Тема 8. Учет расчетов с поставщиками, дебиторами, кредиторами

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за приобретенную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Эти лица называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды и другие подобные начисления называют обязательствами. Кредиторы, задолженность которым воз­никла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам в развернутом виде в активе и пассиве бухгалтерского баланса.

Дебиторская задолженность отражается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов выданных, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части переплаты или аванса по налогам и сборам, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части переплат (авансов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части авансов выданных, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» в части задолженности по вкладам в уставный (складочный) капитал, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Кредиторская задолженность отражается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части авансов полученных, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями» в части задолженности по выплате доходов, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Согласно ст.196 Гражданского Кодекса РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

По суммам дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности формируется резерв по сомнительным долгам.

Основанием для формирования резерва являются:

- акт инвентаризации дебиторской задолженности (акт сверки расчетов);

- письменное обоснование необходимости списания долга (со ссылкой на постановление судебных органов об отказе взыскания задолженности с организации-дебитора, решения о банкротстве должника и т.п.);

- приказ руководителя.

В бухгалтерском учете оформляются следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.

Порядок создания резерва определяется учетной политикой организации. При создании резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации должны быть отражены следующие моменты:

- методика расчета величины создаваемого резерва;

- порядок бухгалтерского учета формирования и использования резерва, списания его излишней суммы или доначисления.

Основанием для создания резервов сомнительных долгов являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности, которая заключается во взаимной сверке расчетов с соответствующими предприятиями и оформляется соответствующим актом.

Бухгалтерский учет движения резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На списание сомнительной задолженности за счет созданного резерва в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Налоговым Кодексом РФ предусмотрен следующий порядок включения в резерв выявленной задолженности:

- по сомнительной задолженности со сроками возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроками возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задол­женности дебетуют счета учета денежных средств: 50, 51, 52 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

Для учета расчетов с организациями, отдельными лицами, не поименованными на счетах расчетов, используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76.2 «Расчеты по претензиям»;

76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76.1 «Расчеты по имущественному и личному стра­хованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинско­му страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей. Например, счет 08 по страховым платежам в капитальном строительстве, счета 20, 23, 25, 26, 29 по обязательному страхованию имущества и персонала по основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списы­ваются с кредита счетов по учету денежных средств: 51, 52, 55 в дебет счета 76.1.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списываются с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76.1. По дебету счета 76.1 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работнику организации в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от стра­ховых организаций, отражаются по дебету счетов учета денежных средств: 51, 52, 55 и кредиту счета 76.1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев по чрезвычайным ситуациям списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (предварительно используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Аналитический учет по счету 76.1 ведется по страховщикам и от­дельным договорам страхования.

На субсчете 76.2 «Расчеты по претензии» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счета списывается причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на суммы несо­ответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по оприходованным ценностям;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат — за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) — по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 «Прочие доходы и расходы» — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обяза­тельств.

Суммы удовлетворенных претензий списываются с кредита счета 76.2 в дебет счетов учета денежных средств: 51, 52 и др. Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списываются с кредита счета 76.2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76.2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки спи­сываются с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленных другим орга­низациям за несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Со счета 76.2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списываются в дебет счетов учета денежных средств: 50, 51, 52. Штрафы, пени, неустойки, не признанные арбитражем, списываются на уменьшение прибыли: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 76.2.

Аналитический учет по субсчету 76.2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76.3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записываются по дебету счетов учета активов: 51, 52 и др. и кредиту счета 76.3.

На субсчете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76.4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется счет 76.4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяется по оборотной ведомости аналитического учета к счету 76.

 

⇐ Предыдущая12

Поделиться: