Соответствует ли объект определению актива?

 

9 Когда организация получает от покупателя объект основных средств, она обязана оценить, отвечает ли переданный объект определению актива, предложенному в " Концепции". В пункте 49(a) " Концепции" < 91> говорится, что " актив является ресурсом, контролируемым организацией в результате прошлого события, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию". Во многих обстоятельствах организация получает право собственности на переданный объект основных средств. Однако, при определении того, существует ли актив, право собственности не играет ключевой роли. Следовательно, если покупатель продолжает контролировать переданный объект, соответствия определению актива нет, несмотря на передачу прав собственности.

--------------------------------

< 91> В " Концептуальных основах" пункт 4.4(a).

 

10 Организация, контролирующая актив, обычно может распоряжаться этим активом по своему усмотрению. Например, организация может обменять этот актив на другие активы, использовать его для производства товаров или услуг, взимать плату с других лиц за право пользования этим активом, использовать его для урегулирования обязательств, продолжать владеть им или распределить его собственникам. Организация, получающая от покупателя объект основных средств, при оценке контроля над переданным объектом должна принимать во внимание все соответствующие факты и обстоятельства. Например, несмотря на то, что организация должна использовать переданный объект основных средств для предоставления покупателю услуг одного или нескольких видов, у нее может появиться возможность самостоятельно определять порядок использования и обслуживания, а также срок замены переданного объекта основных средств. В таком случае организация обычно приходит к выводу, что она контролирует переданный объект основных средств.

 

Каким образом следует производить оценку переданного объекта основных средств при первоначальном признании?

 

11 Если организация приходит к выводу, что объект соответствует определению актива, она должна признать переданный актив как объект основных средств в соответствии с параграфом 7 МСФО (IAS) 16 и оценить его стоимость при первоначальном признании по его справедливой стоимости в соответствии с пунктом 24 данного стандарта.

 

Каким образом следует отражать в учете кредитовую часть операции?

 

12 В нижеприведенном обсуждении делается допущение о том, что организация, получающая объект основных средств, пришла к выводу, что переданный объект должен быть признан и оценен в соответствии с пунктами 9 - 11.

13 В пункте 12 МСФО (IAS) 18 говорится, что " При продаже товаров или оказании услуги в обмен на не аналогичные им товары или услуги обмен рассматривается как операция, создающая выручку". По условиям соглашений, входящих в сферу применения настоящего разъяснения, передача объекта основных средств будет представлять собой обмен на неаналогичные товары или услуги. Следовательно, организация должна признать выручку в соответствии с МСФО (IAS) 18.

 

Определение отдельно идентифицируемых услуг

 

14 Организация может согласиться в обмен на переданный объект основных средств предоставить услуги одного или нескольких видов, таких как подключение покупателя к сети, предоставление покупателю постоянного доступа к поставляемым товарам или услугам, либо и то, и другое. В соответствии с пунктом 13 МСФО (IAS) 18 организация должна определить отдельно идентифицируемые услуги, включенные в соглашение.

15 Признаки, которые указывают на то, что подключение покупателя к сети представляет собой отдельно идентифицируемую услугу, включают:

(a) подключение к услуге выполняется для покупателя и представляет собой отдельную стоимость для данного покупателя;

(b) справедливая стоимость этого подключения к услуге может быть надежно оценена.

16 Признаком того, что предоставление покупателю постоянного доступа к поставляемым товарам или услугам представляет собой отдельно идентифицируемую услугу, является то, что в будущем покупатель, осуществивший передачу актива, получает постоянный доступ, товары или услуги, или и то, и другое, по ценам ниже, чем если бы он не передавал объект основных средств.

17 Напротив, признаком, указывающим на то, что обязанность предоставить покупателю постоянный доступ к поставляемым товарам или услугам возникает вследствие условий операционной лицензии организации или иного нормативного акта, а не из соглашения о передаче объекта основных средств, является ситуация, при которой покупатели, осуществившие передачу актива, платят ту же цену за предоставление постоянного доступа, поставку товаров или услуг, или и то, и другое, что и покупатели, которые не осуществляли передачу актива.

 

Признание выручки

 

18 Если идентифицируется лишь один вид услуг, организация должна признать выручку на момент оказания услуг в соответствии с пунктом 20 МСФО (IAS) 18.

19 Если идентифицируется два или несколько видов отдельно идентифицируемых услуг, пункт 13 МСФО (IAS) 18 требует, чтобы на каждый вид услуг была распределена справедливая стоимость совокупного возмещения, полученного или подлежащего получению в соответствии с договором, а затем к каждому виду услуг применяются критерии признания, изложенные в МСФО (IAS) 18.

20 Если в качестве части соглашения идентифицируется долгосрочная услуга, срок признания выручки по этой услуге обычно определяется исходя из условий соглашения с покупателем. Если в соглашении не указан период, выручка должна признаваться на протяжении периода, не превышающего срок полезного использования переданного актива, использованного для оказания долгосрочной услуги.

 

Как организация должна отражать в учете передачу денежных средств от своего покупателя?

 

21 Когда организация получает денежные средства от покупателя, в соответствии с пунктом 6 она обязана оценить, входит ли данное соглашение в сферу применения настоящего разъяснения. Если да, организация должна оценить, отвечает ли определению актива в соответствии с пунктами 9 и 10 возведенный или приобретенный объект основных средств. При наличии соответствия определению актива организация должна признать этот объект основных средств по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16, а также в соответствии с пунктами 13 - 20 должна признать выручку в размере полученных от покупателя денежных средств.

 

Дата вступления в силу и переходные положения

 

22 Организация должна применять настоящее разъяснение перспективно в отношении переданных от покупателей активов, которые были получены 1 июля 2009 года или после этой даты. Досрочное применение допускается при условии, что соответствующие результаты оценки стоимости и другая информация, необходимая для применения настоящего разъяснения к прошлым операциям по передаче активов, были получены на момент осуществления соответствующей передачи активов. Организация должна раскрыть дату, начиная с которой она применяет настоящее разъяснение.

 

Приложение 58

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

 

РАЗЪЯСНЕНИЕ КРМФО (IFRIC) 19 " ПОГАШЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ДОЛЕВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ"

 

Ссылки

 

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности < 92> ,

МСФО (IFRS) 2 " Выплаты на основе акций",

МСФО (IFRS) 3 " Объединения бизнесов",

МСФО (IFRS) 13 " Оценка справедливой стоимости",

МСФО (IAS) 1 " Представление финансовой отчетности",

МСФО (IAS) 8 " Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки",

МСФО (IAS) 32 " Финансовые инструменты: представление",

МСФО (IAS) 39 " Финансовые инструменты: признание и оценка"

--------------------------------

< 92> В сентябре 2010 года Совет по МСФО заменил " Концепцию" на " Концептуальные основы финансовой отчетности".

 

Исходная информация

 

1 Возможна ситуация, когда должник и кредитор пересматривают условия финансового обязательства, в результате чего обязательство полностью или частично погашается за счет выпуска должником в пользу кредитора собственных долевых инструментов. Такие операции также известны как " обмен долговых обязательств на долевые инструменты". КРМФО получил запросы на разъяснение порядка учета таких операций.

 

Сфера применения

 

2 Настоящее Разъяснение рассматривает порядок учета, используемый организацией, когда имеет место пересмотр условий финансового обязательства, в результате которого организация выпускает долевые инструменты в пользу кредитора организации с целью полного или частичного погашения данного финансового обязательства. Разъяснение не рассматривает порядок учета, используемый кредитором.

3 Организация не вправе применять настоящее Разъяснение к операциям в следующих ситуациях:

(a) кредитор также является, прямо или опосредованно, акционером организации и действует в качестве такового существующего акционера.

(b) одна и та же сторона или стороны контролируют кредитора и организацию как до, так и после операции, и по существу эта операция предусматривает распределение капитала организацией или вложение капитала в организацию.

(c) погашение финансового обязательства посредством выпуска обыкновенных акций производится согласно первоначальным условиям этого финансового обязательства.

 

Вопросы

 

4 Настоящее Разъяснение рассматривает следующие вопросы:

(a) Являются ли долевые инструменты, выпущенные организацией с целью полного или частичного погашения финансового обязательства, " выплаченным возмещением" в соответствии с пунктом 41 МСФО (IAS) 39?

(b) Каким образом организация должна первоначально оценить долевые инструменты, выпущенные с целью погашения такого финансового обязательства?

(c) Каким образом организация должна отразить в учете разницу между балансовой стоимостью погашенного финансового обязательства и первоначальной оценкой выпущенных долевых инструментов?

 

Консенсус

 

5 Выпуск организацией долевых инструментов в пользу кредитора с целью полного или частичного погашения финансового обязательства представляет собой выплаченное возмещение в соответствии с пунктом 41 МСФО (IAS) 39. Организация должна исключить финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из своего отчета о финансовом положении тогда и только тогда, когда оно погашено в соответствии с пунктом 39 МСФО (IAS) 39.

6 При первоначальном признании долевых инструментов, выпущенных в пользу кредитора с целью полного или частичного погашения финансового обязательства, организация должна оценить их по справедливой стоимости выпущенных долевых инструментов, кроме тех случаев, когда эта справедливая стоимость не поддается надежной оценке.

7 Если справедливая стоимость выпущенных долевых инструментов не поддается надежной оценке, эти долевые инструменты должны оцениваться таким образом, чтобы отразить справедливую стоимость погашенного финансового обязательства. При оценке справедливой стоимости погашенного финансового обязательства, подлежащего погашению по требованию кредитора (например, депозита до востребования), пункт 47 МСФО (IFRS) 13 не применяется.

8 В случае если погашается только часть финансового обязательства, организация должна оценить, связано ли выплаченное возмещение в какой-либо части с изменением условий по той части обязательства, которая остается непогашенной. Если выплаченное возмещение в какой-либо части связано с изменением условий по оставшейся части обязательства, то организация должна распределить выплаченное возмещение между погашенной частью обязательства и частью обязательства, которая остается непогашенной. Осуществляя такое распределение, организация должна принять во внимание все уместные факты и обстоятельства, связанные с такой операцией.

9 Разница между балансовой стоимостью погашенного финансового обязательства (или погашенной части финансового обязательства) и величиной выплаченного возмещения должна быть признана в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктом 41 МСФО (IAS) 39. Выпущенные долевые инструменты подлежат первоначальному признанию и оценке на дату погашения финансового обязательства (или части данного обязательства).

10 Когда погашается только часть финансового обязательства, возмещение подлежит распределению в соответствии с пунктом 8. Возмещение, распределенное на оставшуюся часть обязательства, должно учитываться при оценке того, претерпели ли условия по указанной оставшейся части обязательства существенные изменения. Если условия по оставшейся части обязательства претерпели существенные изменения, то организация должна отразить в учете эти изменения как погашение первоначального обязательства и признание нового обязательства в соответствии с требованиями пункта 40 МСФО (IAS) 39.

11 Прибыль или убыток, признанные в соответствии с пунктами 9 и 10, организация должна раскрыть отдельной статьей в составе прибыли или убытка или в примечаниях.

 

⇐ Предыдущая161162163164165166167168169170Следующая ⇒

Поделиться: