Общая характеристика бухгалтерского учета

Управление экономикой в организациях различных форм соб­ственности невозможно без существенного повышения роли уче­та и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно дей­ствующему законодательству и нормативным документам.

Основными из них являются Закон РФ «О бухгалтерском уче­те» от 21.11.96 № 129-ФЗ с дополнениями и изменениями, «Поло­жение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в Российской Федерации» (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), стандарты бухгалтерского учета (положения по бухгал­терскому учету), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный прика­зом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Наряду с бухгалтерским учетом организации в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут опе­ративный учет и статистику. Рассмотрим кратко их содержание и назначение.

Оперативный учет осуществляется на местах производства работ и выполнения хозяйственных функций (участок, отдел), и поэтому его сведения ограничиваются рамками отдельной орга­низации. Данные оперативного учета используются для повсе­дневного текущего руководства и управления организацией (учета выработки, явки на работу, выпуска продукции, объема нормативных и фактических затрат на нее, ее отгрузки, реали-

15

зации, наличия материальных запасов и др.) и могут быть полу­чены по телефону, факсу, в устной беседе. Он прерывен во вре­мени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости с целью контроля и управления хозяйственной деятельностью организации.

Статистический учет, или статистика, изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр. Она собирает и готовит информа­цию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, складывающихся ценах на региональных рынках труда, то­варов, ценных бумаг, о численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества и др. Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и пе­реписи, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязан­ное отражение хозяйственной деятельности организации на ос­новании документов, в различных измерителях.

Под сплошным отражением хозяйственной деятельности под­разумевается обязательный учет всего имущества, всех видов про­изводственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, обязательств организации и т.п. Непрерывность (во вре­мени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся в организации фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов, цен­ных бумаг и т. д.

Каждый свершившийся факт, оформленный документом, на­зывается хозяйственной операцией.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бух­галтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между со­бой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы зара­ботной платы работникам уменьшится не только задолженность организации перед ними, но и наличие денежных средств в кассе.

Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей сис­теме учета.

Совокупность применения всех трех видов учета, их своевре­менность, полнота и объективность позволяют коллективу орга­низации вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская не­производительных затрат, потерь и брака продукции, постоянно изыскивать резервы производства, снижать себестоимость продук­ции, увеличивать прибыль.

Немаловажное значение при организации бухгалтерского уче­та имеет использование учетных измерителей, с помощью кото­рых выявляются: объем, количество, время и прочие показатели

16

деятельности организации. Существуют три вида учетных изме­рителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители (кг, м, шт., м², м³ и др.) необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой про­дукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществля­ется контроль за их сохранностью при различных формах соб­ственности, объемом процесса заготовления, производства и реализации, соизмеряются и анализируются производственные за­дания и отчетные показатели.

Трудовые измерители (час, день, месяц и т. п.) позволяют оп­ределить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается произво­дительность труда.

Денежный измеритель - обобщающий, так как через рубли (национальную или иностранную валюту) определяются объем имущественных прав организации, ее затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, про­изводственные задания, отчеты и балансы.

Далее рассмотрим суть бухгалтерского учета как науки, име­ющей свой предмет и метод.

1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде высту­пает хозяйственная деятельность организации. В более конкрет­ном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность орга­низации;

объекты, составляющие хозяйственную деятельность органи­зации.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их ис­точники, ко второй - хозяйственные процессы и их результаты. В состав хозяйственных средств организации включаются:

основные средства - здания, машины, оборудование, транспор­тные средства, инвентарь и др.; они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время (более 12 месяцев), не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что и позволяет включать их стоимость в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их полезно­го использования путем начисления амортизации по разработан­ным нормам. При этом стоимость основных средств принципи­ального значения не имеет;

17

2-1320

нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на пользование землей, во­дой и прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышлен­ную и интеллектуальную собственность). Нематериальные акти­вы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их полезно­го использования путем начисления амортизации по самостоя­тельно установленным организацией нормам;

материально-производственные запасы (МПЗ) - сырье, мате­риалы, комплектующие изделия, тара, топливо и другие исполь­зуются в одном акте производства и поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. Эта особен­ность требует со стороны организации постоянного возобновле­ния, приобретения материальных ценностей. К данной группе относятся также остатки незавершенного производства в подраз­делениях, стоимость готовой продукции, товаров;

денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на рас­четных, валютных и прочих счетах в банке, аккредитивы, чеки, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные серти­фикаты, векселя) и прочие денежные средства;

средства в расчетах (нам должны) - дебиторская задолжен­ность за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, по­лученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.

Все перечисленные виды хозяйственных средств организации составят актив баланса. Зная примерный состав хозяйственных средств организации, рассмотрим, за счет каких источников они могут быть образованы и получены.

Источники собственных средств /. Капитал

Уставный (складочный) капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников), акционеров в имущество (стоимость основных средств, нематериальных акти­вов, МПЗ и денежных средств), полученных при создании орга­низации для обеспечения ее уставной деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Прибыль - сумма превышения доходов над расходами органи­зации, полученных с начала года до отчетного периода, от прода­жи продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств, включая превышение внереализационных доходов над расходами.

18

Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгал­терского учета всех хозяйственных операций организации.

Добавочный капитал как источник собственных средств обра­зуется за счет дооценки основных средств, объектов капитально­го строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 меся­цев, проводимой в установленном порядке, суммы, полученной сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и других аналогичных сумм.

Резервный капитал создается за счет прибыли организации и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или погашения облигаций организации и выкупа собственных акций акционерного общества.

Нераспределенная прибыль - прибыль предшествующих лет, оставленная собственниками для развития организации; является источником выплат дивидендов, средств капитальных и финан­совых вложений организаций.

2. Кредиторская задолженность и другие обязательства орга­ низации

Расчеты в составе источников хозяйственных средств органи­зации занимают достаточно высокий удельный вес, так как отра­жают ее задолженность различным субъектам, так называемую кредиторскую задолженность.

Ее обычно подразделяют на две категории:

задолженность, объективно возникающая перед поставщика­ми и подрядчиками, - по поставкам, выполняемым работам и ус­лугам, перед персоналом по оплате труда в сумме начисленной заработной платы, перед бюджетом - по налогам и сборам, про­чая кредиторская задолженность;

вторая категория характеризует объем задолженности орга­низации по кредитам и займам как краткосрочного, так и долго­срочного характера.

Целевое финансирование - средства, полученные от других юридических лиц или из бюджета на выполнение определенного вида работ. Они не подлежат возврату.

Резервы необходимы организации для покрытия расходов и платежей (резерв предстоящих расходов, резерв по сомнительным долгам). Они создаются за счет себестоимости или прибыли.

Доходы будущих периодов - суммы, предполагаемые к получе­нию, или стоимость полученных безвозмездно объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, по мере использования которых их стоимость включается в доходы текущего периода.

19

Все указанные источники хозяйственных средств составят пас­сив баланса.

Рассмотрев, чем и за счет чего обеспечивается производствен­ная (хозяйственная) деятельность организации, отметим ее деле­ние на три хозяйственных процесса:

заготовление - приобретаются товарно-материальные ценно­сти различного вида, необходимые для осуществления производ­ственных и хозяйственных нужд, и товары для реализации;

производство - выполняется основная задача организации: изготовляется продукция, оказываются услуги, выполняется ра­бота;

реализация - осуществляются договорные обязательства перед заказчиками и покупателями, начисляется выручка по отгружен­ной продукции, выполненным работам и оказанным услугам в размере договорной цены, в результате чего возникает дебитор­ская задолженность покупателей. По истечении срока ее оплаты средства от покупателей зачисляются на расчетный счет.

В результате учета процесса заготовления и производства, путем сопоставления плановых (сметных) и отчетных показате­лей выявляется экономия или перерасход, а при учете процесса реализации - прибыль или убыток. Отсюда вытекает, что глав­ными задачами бухгалтерского учета являются:

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, ис­пользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;

формирование полной и достоверной информации о хозяй­ственных процессах и финансовых результатах деятельности орга­низации, необходимой для оперативного руководства и управле­ния, а также для использования инвесторами (учредителями, собственниками и лицами, вложившими средства, капитал), по­ставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банков­скими органами;

выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение не­гативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского уче­та посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являют­ся: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждаемых в установленном законодательством порядке.

20

Кратко рассмотрим перечисленные выше элементы метода бухгалтерского учета.

Документация - письменное свидетельство о совершенной хо­зяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы, в том числе на бу­мажных машиночитаемых носителях информации, обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяй­ственной деятельности организации. К учету принимается толь­ко правильно оформленный документ, а именно тот, в котором заполнены все реквизиты, предусмотренные стандартами. Уста­новлено, что такими реквизитами являются: наименование орга­низации, наименование документа, его номер, дата, краткое со­держание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию. Первоочередные требования к документам - своевре­менность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего кон­троля за хозяйственной деятельностью организации и активного воздействия на результаты ее работы.

Работники бухгалтерских служб, на которых возложена обя­занность составления документов, необходимых для бухгалтерского учета и контроля, несут ответственность за их некачественное офор­мление, задержку передачи в бухгалтерию, недостоверность содер­жащихся в них данных, а также за составление документов, отра­жающих незаконные операции.

Требования к документальному оформлению хозяйственных операций изложены в Законе РФ «О бухгалтерском учете». В ча­стности, следует обратить внимание, что записи в первичных до­кументах должны производиться чернилами, химическим каран­дашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записи про­стой карандаш.

Свободные строки в первичных документах подлежат обяза­тельному прочерку.

В указанном документе приведены требования к применяемым бланкам строгой отчетности. В частности, бланки форм первич­ных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, дол­жны быть пронумерованы в порядке, установленном министер­ствами и ведомствами (нумератором, типографским способом).

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подле­жат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме

21

(полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Запрещается принимать к исполнению и оформлению первич­ные документы по операциям, которые противоречат законода­тельству и установленному порядку приемки, хранения и расхо­дования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру организации для принятия решения.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использова­ния: при ручной обработке - дату записи в учетный регистр, а при обработке на вычислительной установке - оттиск штампа контро­лера (сотрудника бухгалтерии), ответственного за их обработку.

Все документы, приложенные к приходным и расходным кас­совым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки " Получено" или " Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах ин­формация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ или разра­ботанных министерствами, ведомствами, организациями при со­блюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бух­галтерского учета в хронологической последовательности и груп­пироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней отчетности, обязаны хра­нить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответ­ственность, установленную законодательством РФ.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

В условиях применения автоматизированной формы учета результатная информация может формироваться в виде выход­ных документов на машиночитаемых носителях, при этом они также должны обеспечивать соблюдение общих методологиче­ских принципов бухгалтерского учета.

22

Порядок исправления ошибок в документах. Особо следует учитывать порядок исправления ошибок в первичных докумен­тах и учетных регистрах. Так, например, в тексте и цифровых дан­ных первичных документов и учетных регистров подчистки и нео­говоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за ис­ключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или сумма и надпи­сывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма. Зачер­кивание производится одной чертой так, чтобы можно было про­читать исправленное.

Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью " Исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления,

В кассовых и банковских документах исправления не допу­скаются.

Порядок хранения документов. Первичные документы, учет­ные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обяза­тельному хранению в соответствии с установленными порядком и сроками. Сохранность первичных документов, учетных регист­ров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские от­четы и балансы до передачи их в архив должны храниться в бух­галтерии в специальных помещениях или закрывающихся шка­фах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, метал­лических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность. Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учет­ному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и пе­реплетаются.

Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапор­ты) могут храниться непереплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений.

Порядок хранения первичных и выходных документов на ма­шиночитаемых носителях определен в соответствующих норма­тивных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета в условиях его механизации (автоматизации).

Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве организации, учреж­дения определяется соответствующими нормативными докумен­тами. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгал­терских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива работникам

23

других структурных подразделений организации, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться толь­ко по распоряжению главного бухгалтера.

Сроки хранения документов бухгалтерского учета установ­лены в статье 17 Закона РФ «О бухгалтерском учете»: организа­ции обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сро­ков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной по­литики, процедуры кодирования, программы машинной обработ­ки данных должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бух­галтерской отчетности в последний раз.

Сроки хранения первичных документов для налогового уче­та определены в Налоговом кодексе РФ. В соответствии со ста­тьей 23 НК РФ организации должны обеспечить сохранность дан­ных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в течение четырех лет.

Порядок изъятия документов. Первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного след­ствия прокуратуры и судами, налоговыми инспекциями и нало­говой полицией на основании их постановлений, в соответствии с действующим законодательством.

Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу организации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, производя­щих изъятие, снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Если изымаются недооформленные тома документов (непод-шитые, непронумерованные и т. д.), то с разрешения и в присут­ствии представителей органов, производящих изъятие, соответ­ствующие должностные лица организации могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опе­чатать, заверить своей подписью, печатью).

В случае пропажи или гибели первичных документов руково­дитель организации назначает приказом комиссию по расследо­ванию причин пропажи, гибели.

В необходимых случаях для участия в работе комиссии при­глашаются представители следственных органов, охраны и госу­дарственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем организация, учреждения.

24

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета по­зволяет путем проверки в натуре материальных ценностей, денеж­ных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хище­ния, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контро­лируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяются полнота и достоверность данных бухгал­терского учета и отчетности.

Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверж­дении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» утверждены правила проведения ин­вентаризации отдельных видов имущества и финансовых обяза­тельств и порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.

В соответствии с указанным документом инвентаризации под­лежат все имущество организации независимо от его местонахож­дения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвен­таризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бух­галтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арен­дованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответствен­ному лицу.

Проведение инвентаризаций обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, про­даже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитар­ного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кро­ме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрез­вычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

25

при ликвидации (реорганизации) организации перед состав­лением ликвидационного (разделительного) баланса и в других, случаях, предусматриваемых законодательством Российской Фе­дерации или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Счета и двойная запись. Счета бухгалтерского учета пред­назначены для группировки и текущего учета однородных хо­зяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получи­ли от названия частей баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные - для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково - это таблица двусто­ронней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая -кредит. Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и на конец месяца и оборотов за месяц по дебету и кредиту. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в актив­ных и пассивных счетах различно, что видно из приведенных ниже схем счетов.

Схема активного счета

Дебет

Кредит

 

Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца

Хозяйственные операции, вызываю­
щие увеличение (+) хозяйственных
средств в отчетном месяце __________

Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету счета за отчетный месяц

Остаток на конец месяца равен ос­татку на начало месяца + оборот по дебету - оборот по кредиту

Хозяйственные операции, вызыва­ющие уменьшение (-) хозяйствен­ных средств в отчетном месяце

Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц

Сумма каждой хозяйственной операции записывается на сче­тах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвя­занное отражение хозяйственной деятельности организации в бух­галтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбаланси­рованности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществ-

26

ляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчи-тываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов неза­висимо от их вида. Они должны быть между собой равны, нера­венство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов (бухгалтерской записью, проводкой), а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами. Для составления пра­вильной корреспонденции счетов необходимо знать, что все хо­зяйственные операции делятся на четыре вида (типа).

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по спосо­бу группировки и обобщения учетных данных делятся на синте­тические и аналитические.

Синтетические счета предназначены для укрупненной, обоб­щающей группировки и учета состава и движения средств орга­низации, их источников и хозяйственных процессов в едином де­нежном измерителе (выражении). Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего ба­ланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятель­ности организации. Однако для оперативного управления и ру­ководства работой организации, контроля и планирования объема оборотных средств, контроля за сохранностью всех видов соб­ственности, учета затрат на производство, для ведения расчетов с работниками (персоналом), с поставщиками, с бюджетом требу­ются детальные, частные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности организации.

Схема пассивного счета

Дебет

Кредит

 

Хозяйственные операции, вызываю­щие уменьшение (-) источников хозяйственных средств в отчетном месяце

Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету счета за отчетный месяц

Остаток (сальдо) источников хозяй­ственных средств на начало месяца

Хозяйственные операции, вызыва­
ющие увеличение (+) источников
хозяйственных средств в отчетном
месяце______________________

Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц

Остаток на конец месяца равен ос­татку на начало месяца + оборот по кредиту - оборот по дебету

27

Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими. Они открываются в развитие определенного син­тетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и де­нежном выражении.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему анали­тическими счетами существует определенная взаимосвязь: саль­до одного синтетического счета должно быть равно сумме саль­до всех аналитических счетов, к нему относящихся; суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета дол­жны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Понят­но, что если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета активные.

По способу регистрации хозяйственных операций в бухгал­терском учете различают записи в хронологическом и система­тическом порядке.

Хронологическая запись предусматривает отражение хозяй­ственных операций независимо от содержания в последователь­ности их совершения во времени и оформления документами. С этой целью разработаны специальные бланки, формы журналов регистрации хозяйственных операций.

Систематическая запись предусматривает регистрацию тех же хозяйственных операций, но согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи, т. е. сумма каж­ дой операции записывается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета. Сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный месяц должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме по журналу регистра­ции хозяйственных операций. На практике для обобщения и свер­ки данных применяются оборотные ведомости, использование ко­торых позволяет проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.

Для надлежащей постановки бухгалтерского учета большое значение имеет правильное использование Плана счетов бухгал­терского учета финансово-хозяйственной деятельности органи­заций и Инструкции по его применению, где даются характери­стика каждого счета и типовая корреспонденция счетов по ним. План счетов, утвержденный приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. содержит восемь разделов:

1 " Внеоборотные активы";

2 " Производственные запасы";

28

3 " Затраты на производство";

4 " Готовая продукция и товары";

5 " Денежные средства";

6 " Расчеты";

7 " Капитал";

8 " Финансовые результаты";

" Забалансовые счета".

В каждом разделе указаны наименование синтетических сче­тов (счетов первого порядка), их номер, а также номера и наиме­нования субсчетов (счетов второго порядка). Так, синтетическо­му счету " Материалы" присвоен номер 10, а субсчету " Сырье и материалы" - номер 1. Поэтому субсчет будет иметь номер 10-1. Такая группировка счетов позволяет по их показателям дать все­стороннюю характеристику хозяйственной деятельности органи­зации, состояния хозяйственных средств и их источников, финан­совых результатов.

На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета глав­ный бухгалтер организации разрабатывает так называемый ра­бочий план счетов, подлежащий использованию в данной орга­низации (приложение 1).

На небольших (малых) организациях может использоваться сокращенный план счетов.

Рабочий план счетов является обязательным приложением к учетной политике, разработанной главным бухгалтером, и утвер­жден руководителем организации.

Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату. Он делится на разделы и статьи и представляется в установленные адреса и сроки. По сво­ему строению - это таблица, состоящая из двух частей: одна из которых - актив, отражающий состав и размещение хозяйствен­ных средств, а другая - пассив - отражает источники образова­ния хозяйственных средств и их целевое назначение. В переводе с латинского слово " баланс" означает " двухчашечный", или " весы", поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов: сумма всех статей актива баланса должна быть равна сум­ме всех статей пассива баланса. Его данные необходимы для кон­троля за наличием и структурой хозяйственных средств и их ис­точников, для анализа финансового состояния и платеже­способности организации, размещения средств, степени изношен­ности основных средств и пр.

Приведем содержание баланса в квартальной бухгалтерской отчетности за 2002 г. (с. 717).

29

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерско­го учета является завершающим этапом учетного процесса. В ней более детально в специальных формах рассматриваются имуще­ственное и финансовое положение организаций, результаты хо­зяйственной деятельности за отчетный период. Информация, со­держащаяся в бухгалтерских отчетах и балансах, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета вызваны необходимостью оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении организации имущества и каж­дой совершенной хозяйственной операции, вызывающей изме­нения в составе хозяйственных средств и их источников. Так, например, установлено, что основные средства организации от­ражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначаль­ной стоимости, т.е. в сумме затрат на их изготовление, приоб­ретение, сооружение, а все виды оборотных средств - по факти­ческой себестоимости. Под калькулированием себестоимо­сти продукции (работ, услуг) понимается расчет затрат, связан­ных с ее производством и реализацией, как по организации в целом, так и по видам продукции и на ее единицу. По данным бухгалтерского учета рассчитывается фактическая себестои­мость выпущенной и реализованной продукции. Состав и со­держание калькуляционных статей могут определяться типовы­ми методическими рекомендациями.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: