Тестирование на предмет обесценения

 

C3 Тестирование на предмет обесценения включает сравнение возмещаемой суммы генерирующей единицы с ее балансовой стоимостью.

C4 Если организация отражает неконтролирующую долю участия как свою пропорциональную долю в чистых идентифицируемых активах дочерней организации на дату приобретения, а не по справедливой стоимости, гудвил, относимый на неконтролирующие доли участия, включается в возмещаемую сумму соответствующей генерирующей единицы, но не признается в консолидированной финансовой отчетности материнской организации. Как следствие, организация должна пересчитать балансовую стоимость гудвила, отнесенного к единице, с целью включения гудвила, относимого на неконтролирующую долю участия. Такая скорректированная балансовая стоимость затем сравнивается с возмещаемой суммой единицы с целью определения того, обесценилась ли генерирующая единица.

 

Распределение убытка от обесценения

 

C5 Пункт 104 требует распределения идентифицируемого убытка от обесценения сначала на уменьшение балансовой стоимости гудвила, отнесенного на генерирующую единицу, а затем на другие активы единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице.

C6 Если дочерняя организация или часть дочерней организации с неконтролирующей долей участия сама является генерирующей единицей, убыток от обесценения распределяется между материнской организацией и неконтролирующей долей участия на той же основе, что и прибыль или убыток.

C7 Если дочерняя организация или часть дочерней организации с неконтролирующей долей участия является частью более крупной генерирующей единицы, убытки от обесценения гудвила распределяются между частями генерирующей единицы, имеющими неконтролирующую долю участия и не имеющими такой доли. Убытки от обесценения должны распределяться между частями генерирующей единицы на основании:

(a) соответствующей балансовой стоимости гудвила таких частей до обесценения в той мере, в какой обесценение относится к гудвилу генерирующей единицы; и

(b) соответствующей балансовой стоимости чистых идентифицируемых активов данных частей до обесценения в той мере, в какой обесценение относится к идентифицируемым активам генерирующей единицы. Такое обесценение распределяется между активами частей каждой единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в данной части.

В тех частях, которые имеют неконтролирующую долю участия, убыток от обесценения распределяется между материнской организацией и неконтролирующей долей участия на той же основе, что и прибыль или убыток.

C8 Если убыток от обесценения, относимый на неконтролирующую долю участия, относится к гудвилу, не признанному в консолидированной финансовой отчетности материнской организации (см. пункт C4), такое обесценение не признается в качестве убытка от обесценения гудвила. В таких случаях в качестве убытка от обесценения гудвила признается только убыток от обесценения, относящийся к гудвилу, отнесенному на материнскую организацию.

C9 Иллюстративный пример 7 демонстрирует тестирование генерирующей единицы с гудвилом, находящейся не в полной собственности, на предмет обесценения.

 

Приложение 24

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

 

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 37 " ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ"

 

Цель

 

Целью настоящего стандарта является обеспечение применения к оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам соответствующих критериев признания и базы оценки и раскрытие в примечаниях к финансовой отчетности достаточной информации, позволяющей пользователям понять их характер, распределение во времени и величину.

 

Сфера применения

 

1 Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями при учете оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, за исключением:

(a) возникающих в связи с договорами к исполнению, если только эти договоры не являются обременительными; и

(b) [удален]

(c) тех, на которые распространяется действие иного стандарта.

2 Настоящий стандарт не распространяется на финансовые инструменты (включая гарантии), входящие в сферу применения МСФО (IAS) 39 " Финансовые инструменты: признание и оценка".

3 Договоры к исполнению - договоры, по которым ни одна из сторон не выполнила никаких своих обязанностей или обе стороны в равной степени частично выполнили свои обязанности. Настоящий стандарт не применяется в отношении договоров к исполнению, если только они не являются обременительными.

4 [Удален]

5 В тех случаях, когда иной стандарт рассматривает отдельный тип оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива, организация должна применять такой стандарт вместо настоящего стандарта. Например, некоторые типы оценочных обязательств рассматриваются в стандартах, касающихся:

(a) договоров на строительство (см. МСФО (IAS) 11 " Договоры на строительство" );

(b) налогов на прибыль (см. МСФО (IAS) 12 " Налоги на прибыль" );

(c) аренды (см. МСФО (IAS) 17 " Аренда" ). Однако, поскольку МСФО (IAS) 17 не содержит конкретных требований в отношении операционной аренды, ставшей обременительной, в таких случаях применяются положения настоящего стандарта;

(d) вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 19 " Вознаграждения работникам" );

(e) договоров страхования (см. МСФО (IFRS) 4 " Договоры страхования" ). Однако настоящий стандарт распространяется на оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы страховщика, отличные от тех, которые возникают в связи с его обязанностями и правами по договорам страхования, входящими в сферу применения МСФО (IFRS) 4; и

(f) условного возмещения, уплачиваемого покупателем в рамках объединения бизнесов (см. МСФО (IFRS) 3 " Объединения бизнесов" ).

6 Некоторые суммы, учитываемые как оценочные обязательства, могут относиться к признанию выручки, например, в том случае, когда организация предоставляет гарантии за вознаграждение. Настоящий стандарт не рассматривает признание выручки. МСФО (IAS) 18 " Выручка" определяет обстоятельства, при которых признается выручка, и дает практические рекомендации по применению критериев признания. Настоящий стандарт не меняет требований МСФО (IAS) 18.

7 Настоящий стандарт определяет оценочные обязательства как обязательства с неопределенным сроком исполнения или неопределенной величины. В некоторых странах соответствующий термин также используется в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов и сомнительная задолженность - эти статьи представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и настоящим стандартом не рассматриваются.

8 Признавать ли затраты в качестве активов или в качестве расходов, определяют другие стандарты. Эти вопросы не рассматриваются настоящим стандартом. Следовательно, настоящий стандарт не запрещает, но и не требует производить капитализацию затрат, признанных при создании оценочного обязательства.

9 Настоящий стандарт применяется в отношении оценочных обязательств на реструктуризацию (включая прекращенную деятельность). Когда реструктуризация удовлетворяет определению прекращенной деятельности, может потребоваться дополнительное раскрытие информации в соответствии с МСФО (IFRS) 5 " Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

 

Определения

 

10 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Оценочное обязательство - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

Обязательство - существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Обязывающее событие - событие, создающее юридическое или обусловленное практикой обязательство, в результате которого у организации нет реалистичной альтернативы проведению расчетов по этому обязательству.

Юридическое обязательство - обязательство, возникающее из:

(a) договора (из его четко определенных или подразумеваемых условий);

(b) законодательства; или

(c) иного действия правовых норм.

Обязательство, обусловленное практикой - обязательство, возникающее в результате действий организации в тех случаях, когда:

(a) посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного недавнего заявления организация показала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности; и

(b) в результате этого организация создала у других сторон обоснованные ожидания, что она исполнит принятые на себя обязанности.

Условное обязательство:

(a) возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, в наступлении которых нет уверенности и которые не полностью находятся под контролем организации; или

(b) существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается, так как:

(i) не является вероятным, что для урегулирования обязанности потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или

(ii) величина обязанности не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условный актив - возможный актив, который возникает из прошлых событий, и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, в наступлении которых нет уверенности и которые не полностью находятся под контролем организации.

Обременительный договор - договор, неизбежные затраты на выполнение обязанностей по которому превышают ожидаемые от его исполнения экономические выгоды.

Реструктуризация - программа, планируемая и контролируемая руководством, которая существенно изменяет:

(a) масштабы деятельности, осуществляемой организацией; либо

(b) способы ведения этой деятельности.

 

⇐ Предыдущая54555657585960616263Следующая ⇒

Поделиться: