Понятие, признаки, функции, классификации налогов.

Понятие, признаки, функции, классификации налогов.

Налог - единственная безвиновная форма отчуждения имущества.

Ст. 8 НК РФ " Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

Фома Аквинский: Налог – это дозволенная форма грабежа.

М.Орлов: Налог – пожертвования собственности

В НК РФ проведено четкое разграничение налога, сбора и страховых взносов( с 2017)

В ч. 2 ст. 8 НК РФ дано определение сбора: " Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, ОМСУ, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности".

ч. 3 ст 8 НК РФ: «Под страховыми сборами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физ лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного соц страх.»

Признаки налогов:

1) обязательность платежа (каждое лицо-налогоплательщик должно уплачивать законно установленные налоги и сборы)

2) индивидуальная безвозмездность (лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму к-л блага)

3) денежная форма налога (налоги не мб уплачены в натуральной форме)

4) финансовое обеспечение деятельности (налоги, иные сборы и платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта (государства);

5) общие условия установления налогов (налог считается установлен, когда определены элементы налогооблажения)

Функции налога - это направления правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающие постоянством, раскрывающие сущность налога и реализующие социальное назначение государства.

В юридической и экономической науке выделяют следующие функции налога:

Фискальная функция налога выражает перераспределение денежных средств в пользу бюджета. Сущность фискальной функции заключается в формировании доходной части государственного бюджета, обеспечении государства или муниципальных образований финансовыми средствами, без которых невозможна их деятельность.

Регулирующая функция налогов может оказывать влияние на развитие экономической, социальной и демографической политики государства. Будучи заинтересованной в поддержке отечественных товаропроизводителей, РФ установила повышенные таможенные пошлины на ввоз иностранных легковых автомобилей. Регулирующая функция призвана способствовать решению задач налоговой политики государства через налоговый механизм.

Распределительная (социальная) функция налога выполняет социальное предназначение и выражается в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан от состоятельных граждан к малообеспеченным, что является гарантией социальной стабильности в обществе.

Поощрительная функция налога - устанавливает определенные налоговые льготы для отдельных категорий граждан (например, для военнослужащих, ветеранов труда и т.д.). Таким образом, государство поощряет определенные категории граждан за заслуги перед Родиной или по иным основаниям.

Контрольная функция налога - путем налогообложения устанавливает контроль за доходами налогоплательщиков. С помощью контрольной функции государство осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, контролирует источники их доходов и направления расходов, а также обеспечивает " прозрачность" финансовых потоков.

Конституционные основы налогового права России.

Первое место в системе источников налогового права занимает КРФ.

В Конституции РФ закреплены основополагающие нормы налогового права России: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика.

ст. 57 - каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п. " з" ст. 71, п. " и" ч. 1 ст. 72, ч. 3 ст. 75, ч. 3 ст. 104, ст. ст. 106, 132).

Конституционные основы налоговой деятельности подразделяются на политические, экономические и организационные требования.

Экономико-правовые основы налоговых отношений основаны на принципе единства экономического пространства (ст. 8), закрепленном в главе 1 Конституции РФ, регулирующей основы конституционного строя, и на принципе запрета установления препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых ресурсов (ст. 74), закрепленном в гл. 3 «Федеративное устройство». Подобный «двойной» фундамент свидетельствует об огромной значимости экономических основ налоговой деятельности государства, ибо эти постулаты законодатель рассматривает одновременно в качестве правовой базы и гарантии федеративного устройства России. Единство экономического пространства является одним из принципиальнейших условий существования федеративного государства.

Организационно-правовые основы налоговых отношений, определяющие организационную структуру власти и местного самоуправления, в Конституции РФ закреплены в виде разграничения предметов ведения между Российской Федерацией и ее субъектами, а также разграничения компетенции между органами власти общефедерального, субфедерального и муниципального уровня (ст. 12, 71—73, 130—132).

В рассматриваемую группу целесообразно включить и нормы Конституции РФ, определяющие основные начала деятельности государственных органов в налоговой сфере: ч. 3 ст. 104, устанавливающая обязательность заключения Правительства РФ по законопроектам о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты; ст. 106, устанавливающая обязательность рассмотрения в Совете Федерации принятых Государственной Думой федеральных законов по вопросам федеральных налогов и сборов. Законы по вопросам федеральных налогов и сборов принимаются в порядке осуществления особой процедуры, установленной законодательными нормами.

Политико-правовые основы налоговой деятельности закрепляются посредством установления Конституцией РФ организации власти (ст. 10), коренных целей построения демократического общества, правового государства с развитой системой федерализма (ч. 1 ст. 1). В этой связи конституционными основами налоговой деятельности следует считать федерализм, законность, демократизм, разделение властей, публичность, гласность, равноправие субъектов РФ и т.п., т.е. общие неизменные начала конституционного строя, закрепленные в главе 1 Основного закона.

А) объект налогоблажения (ст 38)

- реализация товаров и услуг (НДС + акцизы)

- имущество (на организацию, транспорт, земельный)

- прибыль

- доход

- иные обстоятельства, имеющие стоимостную хар-ку, количественную (налог на игорный бизнес), физическую хар-ку (водный налог)

Б) налоговая база – стоимостная, физическая или иная хар-ка объекта налогообложения

В) налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы

Г) налоговый период – календарный год или иной период времени по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога

Д) срок уплаты налога

Ж) порядок уплаты налога

Законность региональных налогов и сборов и местных:

1) Субъекты РФ и муниц образ обладают рамочной компетенцией по вопросам правового регулирования региональных и местных налогов и сборов. НПА д соот положениям КРФ и НК РФ. Они не могут ухудшать положение налогоплат по сравнению с рамочными условиями на фед уровне

2) На норм акты органов госвлсуб РФ и муниц образ в полной мере распростран требования ст 5 НК РФ

3) Суб РФ, муниц образ не могут расширять/ сужать круг налогоплат, определенный рамочным законом

4) НК опред для всехналогов и сборов объект налогооблаж, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления

5) Субъект РФ и муниц образ имеют право самостоятельно устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты региональных и местных налогов, но в тех пределах, которые предусмотрены НК РФ. Суб РФ и муниц образ могут уст основания и порядок применения налоговых льгот.

Предмет НП (ст 2 НК РФ)

Властные отношения:

- по установлению, введению и взиманию налогов, сборов и страховых взносов в РФ;

- возникающие в процессе нало­гового контроля и контроля за соблюдением налого­вого законодательства;

- возникающие в процессе ис­полнения соответствующими лицами своих налого­вых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

- возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых пра­воотношений (налогоплательщики, налоговые органы, государство и др.), т. е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должно­стных лиц, а также в процессе налоговых споров;

- возникающие в процессе при­влечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений

Субъекты НП: налогоплательщики, платильщики сборов, страх взносов, налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы, публ-правовые образования, фин.органы, представители налогоплат, лица, предоставляющие информацию, иные лица, ОВД, следственные органы

Метод налогового права – совокупность юридических приемов, средств, способов, отражающих своеобразие воздействия данной подотрасли права на отношения налоговой сферы.

Основные методы налогового права:

– метод гос - властных предписаний (императивный) – способ правового воздействия, где государство самостоятельно устанавливает процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отношений; также определяется мера должного поведения и обеспечивается принудительное воздействие в случае неисполнения установленных предписаний.

– налогово-правовая диспозитивность: а) налогоплательщик свободно распоряжается своими правами,

б) выбирает средство защиты

Налоговые льготы.

НК РФ признал налоговую льготу в качестве самостоятельного элемента налогообложения и впервые в ст. 56 закрепил законодательное определение налоговой льготы. Согласно ему, налоговые льготы — это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

1. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

2. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

3. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о налогах).

Налоговые льготы различаются по механизму действия. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы) направлена льгота, налоговые льготы разделяют на три группы:

1. налоговые изъятия;

2. налоговые скидки;

3. налоговые кредиты.

Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

Существует другой подход к классификации налоговых льгот. В зависимости от субъектов и элементов налогового производства выделяют четыре группы налоговых льгот, предоставляемых:

1. по объекту (изъятия, скидки);

2. по ставкам (понижение ставки);

3. по срокам уплаты (отсрочка уплаты, налоговый кредит);

4. по отдельным субъектам (комбинация перечисленных льгот, налоговые каникулы, понижение ставок, установление более позднего срока уплаты и другие).

Первые три группы налоговых льгот (за исключением случаев, когда они распространяются на отдельных субъектов), предоставляются всем налогоплательщикам на равных условиях. При данной классификации налоговых льгот выделяют следующие формы их предоставления:

§ освобождение от налогов отдельных категорий лиц (включая налоговые каникулы и налоговый иммунитет);

§ изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога;

§ установление необлагаемого минимума, т.е. минимальной части объекта, не облагаемой налогом (например, необлагаемый минимум по налогу на доходы физических лиц);

§ вычет из необлагаемой базы определенных сумм (как правило, расходов плательщика);

§ понижение налоговых ставок при определенных условиях;

§ вычет из налогового оклада (см. Налоговые вычеты);

§ возврат ранее уплаченного налога;

§ отсрочка (рассрочка) уплаты налога.

Вотечественном налоговом законодательстве предусмотрены основные виды льгот:

§ необлагаемый минимум объекта;

§ изъятие из обложения определенных элементов объекта;

§ освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков;

§ понижение налоговых ставок;

§ целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты, прочие налоговые льготы (предусматриваются в законах о конкретных налогах).

Через систему налоговых льгот, исключений и преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения, реализуется стимулирующая функция налогов. Так, действие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

§ финансирования затрат на развитие производства и НИОКР;

§ содержания объектов жилищно-коммунальной сферы;

§ занятости инвалидов;

§ благотворительной деятельности в социально-культурной сфере;

§ возмещения комплексного ущерба природным ресурсам при землепользовании.

Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством. Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено действующим законодательством.

18. Проблема двойного налогообложения, пути решения.( В.В. Гусев, 1-й зам Министра РФ по налогам и сборам)

Двойное налогообложение возникает в случаях, когда один и тот же доход или имущество подвергается обложению аналогичным налогом в двух или более странах. Такая ситуация возникает для российских организаций, когда:

а) одно и то же лицо признается резидентом в России и еще в одном или нескольких государствах;

б) один и тот же доход российского резидента рассматривается как имеющий источник происхождения в двух или более странах и облагается налогом в каждой из этих стран;

в) один и тот же доход российского предприятия облагается в Российской Федерации на основе признания резидентства, а в другой стране - в соответствии с законодательством об источнике дохода;

г) имеются различия между Россией и другими странами в порядке и нормах зачета расходов, понесенных налогоплательщиком;

д) в российском налоговом законодательстве отсутствуют положения о зачете отдельных видов налогов, уплаченных российским резидентом в другой стране.

Избежать двойного налогообложения юридического или физического лица можно двумя способами:

путем одностороннего освобождения или налогового зачета (кредита), предоставляемого в стране постоянного местопребывания;

путем заключения соглашений по устранению двойного налогообложения.

Международные налоговые соглашения, заключенные Российской Федерацией, имеют целью устранить возможные случаи двойного налогообложения, которые могут возникнуть в отношениях между странами - партнерами. С этой целью в соглашениях предусматривается последовательное применение ряда определенных правил и процедур.

Следуя, в основном, Типовой модели налоговой конвенции ОЭСР, Российская Федерация при заключении налоговых соглашений придерживается трехступенчатой системы устранения двойного налогообложения. Эта система заключается в следующем.

На первом этапе устраняется двойное налогообложение, проистекающее от различий в правилах определения страны резидентства и источника дохода, применяемых в странах - партнерах. Для этих целей в соглашения вводятся статьи об устранении двойного резидентства и статьи, устанавливающие исключительное право одной из сторон на обложение конкретного вида дохода.

На втором этапе устраняется двойное налогообложение, оставшееся после устранения коллизий между правилами определения резидентства и источника дохода. Такое устранение уже обеспечивается в какой-то степени внутренним законодательством каждой страны. Поэтому налоговые соглашения предусматривают приведение внутренних правил каждой страны в этой сфере в соответствие друг другу или, реже, установление нового режима устранения двойного налогообложения. С этой целью в налоговое соглашение обычно включается специальная статья, рассматривающая методы устранения двойного налогообложения: метод освобождения или метод налогового кредита (в РФ чаще). Принципиальная разница между ними состоит в том, что метод освобождения касается подлежащих налогообложению доходов, а метод зачета относится к уплаченным налогам.

На третьем этапе устраняется двойное налогообложение, возникающее по причине различий в определении облагаемого дохода в странах - партнерах.

Налоговая тайна.

Статья 102. Налоговая тайна

1. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов, за исключением сведений:

1) являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика (плательщика страховых взносов). Такое согласие представляется по выбору налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в отношении всех сведений или их части, полученных налоговым органом, по форме, формату и в порядке, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах (в том числе суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам при их наличии) и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;

6) предоставляемых в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах, предусмотренную Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ " Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг";

7) о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками, а также об участии налогоплательщика в консолидированной группе налогоплательщиков;

8) предоставляемых органам местного самоуправления в целях осуществления контроля за полнотой и достоверностью информации, представленной плательщиками местных сборов, для расчета сборов, а также о суммах недоимки по таким сборам;

9) о среднесписочной численности работников организации за календарный год, предшествующий году размещения указанных сведений в информационно-телекоммуникационной сети " Интернет"

10) об уплаченных организацией в календарном году, предшествующем году размещения указанных сведений в информационно-телекоммуникационной сети " Интернет", суммах налогов и сборов (по каждому налогу и сбору) без учета сумм налогов (сборов), уплаченных в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, сумм налогов, уплаченных налоговым агентом, о суммах страховых взносов;

11) о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за год, предшествующий году размещения указанных сведений в информационно-телекоммуникационной сети " Интернет"

12) о постановке на учет в налоговых органах иностранных организаций

13) о постановке на учет в налоговых органах физических лиц

1.1. … Сведения, подлежащие размещению, по запросам не представляются, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Сроки и период размещения сведений, порядок их формирования и размещения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

2. Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, следственными органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу информации, составляющей коммерческую тайну (секрет производства) налогоплательщика, плательщика страховых взносов и ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, следственного органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Не является разглашением налоговой тайны предоставление налоговым органом ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков сведений об участниках этой группы, составляющих налоговую тайну.

3. Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, следственные органы, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным государственным органом, осуществляющим полномочия в сфере уголовного судопроизводства, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

4. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, в государственных органах, органах местного самоуправления или организациях, в которые такие сведения поступили в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии коррупции, имеют должностные лица, определяемые руководителями этих государственных органов, органов местного самоуправления или организаций.

Сведения, содержащиеся в специальной декларации, представленной в соответствии с ФЗ " О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", и (или) прилагаемых к ней документах и (или) сведениях, признаются налоговой тайной с учетом следующих особенностей:

1) такие сведения признаются налоговой тайной без исключений, установленных подпунктами 1 - 3 и 5 - 8 пункта 1 настоящей статьи;

2) разглашение таких сведений и утрата представленных специальных деклараций и (или) прилагаемых к ним документов и (или) сведений являются основанием для привлечения к уголовной ответственности за незаконное разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации;

3) должностное лицо налогового органа, которому такие сведения стали известны, не может быть привлечено к ответственности за отказ от дачи показаний по обстоятельствам, которые стали ему известны из сведений, указанных в абзаце первом настоящего пункта;

4) такие сведения могут быть истребованы у налогового органа только по запросу самого декларанта, признаваемого таковым в соответствии с указанным в абзаце первом настоящего пункта Федеральным законом;

5) в случае необходимости подтверждения факта представления в налоговый орган специальной декларации и документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации, и достоверности содержащихся в них сведений должностное лицо органа государственной власти или банка, которому в качестве основания для предоставления гарантий, предусмотренных указанным в абзаце первом настоящего пункта Федеральным законом, была представлена копия специальной декларации с отметкой налогового органа о ее принятии, вправе направить ее в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для сверки с оригиналом специальной декларации, находящейся на централизованном хранении. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в пятидневный срок после получения такой копии специальной декларации направляет ответное уведомление о том, соответствует либо не соответствует полученная копия специальной декларации оригиналу.

Статья 75. Пеня

1. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

2. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

С 1 октября 2017 года Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ пункт 4 статьи 75 излагается в новой редакции.

4. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

4.1. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, вправе принять закон, устанавливающий, что на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц, подлежащему уплате за налоговый период 2015 года, пеня начисляется начиная с 1 мая 2017 года.

5. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

6. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, производится в судебном порядке.

7. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.

8. Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

Куда подается жалоба?

Для удобства налогоплательщиков и апелляционная (п. 1 ст. 139.1 НК РФ), и обычная жалоба (п. 1 ст. 139 НК РФ) подается в налоговый орган, вынесший оспариваемый ненормативный акт. Эта информация в силу п. 8 ст. 101 НК РФ должна быть указана в тексте решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Инспекция, решение которой оспаривается, в течение трех дней со дня получения жалобы должна направить ее вместе со всеми материалами в ВНО - региональное управление.

44. Юридическая характеристика стандартных, социальных, имущественных
вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Экономически налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т.е. относятся к категории налоговых льгот. Законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, которые можно разделить на две категории:

а) общие налоговые вычеты:

· стандартные - применяются в отношении всех физических лиц;

· профессиональные - применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей всей профессиональной деятельности для получения доходов, подлежащих общению НДФЛ, обязаны нести расходы, эти расходы (и предоставляемый на них величину налоговый вычет) является налоговым расходов, учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

б) специальные налоговые вычеты:

· имущественные - предоставляются при совершении установленных операций с имуществом;

· социальные - можно рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программ государства.

Налоговые вычеты предоставляются в следующем порядке:

Таблица 3

Порядок налоговых вычетов

Вид налогового вычета	Кем предоставляется вычет	Документы, необходимые для предоставления вычета
Стандартный	Одним из налоговых агентов - работодателей	Заявление и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты
Налоговым органом по окончании налогового периода (вычет представляется в виде перерасчета налоговой базы)	Заявление, налоговая декларация и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты
Профессиональный	Налоговым агентом	Заявление
Налоговым органом по окончании налогового периода (при отсутствии налогового агента)	Заявление, налоговая декларация
Имущественный	Налоговым органом по окончанию периода (за исключением имущественного вычета по ценным бумагам)	То же
Социальный	Налоговым органом по окончании налогового периода	То же

Все перечисленные налоговые вычеты применяются к налоговой базе, соответствующей налоговой ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты

Предусмотренные налоговым законодательством стандартные налоговые вычеты можно разделить на две категории:

1. вычеты, связанные с самим налогоплательщиком;

2. вычеты, предоставляемые физическим лицам в связи с содержанием детей.

12345678910Следующая ⇒

Поделиться: