определение порядка, который организация должна применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую сумму. Актив учитывается на балансе по стоимости, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данного актива. В таком случае считается, что актив обесценился, и стандарт предписывает, чтобы организация отразила убыток от обесценения. Стандарт также определяет, когда организация должна восстанавливать убыток от обесценения и предписывает порядок раскрытия информации.

 

Сфера применения

 

2 Настоящий стандарт применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:

(a) запасов (см. МСФО (IAS) 2 " Запасы" );

(b) активов, возникающих из договоров на строительство (см. МСФО (IAS) 11 " Договоры на строительство" );

(c) отложенных налоговых активов (см. МСФО (IAS) 12 " Налоги на прибыль" );

(d) активов, возникающих из вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 19 " Вознаграждения работникам" );

(e) финансовых активов, на которые распространяется МСФО (IAS) 39 " Финансовые инструменты: признание и оценка";

(f) инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости (см. МСФО (IAS) 40 " Инвестиционная недвижимость" );

(g) относящихся к сельскохозяйственной деятельности биологических активов, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (см. МСФО (IAS) 41 " Сельское хозяйство" );

(h) отложенных аквизиционных затрат, а также нематериальных активов, возникающих из обусловленных договорами страхования прав страховщика, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 4 " Договоры страхования"; и

(i) внеоборотных активов (или выбывающих групп), классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 " Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

3 Настоящий стандарт не действует в отношении запасов, активов, возникающих из договоров на строительство, отложенных налоговых активов, активов, возникающих из вознаграждений работникам, или активов, классифицируемых как предназначенные для продажи (или включенные в выбывающую группу, которая классифицируется как предназначенная для продажи), поскольку существующие стандарты, действующие в отношении данных активов, уже содержат требования для признания и оценки данных активов.

4 Настоящий стандарт действует в отношении финансовых активов, классифицируемых как:

(a) дочерние организации, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 10 " Консолидированная финансовая отчетность";

(b) ассоциированные организации, как этот термин определен в МСФО (IAS) 28 " Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия"; и

(c) совместные предприятия, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 11 " Совместное предпринимательство".

В отношении убытков от обесценения других финансовых активов применяется МСФО (IAS) 39.

5 Настоящий стандарт не применяется к финансовым активам, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 39, оцениваемой по справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, входящей в сферу применения МСФО (IAS) 40, а также к относящимся к сельскохозяйственной деятельности биологическим активам, оцениваемым по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 41. Однако настоящий стандарт действует в отношении активов, которые учитываются по переоцененной стоимости (то есть справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения) в соответствии с положениями других стандартов МСФО, такими как модель учета по переоцененной стоимости, приведенная в МСФО (IAS) 16 " Основные средства" и в МСФО (IAS) 38 " Нематериальные активы". Единственной разницей между справедливой стоимостью актива и его справедливой стоимостью за вычетом затрат на выбытие являются прямые дополнительные затраты, относящиеся к выбытию этого актива.

(a) Если затраты на выбытие пренебрежимо малы, то возмещаемая сумма переоцененного актива обязательно будет почти равна или чуть больше суммы переоценки (то есть справедливой стоимости). В таком случае после применения требований в отношении переоценки переоцененный актив вряд ли будет обесцененным и возмещаемую сумму определять не нужно.

(b) [удален]

(c) Если затраты на выбытие не являются пренебрежимо малыми, то справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие переоцененного актива обязательно меньше его справедливой стоимости. Следовательно, переоцененный актив будет считаться обесцененным, если ценность его использования меньше переоцененной стоимости. В этом случае после применения требований переоценки организация должна применить настоящий стандарт, чтобы определить, является ли актив обесцененным.

 

Определения

 

6 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Балансовая стоимость - стоимость, по которой учитывается актив после вычета накопленной амортизации и начисленных убытков от обесценения.

Единица, генерирующая денежные средства (генерирующая единица) - наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует денежные притоки, в значительной степени независимые от денежных притоков от других активов или групп активов.

Корпоративные активы - активы, помимо гудвила, которые способствуют получению денежных потоков в будущем как от рассматриваемой генерирующей единицы, так и от других генерирующих единиц.

Затраты на выбытие - дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к выбытию актива или генерирующей единицы без учета финансовых издержек и расхода по налогу на прибыль.

Амортизируемая величина - первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость в финансовой отчетности, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Амортизация - систематическое распределение амортизируемой величины актива на срок его полезного использования < 32>.

--------------------------------

< 32> В случае нематериального актива вместо термина " depreciation" (амортизация) обычно используется термин " amortisation" (амортизация). Оба термина имеют одно и то же значение.

 

Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. (См. МСФО (IFRS) 13 " Оценка справедливой стоимости".)

Убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую сумму.

Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы - справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие или ценность использования в зависимости от того, какая из данных величин больше.

Срок полезного использования - это:

(a) либо предполагаемый период использования актива организацией;

(b) либо число единиц продукции или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить в результате использования актива.

Ценность использования - приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива или генерирующей единицы.

 

⇐ Предыдущая47484950515253545556Следующая ⇒

Поделиться: